基层医疗卫生机构会计制度

第一章概述医疗卫生气构财政预算资金治理的需要。在上述背景下，2023715《关于征求<基层医疗卫生气构会计制度>〔财会便【2023】38以下简称制度〕，202312282023】3061998层医疗卫生气构会计制度》进展改革制度对旧制度进展了全面修订。一、单独制定基层医疗卫生气构财务、会计制度的背景随着医药卫生体制改革不断深入案对基层医疗卫生气构与公立医院提出了不同要求医院在政策和治理上存在的较大差异。具体来说：医疗效劳，而公立医院主要担当危重急症和疑难病症、科研、教学等综合方面的职能。对医院则实行预算治理和本钱核算相结合的方法。科进展、符合国家规定的离退休人员费用和政策性亏损等赐予补助。数量较少，在核算要求、本钱治理和财务分析等方面，明显有别于公立医院。二、基层医疗卫生气构会计制度特点：第一，强化预算约束机制，层层落实责任。其次，合理划分收支，表达职能定位。明确了基层医疗卫生气构收入主要由医疗收入、财政补助收入和上级补助收入构成，在会计核算流程中清楚反映了各种补偿渠道的资金流程。定资产折旧或提取修购基金。第四，结合实施绩效工资，设立嘉奖基金，建立鼓励机制。三、适应范围适用于中华人民共和国境内由政府举办的独立核算的城市社区卫生效劳中心〔站〕、乡镇卫生院等基层医疗卫生气构。企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性基层医疗卫生气构参照执行。四、机构设置要求代理记账。况确定。五、核算基层医疗卫生气构会计承受收付实现制根底。基层医疗卫生气构会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。基层医疗卫生气构对根本建设投资的会计核算除依据制度执行外，还应依据国家有关规定单独建账、单独核算。六、科目设置基层医疗卫生气构应依据以下规定运用会计科目：〔一〕基层医疗卫生气构应依据制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报会计报表自行设置的科目可以不设置。〔二〕制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实不得随便打乱重编。基层医疗卫生气构会计制度医院会计制度〔1998〕编号基层医疗卫生气构会计制度医院会计制度〔1998〕编号会计科目名称编号会计科目名称一、资产类一、资产类101库存现金101现金102银行存款102银行存款103零余额账户用款额度104其他货币资金109其他货币资金111财政应返还额度11101财政直接支付11102财政授权支付111应收在院病人医药费112应收医疗款113应收医疗款114坏账预备114其他应收款119其他应收款121药品122药品进销差价121库存物资123库存物资l25在加工材料123待摊支出131待摊费用141对外投资131固定资产151固定资产133在建工程153在建工程141无形资产161无形资产171开办费181侍处理财产损溢二、负债类二、负债类201借入款201短期借款202待结算医疗款203应缴款项206应付账款202应付账款207预收医疗款204预收医疗款208应付职工薪酬205应付工资210应付社会保障费207应付社会保障费211应交税费221其他应付款209其他应付款211应缴超收款221预提费用231长期借款241长期应付款三、净资产类三、净资产类301事业基金301固定基金302固定基金30101固定资产占用30102在建工程占用30103无形资产占用302事业基金303专用基金303专用基金304本期结余305收支结余305财政补助结转〔余〕30501财政根本补助结转30502财政工程补助结转〔余〕306其他限定用途结转〔余〕308结余安排306结余安排30801待安排结余30802提取专用基金30803事业基金弥补亏损四、收入类 四、收入类401医疗收入403医疗收入40101门诊收入40102住院收入402财政补助收入401财政补助收入根本支出补助收入工程补助收入403上级补助收入402上级补助收入404药品收入406其他收入409其他收入五、支出类 五、支出类501医疗卫生支出411医疗支出50101医疗支出50102公共卫生支出412药品支出415治理费用502财政基建设备补助支出416财政专项支出506其他支出419其他支出注：①红色代表会计科目名称没变，实质也没变。②绿色代表会计科目名称变了，实质没变。③粉色代表会计科目名称没变，实质核算内容变了。④蓝色代表会计科目增了一级科目。七、财务报告基层医疗卫生气构财务报告是反映基层医疗卫生气构某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收支等状况的书面文件。基层医疗卫生气构应依据以下规定编制和供给财务报告：〔一基层医疗卫生气构财务报告由组成。支明细表、财政补助收支明细表等有关附表。表重要工程及其增减变动状况的说明，有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。基层医疗卫生气构财务状况说明书应主要说明基层医疗卫生气构的业务开展状况、预算执行状况、财务收支状况、资产变动状况、根本建设状况及相关报表、绩效考评状况及专项资金的使用状况以及其他需要说明的事项。〔二〕基层医疗卫生气构财务报告分为月度、季度和年度财务报告。〔三料编制，要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送准时。〔四基层医疗卫生气构对外供给的财务报告应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人〔会计主管人员〕签名并盖章。八、档案治理等相关会计根底工作，应依据会计根底工作标准和会计档案治理方法等规定执行。九、实施时间自2023年7月1日起施行。其次章资产类一、库存现金本科目核算基层医疗卫生气构的库存现金。〔一〕库存现金的主要账务处理如下：“银行存款”科目；将现金存入银行时，依据实际存入金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。从零余额账户中提取现金时，依据实际提取金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。供给根本医疗和公共卫生效劳等收到现金时，依据实际收到金额，借记本科目，贷记“待结算医疗款”、“医疗收入”等科目。“其他应收款”等科目，贷记本科目。结算时，依据实际收回金额，借记本科目，依据实际报销金额，借记“医疗支出”、“待摊支出”等科目，依据预借金额，贷记“其他应收款”科目。基层医疗卫生气构应设置“现金日记账”，由出纳人员依据收付款凭证，依据业务数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。每日核对账款时觉察现金溢余或短缺的，应准时查明缘由并进展处理。如觉察现金溢余“其他应付款”科目；属于无法查明缘由的局部，借记本科目，贷记“其他收入”科目。如觉察现金短缺，属“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明缘由的局部，借记“其他支出”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生气构实际持有的库存现金。〔二〕核算举例：20231125日甲医院财务部门收到门诊部门报来的日报表2023元、药品销售收入13万元，用于职工差旅费，当日将现金存入银32万元。住院处交报表显示收到押金10万元。门诊收费处报来门诊收入日报表的处理借：库存现金 12000贷：医疗收入---门诊收入—挂号收入 2000---药品收入 10000某日用现金支票从银行提取现金借：库存现金30000贷：银行错款300003.职工借差旅费借：其他应收款30000贷：库存现金30000某日住院处交来住院病人预交金借：库存现金 100000贷：预收医疗款 100000将现金存入银行，并收到银行进账单借：银行存款 320000贷：库存现金 320000二、银行存款本科目核算基层医疗卫生气构存入银行等金融机构的各种存款。基层医疗卫生气构的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。