第四节 会计账簿

1来自身边的案例：同学小吴购买的蓝球，在报账后，负责记账的还要将它记到专门的本子上，这个专门的本子就是账簿。

会计账簿是会计信息的加工厂和储存器。

因为它要将分散的会计信息分门别类地汇总

是因为所有的会计信息都集中到这里来了2第四节会计账簿一、会计账簿概述二、会计账簿的登记三、对账与结账四、错账更正方法

五.、会计账簿的更换与保管3一、会计账簿概述会计账簿的种类备查账簿日记账总账明细账序时账簿分类账簿账簿会计账簿的意义41.会计账簿的含义由具有一定格式、相互联结的账页组成；以会计凭证为依据；全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。会计账簿的意义5会计账簿的意义经济业务经济业务考核经营成果，进行会计监督的重要依据编制会计报表的主要依据会计报表账簿会计凭证提供系统完整的会计信息有利于保护各项资产的安全完整。2.会计账簿的作用6账簿按用途分类账簿序时账分类账备查账会计账簿的种类7特种日记账日记账普通日记账

也称分录簿，是用来登记各单位全部经济业务的发生完成情况的日记账。现金日记账银行存款日记账是专门用来记录现金、银行存款发生完成情况的日记账

序时账簿亦称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔顺序登记的账。序时账又分为普通日记账和特种日记账。序时账是用来记录某一项经济业务发生情况的日记账。8910

根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况。分类账簿明细账

根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况。总账分类账

分类账簿也称分类账，是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。111213备查账

概念：

备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。

设置目的：设置和登记这种账簿的目的，是在正式账簿之外，提供某些必要的、有用的参考资料或补充信息。如“受托加工材料登记簿”、“经营租赁方式租入固定资产登记簿”等。

特点：第一，它不是根据记账凭证登记的。第二，它的格式与日记账和分类账的格式不同，它注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销。

要求：备查账簿，并非每个单位都应设置，而是由各单位根据管理的需要自行确定、自行设计与设置。14账簿按外表形式分类卡片式账簿：是一种明细账，适用于内容复杂的明细核算

，一般放置在卡片箱中。账簿订本式账簿

指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号的账簿。优点：可以防止账页散失和被随意抽换缺点：不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工适用：日记账、总账活页式账簿

指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装订成册的账簿。优点：可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工缺点：不利于对记账内容进行控制适用：明细账卡片箱15卡片式的账页格式16按账页格式分17数量金额式的账页格式18三栏式账页格式19多栏式账页格式20二会计账簿的登记（一）会计账簿的基本内容封面

主要标明账簿名称扉页

主要标明会计账簿的使用信息账页

账簿的主要内容，是记录经济业务的载体2122账户名称，包括一级、二级或三级科目日期栏凭证种类和号数栏摘要栏金额栏，包括借、贷方发生额及相应的余额栏总页数和分户页次23（二）会计账簿的启用账簿启用的条件

新创立的企业及其他经济单位，应依法建账，并启用账簿。持续经营的单位，在每个新的会计年度开始时，除固定资产明细账等少数明细分类账簿和备查账簿可以连续使用旧账外，其他的分类账簿和日记账均要在新年度开始时启用新账，不能跨年度使用。账簿启用规则

在账簿封面上写明单位名称和账簿名称扉页填列“账簿启用表”、总账还应填列“科目索引”粘贴印花税票24

账簿启用表单位名称印花粘贴处账簿名称账簿编号字第号第册共册账簿页数

本账簿共计页启用日期

年月日至年月日经管人员接管移交会计负责人单位公章姓名盖章年月日年月日姓名盖章单位名称、账簿名称、启用日期、账簿册数、账簿编号、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章会计人员因故离职时，应办理交接手续，在“启用表”交接记录栏内，填写清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。25

