第十一章 财政学

第十一章我国现行税制第一节商品课税第二节所得课税第三节资源课税与财产课税目录一、商品课税的特征和功能第一节商品课税二、增值税三、消费税四、营业税

一、商品课税的特征和功能1.定义泛指所有以商品为征税对象的税类包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性工商税种。第一节商品课税

①

②③④课征普遍实行比例税率计征简便以商品和非商品的流转额为计税依据2.特征一、商品课税的特征和功能3.优缺点优点：税源充裕，课征方便，并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。第一节商品课税缺点：在国内会干扰市场运行并形成分配不公，在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。二、增值税定义就商品价值中增值额课征的一个税种，它是我国商品课税体系中的一个新兴税种。其中，增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部分。第一节商品课税增值税概述二、增值税第一节商品课税增值税概述②可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜绝偷税漏税①在就一种商品多次课征中避免重复征税③企业的兼并和分解都不影响增值税税额，可以保证收入的稳定④可以鼓励外向型经济的发展1.增值税的特点和优点二、增值税第一节商品课税增值税概述2.增值税的类型①生产型增值税③消费型增值税②收入型增值税从财政收入着眼，生产型增值税的效应最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小；从激励投资着眼，则次序相反。二、增值税第一节商品课税（一）增值税概述3.增值税的计征方法②从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额后的余额，作为增值额，称为“减法”①将纳税单位纳税期内新创造的价值逐项相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额，称为“加法”③不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称为“扣税法”二、增值税第一节商品课税（二）我国1994年实行的增值税制度1993年12月13日发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的主要内容有：①增值税的征收范围②增值税的纳税义务人③增值税税率④实行价外计算办法应纳税款的计算公式是：含税价格÷(1+税率)⑤按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发货票注明税金进行税款抵扣制度应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额，销项税额＝销售额×税率⑥对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全的小型纳税人，实行简易征收办法⑦按规范化办法计算纳税的增值税纳税人要进行专门的税务登记，并使用增值税专用发票，以便建立纳税人购销双方进行交叉审计的稽核体系，增强增值税自我制约偷漏税和减免税的内在机制二、增值税第一节商品课税(三)增值税转型改革2009年1月1日起，实施《中华人民共和国增值税暂行条例》①允许抵扣固定资产进项税额②与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣③降低小规模纳税人的征收率五个方面的修订：④将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中⑤纳税申报期限从10日延长至15日二、增值税第一节商品课税（四）增值税“扩围”——“营改增”改革。

国务院决定从2012年1月1年起，开展“营改增”的试点，随后财政部、国家税务总局印发了«营业税改征增值税试点方案»的通知。2012年1月1日，在上海市试点拉开改革的大幕。2013年以来，“营改增”改革鲜明的特点是“双扩围”：试点地区从局部扩大到全国，试点行业由“1+6”扩大到“2+7”，而最终将扩展到全行业。预定“十二五”期间完成“营改增”目标，实行彻底的消费型增值税制度并完成增值税立法。二、增值税第一节商品课税增值税改革的重大意义