〔一〕银行存款的主要账务处理如下：将款项存入银行时，依据实际存入金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收医疗款”、“医疗收入”等科目。“库存现金”“应付账款”“医疗卫生支出”等科目，贷记本科目。基层医疗卫生气构应依据开户银行、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳挨次逐笔“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必需逐笔查明缘由并进展处理，依据月度编制“银行存款余额调整表”，调整相符。本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生气构实际存放银行等金融机构的款项。〔二〕核算举例：2023.2.510万元，2023.3.25〔311万元〕开消灭金支票，从银行提取现金借：库存现金 10贷：银行存款 10依据银行转来的托付收款凭证的付款通知，支付上月电费借：医疗卫生支出4公共卫生支出1贷：银行存款5三、零余额账户用款额度本科目核算实行国库集中支付的基层医疗卫生气构依据财政部门批复的用款打算收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。补充〔一〕国库集中收付制度财政性资金都纳入国库单一帐户体支出通过国库单一帐户体系支付到商品和劳务国库集中支付制度和国库集中收缴制度共同构成了国库集中收付制度。国库集中支付制度是相对于现行的财政国库资金分散支付而言的不同，国库集中支付分为财政直接支付和财政授权支付两种方式。〔二〕存在的主要问题会计科目使用错误。收入确认方法错误。资金使用核算错误。〔一〕零余额账户用款额度的主要账务处理如下：在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，依据其所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。发生支出时，依据实际支出金额，借记“库存物资”、“医疗卫生支出”、“财政基建设备补助支出”等科目，贷记本科目。“库存现金”科目，贷记本科目。年末，依据代理银行供给的对账单作注销额度时，借记“财政应返还额度——财政授权支付”“额度恢复到账通知书”恢复额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。如本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，依据两者差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生气构尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。〔二〕核算举例：“零余额账户”库集中收付制度下的财政授权支付。〔1〕甲医院收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”月授权额度为400万元，该额度记入“零余额账户”和“财政补助收入”。借：零余额账户用款额度4000000贷：财政补助收入——财政授权支付〔2〕9万元4000000借：库存物资90000贷：零余额账户用款额度90000〔3〕16万元借：财政基建设备补助支出 160000贷：零余额账户用款额度 160000同时借：固定资产 160000贷：固定基金 160000〔4〕甲医院从“零余额账户”1万元借：库存现金10000贷：零余额账户用款额度10000〔5〕2023元借：医疗卫生支出2023贷：库存现金2023四、其他货币资金其他货币资金。本科目应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”和“信用卡存款”等一级明细科目，进展明细核算。〔一〕其他货币资金的主要账务处理如下：向银行办理银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等业务时，依据实际存入金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。使用银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等其他货币资金支付库存物资等选购款项时，借记“库存物资”等科目，贷记本科目。基层医疗卫生气构应加强对其他货币资金的治理，准时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应依据规定准时转回。本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生气构实际持有的其他货币资金。五、财政应返还额度本科目核算实行国库集中支付的基层医疗卫生气构年终应收财政下年度返还的资金额度。本科目应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”一级明细科目，进展明细核算。〔一〕财政应返还额度的主要账务处理如下：财政直接支付年末结余资金的账务处理。记本科目〔财政直接支付科目。下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时，借记“库存物资”、“医疗卫生支出”、“财政基建设备补助支出”等科目，贷记本科目〔财政直接支付。财政授权支付年末结余资金的账务处理。年末，依据代理银行供给的对账单注销额度时，借记本科目〔财政授权支付，贷记“零余额账户用款额度”额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目〔财政授权支付。如本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，依据两者差额，借记本科目〔财政授权支付“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目〔财政授权支付。本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生气构应收财政下年度返还的资金额度。〔二〕核算举例：20238000300050007880万元，其中财政29504930万元。年终，甲医院依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，确认财政直接支付年终预算结余资金数额50万元3000-295，应增加财5050万元。借：财政应返还额度——财政直接支付500000贷：财政补助收入 500000年度终了，零余额用款额度必需清零。甲医院依据代理银行供给的对账单注销额度时，确认财政授权支付年终结余资金为70万元5000-493付年终预算结余资金，应增加财政应返还额度70万元，削减零余额账户用款额度70万元。借：财政应返还额度——财政授权支付700000贷：零余额账户用款额度 700000“零余额账户”，依据代理银行供给的额度恢复到账通知书：借：零余额账户用款额度 700000贷：财政应返还额度——财政授权支付700000假设甲医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数25万元：借：财政应返还额度——财政授权支付250000贷：财政补助收入 250000假设下年度收到财政部门批复的财政授权支付上年未下达零余额账户用款额度：借：零余额账户用款额度 250000贷：财政应返还额度——财政授权支付 250000六、应收医疗款本科目核算基层医疗卫生气构因供给根本医疗和公共卫生效劳而应向门诊病人院病人收取的和与医疗保险机构结算的应收未收医疗款项。本科目应设置“结算欠费”和“应收医疗保险金”一级明细科目。“结算欠费”一级明细科目依据“门诊病人”和“住院病人”“应收医疗保险金”一级明细科目依据医疗保险机构设置明细账，进展明细核算。〔一〕应收医疗款的主要账务处理如下：与门诊病人结算医疗款时，应向门诊病人收取的局部，依据门诊病人实际支付“库存现金”〔结算欠费——门诊病人等科目，应由医疗保险机构负担的局部〔应收医疗保险金科目〔未实行“收支两条线”治理〕或“待结算医疗款”科目〔实行“收支两条线”治理。