账户目录（科目索引）顺序编号名称页号顺序编号名称页号1现金113实收资本402银行存款414资本公积453应收账款715盈余公积504待摊费用1016本年利润535原材料1417利润分配606库存商品1818生产成本657固定资产2219制造费用708累计折旧2520主营业务收入759应付账款2821主营业务成本8010应付工资3122主营业务税金及附加8511应付福利费3423管理费用9012应交税金3724营业费用95

在总账和明细账的扉页上一般设有科目索引，标明每一个分类账户所在页数，以方便记账。26记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“账页”栏内注明所记账簿的页数，或划“√”符号，表示已经登记入账。

应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，登记完毕后，根据审核无误的会计凭证登记账簿。√王平（三）会计账簿的记账规则张丽27文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下的两个“0”不得省略不写。2004

年凭证摘要借贷十万千百十元角分十万千百十元角分月日字号

原材料总分类账13457900正确书写方法13457900不正确的书写方法28记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。红色墨水只能在下列情况使用：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线。总账会计科目：本年利润

20╳╳年凭证摘要借方贷方余额月日种类号数

228转19转入主营收入120000120000

转21转入主营业务成本10000020000

转22转入营业费用250005000表示企业的亏损。29

记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，不得跳行、隔页。如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章，以示证明。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。30

会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

21入库2000002000005转35入库100000借300000

7转30出库50000借250000

会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

月日种类号数

月日种类号数王平王平王方王方此页注销此行注销会计主管记账人员31

凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏（“元”位上）内用“0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。~32

每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写“过次页”字样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行的摘要栏内填写“承前页”字样，在借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结记本月发生额也不需要结记本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。33

会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

26承前页2000001000010000015转35入库100000借30000017转36出库50000

过次页30000060000借150000

会计科目：原材料

20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷

217

承前页30000060000借15000018转39入库100000

月日种类号数

月日种类号数下一页的第一行应登记“承前页”的内容保证账簿登记连续性每一页登记完毕，应“过次页”34（四）会计账簿的设置1.序时账簿的设置——现金日记账和银行存款日记账必须设置三栏式、多栏式订本式登账方法：以现金、银行存款的收款凭证及付款凭证为依据，逐日逐笔登记；要日清月结，定期核对。35三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记2004

年凭证摘要对应科目借贷余额月日字号61期初余额100002收1收到货款应收账款6000160002收2收到职工还款其他应收款2000180002付1支付费用管理费用2000160002本日合计8000200016000现金日记账填制收付款凭证的日期填制收付款凭证中现金、银行存款的对方科目填制收付款凭证的号数简要叙述业务内容根据凭证填制金额逐笔计算余额每日结出当日的余额36多栏式现金、银行存款日记账的格式及登记银行存款日记账2004

凭证摘要借贷余额月日字号应收账款其他应收款合计管理费用营业费用合计61期初余额100002收1收到货款60006000160002收2收到职工还款20002000180002付1支付费用20002000160002本日合计6000200080002000200016000按对应的借方科目设置多栏按对应的贷方科目设置多栏372.分类账簿的设置（1）总分类账簿必须设置三栏式订本式（活页式）38登记：根据记账凭证逐笔的进行登记总分类账的格式及登记根据科目汇总表汇总进行登记根据汇总记账凭证进行登记392004

年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额

借6000021购进A材料10000153生产领用材料20000258车间一般领用1000030本月合计1000030000

借40000原材料总分类账登记总账日期根据记账凭证填制金额填制收付款凭证的号数简要叙述业务内容根据账户性质填列余额方向计算余额40（2）明细分类账簿根据需要设置可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总编制活页式金额三栏式——只需要反映金额数量金额式——实物资产多栏式——收入、成本、费用类41三栏式明细分类账的格式及登记2004

年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021售出商品款项未收10000153收回前欠货款2000030本月合计1000020000借50000应收账款明细账公司名称：红星公司特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。适用：只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。42数量金额式明细分类账的格式及登记特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账。2004