首先是税制本身的完善。其次，“营改增”改革为实行结构性减税政策提供了前提和空间，有利于减轻企业负担。再次，“营改增”改革是财税体制改革的“重头戏”，对整体财税体制改革将会“牵一发而动全身”。最后，主动适应经济发展新常态，促进经济发展方式的转变。三、消费税1.定义消费税的课税对象是消费品的销售收入，是1994年工商税制改革中新设置的一种商品课税第一节商品课税2.征税的目的在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。三、消费税第一节商品课税①流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品②非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品③从保护身体健康、生态环境等方面的需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品④一些特殊的资源性消费品3.消费税征收范围的选择，当时主要是考虑以下几方面的因素：三、消费税第一节商品课税4.《消费税暂行条例》中，确定征收消费税的品目有11个，包括：烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、烟花爆竹等三、消费税第一节商品课税②从量定额的办法是根据商品销售数量和税法规定的单位税额计算征税，对黄酒、啤酒、汽油、柴油适用从量定额，如汽油的应纳税额=销售数量（升）×0.2①从价定率的办法是根据商品销售价格和税法规定的税率计算征税，包括雪茄烟、烟丝、化妆品等5.消费税的两种征税办法三、消费税第一节商品课税②突出合理引导消费并间接调节收入分配比如，对高尔夫球及球具和游艇等高档消费品开征消费税①突出环境保护和资源节约6.2006年4月1日起对消费税制度的调整两个重点：三、消费税第一节商品课税6.2006年4月1日起对消费税制度的调整的主要内容①新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目②取消“护肤护发品”税目③调整部分税目税率三、消费税第一节商品课税7.2009年1月1日起对成品油消费税政策的调整调整的主要内容是:①提高成品油消费税单位税额②调整特殊用途成品油消费税政策三、消费税第一节商品课税7.2014年11月发布的对成品油消费税政策的调整通知调整的主要内容是:①自11月29日起调整成品油等部分产品的消费税②12月1日起停止征收成品油价格调整基金，取消汽车轮胎等四项消费税四、营业税1.定义营业税是以纳税人从事经营活动的营业额(销售额)为课税对象的税种，属于商品课税的范畴，其主要特点是计算征收较为简便第一节商品课税2.改革后的营业税的征税范围可以概括为提供劳务和销售不动产两种经营行为。四、营业税第一节商品课税3.营业税的9个征税项目①交通运输业③邮电通信业②建筑业⑦转让无形资产⑨娱乐业⑧销售不动产④文化体育业⑥服务业⑤金融保险业四、营业税第一节商品课税4.2009年1月1日实施的增值税暂行条例的修订，连带对营业税暂行条例进行了修订。修订内容有：②删除了转贷业务差额征税的规定①调整了纳税地点的表述方式③删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏④纳税申报期限从10日延长至15日一、所得课税的特征和功能第二节所得课税二、我国现行所得课税的主要税种第二节所得课税一、所得课税的特征和功能1.所得课税的特点特征和优点:①税负相对公平②一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格③有利于维护国家的经济权益④课税有弹性第二节所得课税一、所得课税的特征和功能1.所得课税的特点特征和优点:所得课税的缺陷：②所得税的累进课税方法会在一定程度上压抑纳税人的生产和工作积极性的充分发挥①所得税的开征及其财源受企业利润水平和人均收入水平的制约③计征管理也比较复杂，需要较高的税务管理水平，在发展中国家广泛推行往往遇到困难④同商品课税相比所得税的经济调节功能显弱，不易有效地体现政府的经济政策第二节所得课税一、所得课税的特征和功能1.所得课税的特点特征和优点:我国所得税自身的特点：我国一向以商品课税为主，所得课税还刚刚起步。西方发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国当前仍是以企业所得税为主，而个人所得税的地位和作用已经受到重视，正在显露头角第二节所得课税一、所得课税的特征和功能2.所得课税的功能Ⅰ所得税是国家筹措资金的重要手段Ⅱ所得税是一种有效的再分配手段Ⅲ所得税是政府稳定经济的重要工具政府可以根据社会总供给和总需求的平衡关系灵活调整税负水平，抑制经济波动：当经济增长速度过快，总需求过旺时，提高所得税税负水平；当经济处于萧条时期，社会总需求萎缩时，降低所得税税负水平，被称为“内在稳定器”和“人为稳定器”。第二节所得课税二、我国现行所得课税主要税种企业所得税个人所得税最适所得课税理论第二节所得课税二、我国现行所得课税主要税种企业所得税1.内、外资企业所得税法规的差异（1978~2007）①基本税率，内资企业为33%，外资为15%和24%②外资企业在低税率的基础上还享受“两免三减半”及行业特殊减半的优惠③税前扣除标准，内资实行计税工资，外资实行全额扣除④外商再投资可以退还部分或全部已缴所得税款，内资企业不能享受第二节所得课税二、我国现行所得课税主要税种企业所得税2.2007年我国重新制定了《中华人民共和国企业所个税法》现行企业所得税法的主要内容：②税率。企业所得税的税率为25%①纳税人。在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税纳税人。③应税所得额。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。④税收优惠。国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠（如农、林、牧、渔）第二节所得课税二、我国现行所得课税主要税种个人所得税Ⅰ减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月Ⅱ调整工薪所得税税率率结构,由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率Ⅲ