与住院病人结算医疗款时，如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额，依据“预收医疗款”记“库存现金”、本科目〔——住院病人〕等科目，依据有关规定计算的应由医疗保险机构负担的医疗保险金额，借记本科目〔应收医疗保险金，依据有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“医疗收入”科目〔未实行“收支两条线”治理〕或“待结算医疗款”科目〔实行“收支两条线”治理。“预收医疗款”本科目〔应收医疗保险金银行存款”“医疗收入”〔未实行“收支两条线”治理〕或贷记“待结算医疗款”科目〔实行“收支两条线”治理。“库存现金”等科目，贷记本科目〔结算欠费。“银行存款”等科目，贷记本科目〔应收医疗保险金。“预收医疗款”“银行存款”〔应收医疗保险金。与医疗保险机构结算发生结算差额时，对于可由相关过失人赔偿的局部，依据实际赔偿金额，借记“库存现金、银行存款等科目，贷记本科目〔应收医疗保险金；对于由相关过失人赔偿以外的局部，依据规定批准核销的金额，借记“其他支出”科目，贷记本科目〔应收医疗保险金。基层医疗卫生气构应定期或者至少于每年年度终了，对应收医疗款进展全面检查。对于期限超过3年以上，确认无法收回的除医保结算差额以外的应收医疗款，应“其他支出”科目，贷“坏账核销备查簿”，具体登记已核销应收医疗款坏“银行存款”等科目，贷记“其他收入”等科目。本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生气构应收未收的医疗款项。〔二〕核算举例：1〕依据门诊日报表，门诊收入15万元，门诊收入中应有医疗保104000010000元。2〕住院部日报表显示：本月预收款3万元，结算应付医疗款9万元，医疗保险机构负担5万元，个人4万元。3〕月底，收到医疗保险机构结算医疗款18万元，其账务处理为：1〕借：库存现金40000应收医疗款一应收医疗保险金100000—结算欠费贷：医疗收入100001500002〕借：库存现金10000应收医疗款一应收医疗保险金50000预收医疗款30000贷：医疗收入900003〕借：银行存款180000贷：应收医疗款一应收医疗保险金 180000七、其他应收款本科目核算基层医疗卫生气构除财政应返还额度、应收医疗款以外的其他各项应等。本科目应依据其他应收款的工程分类以及不同的债务人设置明细账，进展明细核算。〔一〕其他应收款的主要账务处理如下：基层医疗卫生气构发生的其他各种应收、暂付款项等各项其他应收款，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”或相关支出科目，贷记本科目。实行定额备用金制度的基层医疗卫生气构，在领用备用金时，依据批准领用的金额，借记本科目〔备用金，贷记银行存款”等科目。定期向财会部门报销已使用的备“银行存款”等科目。基层医疗卫生气构应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进展全面检查。对于账龄超过3年以上，确认无法收回的其他应收款应准时查明缘由，并依据治理“其他支出”科目，贷记本科目。基层医疗卫生气构应设置“坏账核销备查簿”，具体登记已核销其他应收款坏账的形成期限、金额、缘由等相关“银行存款”科目，贷记“其他收入”等科目。本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生气构尚未收回的其他应收款。八、库存物资本科目核算基层医疗卫生气构为了开展根本医疗和公共卫生效劳活动及其他活动储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际本钱。本科目应依据库存物资的类别，如“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等设置一级明细科目，“药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并依据西药、中成药、中草药进展明细核算。本科目明细账下依据品名、规格设置数量金额明细账，库房应设置实物收、发、存数量明细账。〔一〕库存物资的主要账务处理如下：库存物资在取得时，应以其本钱入账，具体如下：依据规定集中选购配送的库存物资，其本钱依据通过集中选购确定的选购价格〔〕确定，自行外购的库存物资本钱依据实际选购价格及相关直接税费确定。外购或集中选购配送的物资验收入库时，依据确定的本钱，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“零余额账户用款额度”等科目。承受捐赠的库存物资，其本钱比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。承受捐赠的物资验收入库时，依据确定的本钱，借记本科目，贷记“其他收入”科目。库存物资在发出时，应依据实际状况承受个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出物资的实际本钱。计价方法一经确定，不得随便变更。，借记“医疗卫生支出”、“待摊支出”等科目，贷记本科目。低值易耗品应于内部领用时摊销，摊销方法可以承受一次摊销或五五摊销。药房从药库领取药品，依据领取药品的本钱，借记本科目〔药房记本科目〔药品—药库“医疗卫生支出”等科目，贷记本科目〔药品—药房。“待摊支出”等科目，贷记本科目。基层医疗卫生气构的各种库存物资，应定期进展清查盘点，每年至少盘点一次。进展账务处理：盘盈的库存物资，比照同类或类似物资的市场价格确定的价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。盘亏、变质、毁损的库存物资，依据库存物资账面余额扣除保险赔偿和过失人赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，依据实际收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、银行存款”“库存物资”科目。本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生气构库存物资的实际本钱。〔二〕核算举例：1.20231010万元，购入医疗用品一批，金额5万元，5000元，低值易耗品发出承受五五摊销法。当2万元。借：库存物资—药品 100000—低值易耗品 50000贷：银行存款150000借：医疗卫生支出20000贷：库存物资—药品20000借：医疗卫生支出2500待摊支出2500贷：库存物资—低值易耗品 5000九、待摊支出本科目核算基层医疗卫生气构为组织生且需要分摊至医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出。本科目应依据待摊支出的种类设置明细账，进展明细核算。〔一〕待摊支出的主要账务处理如下：无法直接确定归属于根本医疗或公共卫生效劳的各项水、电、供暖、人员工资等待摊支出，在发生时依据实际支出金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“应付职工薪酬”等科目。期末，将本科目余额依据职工人数、场地面积等合理可行的分摊标准计算并分摊“医疗卫生支出〔医疗支出、公共卫生支出〕”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生气构尚未分摊的待摊支出余额。本科目年末应无余额。十、固定资产本科目核算基层医疗卫生气构固定资产的原价有的估量使用年限超过1年、单位价值在1000元以上〔其中，专用设备单位价值在1500元以上〕的有形资产。单位价值虽未到达规定标准，但估量使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产治理。与固定资产有关的更改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当记入“固定资产”；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当记入“当期支出”。基层医疗卫生气构应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，并依据固定资产类登记。经营租入或借入的固定资产，应设置备查簿进展登记，不在本科目核算。