年凭证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进201002000153领用5100500250030本月合计201002000510050025100原材料明细账材料名称：A材料借、贷、余三栏设数量、单价、金额三栏单位：千克~43多栏式明细分类账的格式及登记特点：在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。适用：只提供价值指标，适用于收入、费用、成本等核算内容。2004

年凭证号摘要借贷余月日办公人工折旧劳保合计616购买办公品1000100029计提工资费2000020001512计提折旧费5000500024交纳劳保费20002000管理费用明细账借、贷方设置专栏进行明细核算443.备查账簿的设置根据企业的实际情况设置租入固定资产登记簿代销商品登记簿受托加工物资登记簿454.平行登记规则

——对发生的每一笔经济业务既要登记总账，又要登记总账所属的明细账或日记账。依据相同方向一致金额相等期间相同4647三、对账与结账

（一）对账——就是核对账目，是指会计人员对各种账簿记录进行核对，做到账证、账账、账实相符，为编制会计报表提供真实可靠的数据资料。

对账的内容账证核对账账核对账实核对48账证核对

账证核对是指对会计账簿记录与有关原始凭证和记账凭证进行核对。它是将原始凭证、记账凭证与账簿中的对应经济业务进行核对，以查明其时间、凭证字号、内容、数量、金额和会计科目是否一致，记账方向是否相符。这种核对，一般是在日常编制凭证和记账过程中进行的。期末如果发现账账不符时，还要必须回过头来对账簿记录与会计凭证进行检查核对，以确保账证相符，纠正记账错误。49账账核对总分类账簿的核对，通过编制试算平衡表进行。总分类账簿与明细分类账簿的核对，通过编制总账和明细账的试算平衡表完成。总分类账簿与现金、银行存款日记账核对。

会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账定期核对。

账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。包括：50试算平衡表2014年6月30日账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金1000010000银行存款100000050000200001030000原材料1000010000长期借款200000100000100000实收资本800000150000950000合计100000010000001700001700001050000105000051总账与明细账的试算平衡表2014年6月30日账户名称期初余额本期发生额期末余额借贷借贷借贷A明细账B明细账总账A、B明细账的合计数总账52账实核对现金日记账的账面余额与库存现金数额相核对银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单相核对财产物资明细分类账的账面结存数与实存数相核对各种债权、债务明细分类账的账面余额与有关债权人、债务人的账目相核对。

账实核对是指在账账核对的基础上，各项财产物资等的账面余额与实有数额相核对。其主要内容包括：53（二）结账

——是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额和期末余额，并将其余额结转下期或者转入新账。结转下个会计期间期末结账日记账总账明细账54结账前应保证本期发生的经济业务都已入账按权责发生制原则编制调整收入、费用分录并登账。编制结转分录，将本期发生的收入、费用、成本等按核算要求结转入账计算本期的发生额合计及期末余额，办理结账。结账前的准备55结账的方法按结账时间的不同日记账总账明细账月结季结年结56月结——是指月末对本月账簿记录所进行的总结。2008

年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号1131本月合计6000060000平0本年累计150000150000平0121收1销售A商品300009收3销售B商品2000031转25结转当月损益50000会计科目：主营业务收入总账~~月末在最后一笔业务的下一行摘要栏内填写“本月合计”，并合计本月该账户的本期借贷方发生额并计算本期期末余额在该栏的上下各划一条通栏的单红线作为结账标志对于损益类账户需要结出本年累计额的，在“本月合计”下一行按相同的方法计结“本年累计”额。~本年累计200000200000平031

本月合计

5000050000平0~57季结——是指季末时对本季账簿记录所进行的总结。2008

年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号121收1销售A商品300009收3销售B商品2000031转25结转当月损益5000031会计科目：主营业务收入总账季末在最后一个月的“本月合计”栏下一行的摘要栏内填写“本季合计”，并合计本季该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额在本“季合计”栏下再划一条单红线作为季结标志。~本季合计200000200000平0