将最低的一档税率由5%降为3%，适当扩大了低档税率和最高档税率的适用范围。同时，调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距，减轻了所有的个体工商户纳税人的税负，纳税期限由7天改为15天，体现了“以人为本”，方便纳税人。1.2011年对工薪所得税的修正，内容有：第二节所得课税二、我国现行所得课税主要税种个人所得税（1）个人所得税的课税对象和纳税人。个人所得税的课征对象是个人所得。应纳税的个人所得包括：①工资、薪金所得；②个体工商户的生产、经营所得；③对企事业单位的承包经营、承租经营所得；④劳务报酬所得；⑤稿酬所得；⑥特许权使用费所得；⑦利息、股息、红利所得；⑧财产租赁所得；⑨财产转让所得；⑩偶然所得；⑩经国务院财政部门确定征税的其他所得。第二节所得课税二、我国现行所得课税主要税种个人所得税（2）个人所得税的税率①工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%~45%（税率表如下）级数全月应纳税所得额（元）税率（%）1234567不超过1500的超过1500～4500的部分超过4500～9000的部分超过9000～35000的部分超过35000～55000的部分超过55000～80000的部分超过80000的部分3102025303545第二节所得课税二、我国现行所得课税主要税种个人所得税（2）个人所得税的税率②个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%~35%的超额累进税率（税率表如下）级数全年应纳税所得额（元）税率（%）12345不超过15000的超过15000～30000的部分超过30000～60000的部分超过60000～100000的部分超过100000的部分510203035第二节所得课税二、我国现行所得课税主要税种个人所得税（2）个人所得税的税率③稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%④劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定⑤特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%第二节所得课税二、我国现行所得课税主要税种个人所得税（3）应纳税所得额的计算①工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额②个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。③对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。第二节所得课税二、我国现行所得课税主要税种个人所得税（3）应纳税所得额的计算④劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。⑤财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。⑥利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。第二节所得课税二、我国现行所得课税主要税种个人所得税（4）允许免、减项目和扣除项目■免纳个人所得税项目包括：教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款等■经批准可以减征个人所得税项目包括：残疾、孤老人员和烈属的所得；因严重自然灾害造成重大损失的等（5）开征利息税第二节所得课税二、我国现行所得课税主要税种土地增值税1.征税对象是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物(简称转让房地产)所取得的收入，减除相关的成本、费用及税金后的余额，即转让房地产的增值额。2.纳税义务人只要在中华人民共和国境内转让房地产并取得收入的单位和个人第二节所得课税二、我国现行所得课税主要税种土地增值税级数土地增值税税率表税率（%）1234未超过扣除项目金额50%的部分超过扣除项目金额50%，但未超过扣除项目金额100%的部分

超过扣除项目金额100%，但未超过扣除项目金额200%的部分

超过扣除项目金额200%的部分

30405060一、资源课税与财产课税的一般特征第三节资源课税与财产课税二、现行资源税三、现行财产税一、资源课税与财产课税的一般特征1.人类的两类财富第三节资源课税与财产课税②人类经过劳动，利用已有资源制造出的社会财产，如房屋、机器设备、股票证券等①大自然赐予的各种资源，如土地、河流、矿山等一、资源课税与财产课税的一般特征2.定义第三节资源课税与财产课税定义对自然资源的课税称为资源税资源税有两种课征方式：①以自然资源本身为计税依据，这种自然资源必须是私人拥有的②以自然资源的收益为计税依据，这种自然资源往