〔一〕固定资产的主要账务处理如下：固定资产的取得外购的固定资产，其本钱包括实际支付的买价、相关税费以及使固定资产交资产，借记本科目，贷记“固定基金—固定资产占用”科目；同时，借记“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。通过在建工程转入的固定资产，其本钱包括该项资产交付使用前所发生的全记“在建工程”科目；同时，借记“固定基金—在建工程占用”科目，贷记“固定基金—固定资产占用”科目。无偿调入的固定资产，已经进展资产评估的，其本钱依据评估值加上相关税费确定；未进展资产评估的，其本钱依据在调出单位的原账面价值加上相关税费确定。无偿调入不需安装的固定资产，依据确定的本钱，借记本科目，贷记“固定基金—固定资产占用”科目；依据发生的相关税费，借记“待摊支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。承受捐赠的固定资产，其本钱比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注本科目，贷记“固定基金—固定资产占用”“待摊支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。与固定资产有关的更改造等后续支出，应分别依据以下状况进展处理：为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。，借记“待摊支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。固定资产以出售、报废、毁损、无偿调出、对外捐赠等方式进展处置时，应分别依据以下状况进展处理：出售、报废、毁损的固定资产，依据规定报经批准后，依据所处置固定资产的账面价值，借记“固定基金—固定资产占用”科目，贷记本科目。依据取得的价款或者变价收入扣减相关支出后的净额，借记“银行存款”科目，贷记“应缴款项”、“其他收入”科目。“固定基金—固定资产占用”科目，贷记本科目。基层医疗卫生气构的固定资产应定期进展清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏的固定资产，应准时查明缘由，依据规定报经批准后准时进展账务处理。产应依据其账面原值核销，对于其可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等应记入“应缴款项”、“其他收入”科目。盘盈的固定资产，经上级主管部门批准同意后，依据同类或类似资产市场价格确定的价值，借记本科目，贷记“固定基金—固定资产占用”科目。盘亏的固定资产，依据规定报经批准后，借记“固定基金—固定资产占用”科记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记“应缴款项”、“其他收入”科目。本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生气构期末固定资产的账面余额。〔二〕核算举例：某基层医院购置一台核磁共振仪器，实际支付的购置价款及相关税费合计4800000元，报废一台B10001503000元，盘盈报告单打印机一台，估量市价为2400元；用银行存款支付正常的修理费用300020001000元。会计处理为:1.借：财政基建设备补助支出4800000贷：银行存款4800000借：固定资产4800000贷：固定基金—固定资产占用2、借：固定基金—固定资产占用3000贷：固定资产48000003000借：银行存款 850贷：其他收入8503、借：固定资产 2400贷：固定基金—固定资产占用4、借：待摊支出 30002400贷：银行存款3000借：医疗卫生支出—医疗支出 2000—1000贷：待摊支出 3000十一、在建工程等工程发生的实际支出。本科目应依据工程工程及施工单位等设置明细账，进展明细核算。〔一〕在建工程的主要账务处理如下：将固定资产转入改建、扩建或大型修缮时，应依据固定资产的账面价值，借记本科目〔工程，贷记固定基金科目，贷记“固定基金—在建工程占用”科目。工程承受出包方式的，依据合同规定向施工企业预付工程价款时，依据实际预付工程价款金额，借记本科目工程等科目。依据工程价款结算账本科目工程等科目；如需收回工程价款的，依据实际收回工程价款金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目〔××工程。同时，依据实际发生的工程价款金额，借记“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”等科目，贷记“固定基金—在建工程占用”科目。自行建筑固定资产的，依据其实际本钱，借记本科目〔工程，贷记金—在建工程占用”“财政基建设备补助支出”“银行存款”等科目。购入的需要安装的设备，其实际本钱包括实际支付的购置价款及相关税费。依据确定的本钱，借记本科目设备安装工程科目；同时，借记“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。无偿调入和承受捐赠的需要安装的设备，其本钱比照同类或类科目设备安装工程科目。支付安装费用时，依据实际支付金额，借记本科目设备安装工程—科“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”“银行存款”等科目。“固定资产”科目，贷记本科目工程—固定资产占用”科目。出。〔二〕核算举例：例：工程承受出包方式，合同签订后3天，支付给华强建筑公司工程预付款300“工程价款结算账单”780万，审核无误后?暂支付260万元，做如下会计分录：借：在建工程— 3000000贷：银行存款 3000000借：财政基建设备补助支出3000000货：固定基金—在建工程占用 3000000完工：借：固定资产7800000贷：在建工程3000000应付账款2200000银行存款2600000借：固定基金—7800000贷：固定基金—固定资产占用 7800000十二、无形资产本科目核算基层医疗卫生气构为开展公共卫生效劳和根本医疗效劳及其治理活动土地使用权等。本科目应依据无形资产的类别和工程设置明细账，进展明细核算。〔一〕无形资产的主要账务处理如下：购入的无形资产，其实际本钱包括实际支付的购置价款及相关税费。依据确定的本钱，借记本科目，贷记“固定基金—无形资产占用”科目；同时，借记“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。无形资产在处置〔包括转让、核销等〕时，应分别以下状况处理：“固定基金—无形资产占用”科目，贷记本科目。“银行存款”等科目，依据实际交纳或应交未交的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，依据收到的转让价款扣除相关税费后的金额，贷记“应缴款项”、“其他收入”“固定基金—无形资产占用”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生气构已入账无形资产的账面余额。第三章负债类一、借入款本科目核算基层医疗卫生气构向银行等金融机构借入的款项。本科目应依据贷款单位和贷款种类设置明细账，进展明细核算。〔一〕借入款的主要账务处理如下：发生借入款时，依据实际借入金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。“其他支出”“银行存款”等科目。归还借入款时，依据实际还款金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目期末一般为贷方余额，反映基层医疗卫生气构尚未归还的借入款本金。二、待结算医疗款本科目核算实行“收支两条线”治理的基层医疗卫生气构的待结算医疗收费。本科目应设置“门诊收费”和“住院收费”一级明细科目。“门诊收费”一级明细科目核算基层医疗卫生气构为门诊病人供给医疗效劳发生的待结算医疗收费卫材收费、一般诊疗费收费和其他门诊收费等设置二级明细科目，进展明细核算。“住院收费”一级明细科目核算基层医疗卫生气构为住院病人供给医疗效劳发生的待结算医疗收费。该一级明细科目下应依据床位收费、诊察收费、检查收费、化验收费、治疗收费、手术收费、护理收费、药品收费、卫材收费、一般诊疗费收费和其他住院收费等设置二级明细科目，进展明细核算。