本月合计

5000050000平0~58年结——是指年末时对本年账簿记录所进行的总结。2004

年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号121收1销售A商品300009收3销售B商品2000031转25结转当月损益50000会计科目：主营业务收入总账年末在最后一个月或季的“本月合计”或“本季合计”栏下一行的摘要栏内填写“本年合计”，并合计本年该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额在“本年合计”栏下再划双红线作为年结标志。~本季合计200000200000平031

本月合计

5000050000平0~~本年合计900000900000平059四、错账更正方法划线更正法红字更正法补充登记法60适用范围：划线更正法适用于结账前发现的，记账凭证正确，但在过账过程中发生文字或数字错误的错账。经济业务日记账总账明细账记录记账凭证①√×②登记错账更正的方法——划线更正法注意

如发生结账后的记账凭证正确，而过账错误的，不可以采用划线更正法，而要根据实际情况采用红字更正法或补充登记法。61错账更正方法——划线更正法更正方法与步骤

使用这一方法应该注意的是：第一、文字错误可只划掉错误的字，数字错误则需划掉整笔数字，不能只划掉其中一个或几个写错的数字。第二、被划掉的文字或数字仍应清晰可辨，不得涂成模糊一片。

更正的方法是：先将错误文字或数字用单红线划去，表示注销；再在划线的上面用蓝字写上正确的文字或数字，并由记账人员（更正人）及会计机构负责人在更正处盖章，以明确责任。注意62张清张清[例]新星公司7月13日销售A产品一批，取得货款5800元，将其存入银行（假设不考虑增值税）2000年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日713银收字10号销售产品58008500借58008500银行存款总账63

用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明“更正某日×号凭证错误”

用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证，在摘要栏中注明“冲销某日×号凭证错误”，填制日期为错账的更正日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编写。

记账凭证中使用的应借应贷会计科目发生错误，并已按错误凭证登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。错账更正的方法——红字更正法（一）适用范围㈠更正方法及步骤用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账。用蓝字登记有关账户，以更正错账。4红字更正举例㈠64

企业管理部门2008年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：例记账凭证借：制造费用50000

贷：原材料50000登记制造费用账户50000原材料账户50000登记红字更正举例㈠65记账凭证借：制造费用50000

贷：原材料50000更正1编红字冲销凭证2红字记账，冲销错账。

制造费用5000050000

原材料500005000066记账凭证借：管理费用50000

贷：原材料500003编蓝字更正凭证4蓝字记账，更正错账。

管理费用50000

原材料50000500005000067

记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额大于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。错账更正的方法——红字更正法（二）适用范围㈡

用红字金额登记有关账户，冲销多记金额。

填制一张红字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“冲销某日×号凭证多记金额”。更正方法及步骤红字更正举例㈡68红字更正举例㈡

企业管理部门2008年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：例记账凭证借：管理费用500000

贷：原材料500000登记

管理费用500000

原材料500000登记69记账凭证借：管理费用450000

贷：原材料450000更正1编红字冲销凭证2红字记账，冲销多记金额。

管理费用500000450000

原材料50000045000070

记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额小于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。错账更正的方法——补充登记法适用范围

用蓝字登记有关账户，补记少记金额。

填制一张蓝字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“补充某日×号凭证少记金额”。更正方法及步骤补充登记举例71补充登记举例

企业管理部门2008年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：例记账凭证借：管理费用5000

贷：原材料5000登记

管理费用5000

原材料5000登记72记账凭证借：管理费用45000

贷：原材料45000更正1编蓝字补充凭证2蓝字记账，补记少记金额。

管理费用500045000

原材料50004500073不同错账更正方法的对比74例：某企业有如下一张会计凭证发现我有错吗？757677（一）账簿的更换——在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。

更换五、会计账簿的更换与保管78账簿更换方法总账、日记账和大部分明细账，要每年更换一次。部分明细账，如固定资产明细账、财产物资明