上述“药品收费”二级明细科目下依据“西药”、“中成药”、“中草药”进展明细核算。〔一〕待结算医疗款的主要账务处理如下：与门诊病人结算医疗款时，应向门诊病人收取的局部，依据门诊病人实际支付或应付未付的医疗款金额，借记“库存现金”、“应收医疗款——结算欠费”等科目，应由医“应收医疗款——应收医疗保险金”〔门诊收费。与住院病人结算医疗款时，如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额，依据预“预收医疗款”“库存现金”、“应收医疗款——结算欠费”等科目，依据有关规定计算的应由医疗保险机“应收医疗款——应收医疗保险金”算确定的住院病人医疗款金额，贷记本科目〔住院收费。如住院病人应付医疗款金额“预收医疗款”科目，依据有关规定计算的应由医“应收医疗款——应收医疗保险金”退还给住院病人的金额，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，依据有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记本科目〔住院收费。在期末或规定的上缴时间，依据有关规定确定的金额，借记本科目，依据有关规“应缴款项”款金额，贷记“医疗收入”科目。医疗收费。〔二〕核算举例：202312850人，挂号2004000元〔3000400300元，一次性消毒材料费300，由医疗保险机构担当的局部为3400元，个人担当局部均收到现金；住院部交来日报表：西药费300020231500元，输700元，伙食费5006008300元。已经收到住院押。依据规130日上交医疗款，本月共收到医疗款12500元，依据规定留存的结算医疗款金10000元。1〕借：库存现金800应收医疗款——应收医疗保险金贷：待结算医疗款---门诊收费340042002〕借：预收医疗款1800库存现金200应收医疗款——应收医疗保险金贷：待结算医疗款---住院收费630083003〕借：待结算医疗款12500贷：应缴款项2500医疗收入10000三、应缴款项本科目核算基层医疗卫生气构依据规定应缴入国库和财政专户的款项。本科目应依据“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”明细核算。〔一〕应缴款项的主要账务处理如下：实行“收支两条线”治理的，与病人或医疗保险机构完成医疗款结算后，分别在期末或规定的上缴时间，依据有关规定计算确定的应上缴医疗款金额，借记“待结算医疗款”科目，贷记本科目〔应缴医疗款。出售、报废、毁损的固定资产，依据有关规定其变价收入需要上缴的，依据实际取得收入〔包括变价收入、保险赔偿和过失人赔偿等收入〕扣除相关支出后的净额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。发生其他应缴款项时，借记相关科目，贷记本科目。“银行存款”等科目。本科目期末一般为贷方余额，反映基层医疗卫生气构的应缴未缴款项。四、应付账款本科目核算基层医疗卫生气构因购置库存物资付给供给单位的款项。本科目应依据债权人设置明细账，进展明细核算。〔一〕应付账款的主要账务处理如下：因购置库存物资、承受劳务等发生应付账款时，依据应付未付金额，借记“库存物资”等科目，贷记本科目。因购置固定资产等发生应付账款时，依据应付未付金额，借记“固定资产”等科目，贷记“固定基金——固定资产占用”等科目；同时，借记“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”等科目，贷记本科目。偿付应付账款时，依据实际偿付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目期末一般为贷方余额，反映基层医疗卫生气构尚未支付的应付账款。〔二〕核算举例：202312月购入医用关心材料一批，含税费价格为50000元，款项尚未结算，购入自动升温气腹机一台，HD010毫米腹腔镜一台，承受招标形式，194000元，款项尚未结算。1〕借：库存物资50000贷：应付账款—A公司2〕借：固定资产19400050000贷：固定基金——固定资产占用 194000借：财政基建设备补助支出 194000贷：应付账款---B公司 194000五、预收医疗款本科目核算基层医疗卫生气构预收的住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金。本科目应依据住院病人和预付医疗保险金的医疗保险机构设置明细账算。〔一〕预收医疗款的主要账务处理如下：际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。与住院病人结算医疗款时，如住院病人应付医疗款大于其预交金额，依据预收住院病人医疗款金额，借记本科目，依据其实际补付或应付未付金额，借记“库存现金”、“应收医疗款——结算欠费”“应收医疗款——应收医疗保险金”病人医疗款金额，贷记“医疗收入”科目〔未实行“收支两条线”治理〕或“待结算医疗款”科目〔实行“收支两条线”治理。如住院病人应付医疗款小于其预交金额，依据预收住“应收医疗款——应收医疗保险金”贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，依据有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“医疗收入”科目〔未实行“收支两条线”治理〕或“待结算医疗款”科目〔实行“收支两条线”治理。对于医疗保险机构预付并需结算医疗保险金的，相关日常业务应依据上述1、2“银行存款”应收医疗保险机构的金额，贷记“应收医疗款——应收医疗保险金”科目。收但尚未结算的款项。〔二〕核算举例：2023320日甲医院财务部收到住院处交来住院病人押金15000元。2023年325日与病人结算医疗款，实际应收医疗款金额为12000元，其中应由医疗保险机90003000元，该医院为实行收支两条线的治理。借：库存现金15000贷：预收医疗款15000借：预收医疗款15000应收医疗款——应收医疗保险金 9000贷：库存现金 12000待结算医疗款 12000六、应付职工薪酬〔包括离退休职工的各种薪酬，包括根本工资、绩效工资等。本科目应依据有关规定设置明细科目，进展明细核算。〔一〕应付职工薪酬的主要账务处理如下：“医疗卫生支出”“待摊支出”等科目，贷记本科目。从应付职工薪酬中代扣代缴的各种款项〔如职工根本养老保险费、失业保险费、根本医疗保险费、住房公积金、个人所得税等“应交税费”等科目。行转来的“财政直接支付入账通知书”本科目，贷记“财政补助收入”等科目。承受国库授权支付方式支付职工薪酬的，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目期末一般为贷方余额，反映基层医疗卫生气构应付未付的职工薪酬。〔二〕核算举例：20233月份有关职工薪酬业务如下：“财政直接支付入账通知书”10万元，其中：住院631万元；10%、12%、2%和10.5%计提医房公积金治理机构。要求：依据以上资料编制会计分录。借：医疗卫生支出100000贷：应付职工薪酬100000借：应付职工薪酬34500贷：应付社会保障费34500借：应付职工薪酬 134500贷：财政补助收入 134500七、应付社会保障费本科目核算基层医疗卫生气构依据有关规定应付给社会保障机构的各种社会保障费。本科目应依据社会保障费类别设置明细账，进展明细核算。〔一〕应付社会保障费的主要账务处理如下：从应付职工薪酬中代扣代缴的社会保障费，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。计算确定除从应付职工薪酬中代扣部格外为职工缴纳的社会保障费，借记“医疗卫生支出”等科目，贷记本科目。银行转来的“财政直接支付入账通知书”“财政补助收入”科目。采“零余额账户用款额度”科目。承受银行存款等支付社会保障费的，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。会保障费。八、应交税费本科目核算基层医疗卫生气构依据有关税法规定应交纳或代扣代缴的各种税费层医疗卫生气构应缴纳的印花税直接通过“其他支出”科目核算，不在本科目核算。本科目应依据应交的税费种类设置明细账，进展明细核算。〔一〕应交税费的主要账务处理如下：税金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。交纳个人所得税时，依据实际交纳金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。“其他支出”等科“银行存款”等科目。本科目期末一般为贷方余额，反映基层医疗卫生气构尚未交纳的各种税费。〔二〕核算举例：甲医院住院部大楼一层两个房间对外出租。每年租金36万元，2023年一季度收取91.08万元。出租合同贴花产生印花税10.8元。借：其他支出 10810.8贷：应缴税费 10800银行存款/现金 10.8九、其他应付款应付社会保障费、应交税费以外的其他各项应付、暂收款项等。本科目应依据应付和暂收款项的类别、单位或个人设置明细账，进展明细核算。〔一〕其他应付款的主要账务处理如下：发生的各项应付、暂收款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。“其他收入”科目。本科目期末一般为贷方余额，反映基层医疗卫生气构尚未支付的其他应付款项。第四章净资产一、固定基金资金占用。本科目应设置“固定资产占用”、“在建工程占用”和“无形资产占用”一级明细科目，进展明细核算。“固定资产占用”一级明细科目核算基层医疗卫生气构购入、调入、建筑“在建工程占用”一级明细科目核算基层医疗卫生气构在建工程交付使用前“无形资产占用”一级明细科目核算基层医疗卫生气构购入等方式取得的无形资产所形成的资金占用，以及无形资产出售等缘由削减的资金占用。〔一〕固定基金的主要账务处理如下：固定基金增加购入、有偿调入固定资产等长期资产时，依据确定的本钱，借记“固定资产”等〔固定资产占用“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。自行或承受出包方式〔代建制〕建筑固定资产，发生在建工程支出或结算工程在建工程科目，贷记本科目〔在建工程占用；同时，借记“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。工程交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目；同时，借记本科目〔在建工程占用，贷记本科目〔固定资产占用。无偿调入、承受捐赠取得的固定资产等长期资产，依据确定的本钱，借“固定资产”等科目，贷记本科目。盘盈的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记本科目〔固定资产占用。固定基金削减有偿调出、出售的固定资产等长期资产，依据账面价值，借记本科目，贷“固定资产”“银行存款”等科目，贷记“应缴款项”、“其他收入”科目。〔固定资产占用固定资产”“银行存款”科目，贷记“应缴款项”、“其他收入”科目。盘亏的固定资产，依据账面价值，借记本科目〔固定资产占用产”科目。本科目〔固定资产占用〕期末一般为贷方余额，反映基层医疗卫生气构的固定资〔在建工程占用〕〔无形资产占用〕期末一般为贷方余额，反映基层医疗卫生气构的无形资产资金占用金额。〔二〕核算举例：心供氧工程由供氧源、氧气输送管道、治疗带、终端设备以及其他附属设施组成著名的英国EHC，公开招标投标，A公司中标承揽该项工程，签订工程合同标明价款54万元，合同签订日起1030万元，工程完工50%15万元，余招待工程完工后结算，医院依照合同规定，履行价款支付程序。另外，购入需安装的放射性设备一台，包括买价及相关税费合计233万元，分三次支付在建工程款，合计金额54万。借：在建工程---中心供氧工程540000贷：银行存款 540000同时，借：财政基建设备补助支出 540000贷：固定基金---在建工程占用 540000交付使用时：借：固定资产 540000贷：在建工程----中心供氧工程 540000同时，借：固定基金---在建工程占用540000贷：固定基金---固定资产占用 5400003〕借：在建工程---设备安装工程 230000+30000贷：固定基金——在建工程占用 230000+30000借：财政基建设备补助支出 230000+30000贷：银行存款 230000+30000交付使用分录同上4〕借：固定资产 260000贷：在建工程----中心供氧工程 260000同时，借：固定基金---在建工程占用 260000贷：固定基金---固定资产占用 260000二、事业基金本科目核算基层医疗卫生气构依据规定设置的用于弥补亏损的净资产安排转入资金〔不包括财政根本支出补助结转结余资金〕等。〔一〕事业基金的主要账务处理如下：年末，依据有关规定从“结余安排”科目提取专用基金后转入本科目时，借记“结余安排——待安排结余”科目，贷记本科目。用事业基金弥补亏损时，依据规定批准的弥补亏损金额，借记本科目，贷记“结余安排——事业基金弥补亏损”科目。额。三、专用基金包括医疗风险基金、职工福利基金、嘉奖基金和其他专用基金等。本科目应依据基金类别设置明细账，进展明细核算。〔一〕专用基金的主要账务处理如下：期末，提取医疗风险基金时，依据有关规定计算的提取金额，借记“医疗卫生支出——医疗支出〔提取医疗风险基金〕”科目，贷记本科目〔医疗风险基金。“结余安排——提取专用基金〔提取职工福利基金〕”科目，贷记本科目〔职工福利基金。年末，提取嘉奖基金时，依据有关规定计算的提取金额，借记“结余安排——提取专用基金〔提取嘉奖基金〕”科目，贷记本科目〔嘉奖基金。“结余安排——〔提取其他专用基金〕”、“待摊支出”等科目，贷记本科目。使用专用基金时，依据实际支出金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目期末贷方余额，反映基层医疗卫生气构依据规定设置、提取的具有特地用途净资产的金额。四、本期结余收支结余是指基层医疗卫生气构收入与支出相抵后的余额政工程补助收支结转〔余。当期各类收支结余计算公式如下：业务收支结余=医疗收入+财政根本支出补助收入+上级补助收入+其他收入-医疗卫生支出-其他支出。财政工程补助收支结转〔余〕=财政工程支出补助收入-财政工程补助支出3个工作：清理、核对年度预算收支和各项缴拨款项。清理往来款项。分别计算各项结余，不能相互混淆。本科目核算基层医疗卫生气构当期收入减去支出后的余额。〔一〕本期结余的主要账务处理如下：期末，应将各项收入、支出类科目的本期发生额结转入本期结余科目。结转各项“医疗收入”“财政补助收入”“上级补助收入”、“其他收入”科目，贷记本科目；结转各项支出类科目时，依据各项支出类科目借方余额，借记本科目，贷记“医疗卫生支出”、“财政基建设备补助支出”、“其他支出”科目期末，结转本期收支后，应分析本期结余的构成，将属于财政补助结转〔余〕和其他限定用途结转〔余〕“财政根本支出备查簿”〔余“〔余〕——财政根本补助结转”科目，依据“”分析计算的工程支出补助结转〔余〕金额，借记本科目，贷记“财政补助结转〔余〕——财政工程补助结转〔余〕”科目，依据“其他限定用途资金备查簿”分析计算的其他限定用途资金结转〔余〕金额，借记本科目，贷记“其他限定用途结转〔余〕”科目。1、2“本期结余”科目余额扣除限定用途结转〔余〕后的金额结转入本科目时，借记本科目，贷记“结余安排——待安排结余”科目；将“本期结余”科目余额扣除限定用途结转〔余〕后发生的亏损结转入结余安排时，借记“结余安排——待安排结余”科目，贷记本科目。转〔余、其他限定用途结转〔余〕以后的尚未安排的累计结余；本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生气构自年初至期末尚未结转的未弥补亏损额。置实行财政直接支付方式，日常办公零星支出，实行财政授权支付方式。2023年1月至11760550付该单位财政供给人员的工资及有关直接支付工程，110万元财政授权支付额度，用于一般性办公开支。医疗收入上缴125万元，财政预算按80%比例即100万元上缴后单位申报为授权支付额度。1.假设上述支出打算11月底已用完，则甲医院反映“财政补助收入”为660万元，“医疗收入”100万元，“医疗卫生支出”760万元。2.121050万元打算财政已核批。同时，缴存医疗收入50万元。账务处理为：①借：零余额账户用款额度 10万元贷：财政补助收入 10万元②直接支付50万元打算不进展账务处理。3.缴存的医疗收入50万元，财政按80%上线，并申报为授权支付，财政核批。借：零余额账户用款额度 40万元贷：医疗收入 40万元4.12月204030万元。借：医疗卫生支出40万元贷：财政补助收入40万元借：医疗卫生支出30万元贷：零余额账户用款额度30万元5.12月31日，甲医院尚未使用的年终结余用款打算额度为30万元，其中财政直线支付结余1020〔155万元财政补助收入〕①直接支付借：财政应返还额度 10万元贷：财政补助收入 10万元②授权支付借：财政应返还额度 20万元贷：零余额账户用款额度 20万元660+10+40+10=720万元100+40=140万元760+40+30=830万元-=720+140-830=30万元五、财政补助结转〔余〕本科目核算基层医疗卫生气构具有限定用途结转连续使用的财政补助结转结余资金，包括根本支出补助结转和工程支出补助结转〔余。本科目应设置“财政根本补助结转”和“财政工程补助结转〔余〕”一级明细科目，进展明细核算。〔一〕财政补助结转〔余〕的主要账务处理如下：期末，依据“财政根本支出备查簿”分析计算的根本支出补助结转金额，借记“本科目，贷记本科目〔财政根本补助结转分析计算的工程支出补助结转〔余〕“本期结余”科目，贷记本科目〔财政工程补助结转〔余。转〔余〕上缴、调剂至其他工程或补充事业基金等用途的，依据批准金额，借记本科目〔财政工程补助结转〔余〕本工程，贷记银行存款、零余额账户用款额度”本科目〔财政工程补助结转〔余〕——其他工程、“事业基金”等科目。本科目期末一般为贷方余额，反映基层医疗卫生气构的财政补助结余资金数额。六、其他限定用途结转〔余〕〔余以外的结转以后年度连续使用的其他限定用途结转结余资金。本科目应依据其他限定用途资金的具体工程进展明细核算。本科目应设置“其他限定用途资金备查簿”，依据具体工程具体登记其他限定用途资金收支状况，并在期末分析计算其他限定用途结转〔余〕金额。〔一〕其他限定用途结转〔余〕的主要账务处理如下：期末，依据“其他限定用途资金备查簿”分析计算的其他限定用途资金结转〔余〕金额，借记“本期结余”科目，贷记本科目。其他限定用途资金工程完成后，依据规定报经批准将本工程结转〔余〕上缴、调〔本工程“银行存款”、本科目〔其他工程、“事业基金”等科目。金数额。七、结余安排本科目核算基层医疗卫生气构当年结余的安排状况和安排结果。本科目应设置“待安排结余”、“提取专用基金”和“事业基金弥补亏损”一级明细科目，进展明细核算。“提取专用基金”一级明细科目，依据有关规定设置“提取职工福利基金”、提取嘉奖基金”、提取其他专用基金”等二级明细科目，进展明细核算。〔一〕结余安排的主要账务处理如下：“本期结余”〔余后的金额结转入本科目时，借记本期结余科目，贷记本科目〔待安排结余；将本期结余科目余额扣除限定用途结转〔余〕后发生的亏损结转入结余安排时，借记本科目，贷记“本期结余”科目。依据有关规定提取职工福利基金、嘉奖基金等专用基金时，借记本科目〔提取专提取职工福利基金、提取嘉奖基金等科目。提取有关专用基金后，依据待安排结余贷方金额，借记本科目〔待安排结余依据提取专用基金借方金额，贷记本科目〔提取专用基金。目〔待安排结余科目。“事业基金”科目，贷记本科目〔事业基金弥补亏损。反映基层医疗卫生气构的累计未弥补亏损。第五章收入、支出收入是指基层医疗卫生气构开展医疗卫生效劳或其他活动依法取得的非归还性的资金。包括医疗收入、财政补助收入、上级补助收入、其他收入。药品收支不在一级科目中核算，而在医疗收支科目下核算。医疗收入确实认要依据政府规定的付费方式和付费标〔要求当日发生当日入账且应准时结算一、医疗收入〔一〕科目核算和住院收入。本科目应依据“门诊收入”和“住院收入”设置一级明细科目。“门诊收入”一级明细科目核算基层医疗卫生气构为门诊病人供给医疗效劳所取得的收入。该一级明细科目下应依据挂号收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗明细科目，进展明细核算。“住院收入”一级明细科目核算基层医疗卫生气构为住院病人供给医疗效劳所取得的收入。该一级明细科目下应依据床位收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、护理收入、药品收入、卫生材料收入、一般诊疗费收入和其他住院收“药品收入”二级明细科目下依据“西药”“中成药”、“中草药”进展三级明细核算。〔二〕医疗收入的主要账务处理如下：未实行“收支两条线”治理的基层医疗卫生气构的账务处理。与门诊病人结算医疗款时，应向门诊病人收取的局部，依据门诊病人实际支付或应付未付的医疗款金额，借记“库存现金”、“应收医疗款—结算欠费”等科目，应由医疗保险机构负担的局部，依据有关规定计算的应收医疗保险金额，借记“应收医疗款—应收医疗保险金”科目，依据有关规定计算确定的门诊病人医疗款金额，贷记本科目〔门诊收入。与住院病人结算医疗款时，如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额，按照预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，依据实际补付或应付未付金额，借记“库存现金”、“应收医疗款—结算欠费”等科目，依据有关规定计算的应由医疗保险“应收医疗款—应收医疗保险金”算确定的住院病人医疗款金额，贷记本科目〔住院收入。如住院病人应付医疗款金额“预收医疗款”科目，依据有关规“应收医疗款—应收医疗保险金”“库存现金”、“银行存款”等科目，依据有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记本科目〔住院收入。承受医疗保险总额预付且不需结算的，在实际收到医疗保险机构预付的医疗保险金时，依据预付金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。实行“收支两条线”治理的基层医疗卫生气构的账务处理。与病人或〔和〕“待结算医疗款”科目有关规定进展处理。在实际收到财政专户返还医疗款时，依据返还医疗款金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。期末，将本科目贷方余额转入本期结余，借记本科目，贷记“本期结余”科目。期末结转后，本科目无余额。〔三〕核算举例：1.〔1〕某日，挂号室报来当日“挂号收入汇总日报表”1600〔2〕门诊收费处报来门诊收入汇总日报表，医疗收入24400元，其中：诊察收入5000元，5600元，治疗收入6000元，手术收入36003400元，其它收入8001300065400元，A6000元。〔3〕医院门诊收费处报来“门诊药品收入汇总日报表”，西药收入50000元，中成药收入360002100096200元，支票6000元，B单位挂账4800〔4〕住院部报“住院收入日报表”50000元，2023200001000元，财务部门依据有关凭证，填制记账凭单，作处理：〔1〕借：库存现金1600贷：医疗收入—挂号收入〔2〕借：库存现金130001600银行存款5400应收医疗款—结算欠费—A单位6000贷：医疗收入—门诊收入—诊察收入5000检查收入5600治疗收入6000手术收入3600化验收入3400其它收入800〔3〕借：库存现金96200银行存款6000应收医疗款—结算欠费—B单位4800贷：医疗收入—门诊收入—药品收入—西药 50000—中成药 36000—中草药 21000〔4〕借：应收医疗款—应收医疗保险金 49000预收医疗款 20000库存现金 1000贷：医疗收入—住院收入 70000二、财政补助收入本科目核算基层医疗卫生气构从财政部门取得的根本建设补助收入收入、人员经费补助收入和公共卫生效劳补助收入等。本科目应依据“人员经费补助收入”、“公用经费补助收入”、“公共卫生效劳补助收入”、“根本建设补助收入”和“设备购置补助收入”等设置明细账，进展明细核算。〔一〕财政补助收入的主要账务处理如下：财政直接支付方式下，对于财政直接支付的人员经费、公用经费和财政基建设备补助支出等，应依据财政国库支付执行机构托付代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，借记“医疗卫生支出”、“待摊支出”、“财政基建设备补助支出”等科“固定资产”、“在建工程”等科目，贷记“固定基金”科目相关明细科目。年度终了，依据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度—财政直接支付”科目，贷记本科目。“授权支付到账通知书”与分月用款打算核对后记账，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。年度终了，对于本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借记“财政应返还额度—财政授权支付”科目，贷记本科目。“银行存款”等科目，贷记本科目。期末，应将本科目贷方余额转入本期结余，借记本科目，贷记“本期结余”科目。和公用经费补助收入”等支付根本支出状况，包括安排根本支出的日期、事由、金额等资料，并“财政工程支出备查簿”，依据具体工程具体登记使用“公共卫生效劳补助收入”、“根本建设补助收入”和“设备购置补助收入”等支付工程支出状况，包括安排工程支出的日期、事由、金额等资料，并在期末分析计算本期工程支出补助结转〔余。期末结转后，本科目应无余额。〔二〕核算举例：2023年3月由财政直接支付的工资，依据财政国库支付执行机构托付代理银行转45万元，由财政直接支付的购置固定资产500000元，20231231日，财政100000元。借：医疗卫生支出 450000贷：财政补助收入 450000理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及有关凭证：借：财政基建设备补助支出贷：财政补助收入同时：500000500,0000借：固定资产500,0000贷：固定基金500,0000借：财政应返还额度—财政直接支付贷：财政补助收入100000100000三、上级补助收入本科目核算基层医疗卫生气构从主管部门和上级单位等取得的非财政补助收入。本科目应依据上级补助收入工程等设置明细账，进展明细核算。上级补助收入的主要账务处理如下：“银行存款”期末，将本科目余额转入本期结余，借记本科目，贷记“本期结余”科目。期末结转后，本科目应无余额。四、其他收入本科目核算基层医疗卫生气构取得的除医疗收入外的各项收入，包括承受社会捐赠、利息收入等。本科目应依据其他收入的种类设置明细科目，进展明细核算。〔一〕其他收入的主要账务处理如下：盘盈的库存物资等，在经批准处理时，借记“库存物资”等科目，贷记本科目。上发生的相关费用，借记“库存物资”等科目，依据实际支付的相关费用金额，贷记“银行存款”等科目，依据其差额，贷记本科目。确实无法支付的应付款项，依据经批准核销的金额，借记“应付账款”、“其他应付款”等科目，贷记本科目。期末，将本科目余额转入本期结余，借记本科目，贷记“本期结余”科目。期末结转后，本科目应无余额。〔二〕核算举例：2023年12月31日，甲医院后勤处理废品一批，收到现金1000元。借：库存现金 1000贷：其它收入—废品变现收入 1000五、医疗卫生支出本科目应设置“医疗支出”和“公共卫生支出”一级明细科目。“医疗支出”一级明细科目依据“人员经费”、“药品支出”、“卫生材料支出”、“其他材料支出”、“非财政资本性支出”、“修理费”、“其他公用经费”、“提取医疗风险基金”等进展明细核算。“公共卫生支出”一级明细科目下依据“人员经费”、“药品支出”、“卫生材料支出”、“其他材料支出”、“非财政资本性支出”、“修理费”、“其他公用经费”等进展明细核算。〔一〕医疗卫生支出的主要账务处理如下：员的工资金额，借记本科目〔医疗支出、公共卫生支出应付社会保障费”等科目。为开展根本医疗和公共卫生效劳活动领用卫生材料、药品等库存物资时，如可确定领用的库存物资特地用于根本医疗或公共卫生效劳〔医疗支出、公共卫生支出科目。利用财政补助收入以外的资金安排的资本性支出，依据购建固定资产的实际成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，贷记“固定基金”科目；同时，如可确定购建额，借〔医疗支出—非财政资本性支出〔公共卫生支出—非财政资本性支出等科目。出金额，借记本科目，贷记“库存现金”、银行存款”等科目。对于无法直接计入根本医疗效劳支出和公共卫生效劳支出而需进展合理分摊的支出，应先记入“待摊支出”科目。期末，将待摊支出合理分摊至本科目的明细科目时，借记本科目〔医疗支出、公共卫生支出科目。期末，将本科目的余额转入本期结余，借记“本期结余”科目，贷记本科目。期末结转后，本科目应无余额。〔二〕核算举例：22200元，其中从事根本医疗的人员工资10200元，公共卫生的人员工资12023元；为开展医疗效劳发生药品领用3万元，其中30001500元，用于公共卫生效劳的有500元，向平安保险公司购置医疗风险保险，发生保险费5000元；〔1〕借：医疗卫生支出—医疗支出10200—公共卫生支出贷：应付职工薪酬1202320230应付社会保险费2200〔2〕借：医疗卫生支出—医疗支出28000—公共卫生支出贷：库存物资—药品350030000—卫生材料〔3〕借：医疗卫生支出50001500贷：银行存款5000六、财政基建设备补助支出本科目核算基层医疗卫生气构利用财政补助收入安排的根本建设支出和设备购置支出。本科目应依据基建和设备购置的具体工程设置明细科目，进展明细核算。财政基建设备补助支出的主要账务处理如下：使用财政补助收入安排相关基建和设备购置依据合同结算时，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目；同时，借记“固定资产”、“在建工程”科目，贷记“固定基金”科目。期末将该科目余额转入本期结余，借记“本期结余”科目，贷记本科目。期末结转后，本科目应无余额。七、其他支出本科目应依据其他支出种类和工程设置明细账，进展明细核算。其他支出的主要账务处理如下：盘亏、变质、毁损的库存物资，依据账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记本科目，依据可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，依据实际本钱，贷记“库存物资”等科目。发生对外捐赠等其他支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。期末，将本科目的余额转入本期结余，借记“本期结余”科目，贷记本科目。期末结转后，本科目应无余额。第六章会计报表一、资产负债表编制说明本表反映基层医疗卫生气构某一会计期间期末全部资产、负债和净资产的状况。本表“年初余额”栏内各项数字，应依据上年年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列。本表“期末余额”各工程的内容和填列方法：“货币资金”工程，反映基层医疗卫生气构期末库存现金、银行存款、零余额“库存现金”“银行存款”“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”科目的期末借方余额合计填列。财政应返还额度”工程，反映基层医疗卫生气构期末财政应返还额度的金额。本工程应依据“财政应返还额度”科目的期末借方余额填列。应收医疗款”工程，反映基层医疗卫生气构期末应收医疗款的余额。本工程应依据“应收医疗款”科目的期末借方余额填列。其他应收款”工程，反映基层医疗卫生气构期末其他应收款的余额。本工程应依据“其他应收款”科目的期末借方余额填列。库存物资”工程，反映基层医疗卫生气构在日常业务活动中持有已备使用、出售或日常治理中耗用的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。本工程应依据“库存物资”科目的期末借方余额合计填列。待摊支出”工程，反映基层医疗卫生气构尚未分摊的待摊支出余额。本工程应依据“待摊支出”“0”。固定资产”工程，反映基层医疗卫生气构各项固定资产的账面余额。本工程应依据“固定资产”科目期末借方余额填列。在建工程”。本工程应依据“在建工程”科目的期末借方余额填列。无形资产”工程，反映基层医疗卫生气构各项无形资产的账面余额。本工程应依据“无形资产”科目的期末借方余额填列。“借入款”工程，反映基层医疗卫生气构尚未归还的借款期在1年以下的借入款项。本工程应依据“借入款”科目的期末贷方余额填列。“待结算医疗款”工程，反映基层医疗卫生气构期末尚未确定的应上缴或留用的医疗收费。本工程应依据“待结算医疗款”科目的期末贷方余额填列。“应缴款项”工程，反映基层医疗卫生气构依据收支两条线治理规定应缴入国库或财政专户的款项。本工程应依据“应缴款项”科目的期末贷方余额填列。“应付账款”工程，反映基层医疗卫生气构期末应付未付账款的金额。本项目应依据“应付账款”科目的期末贷方余额填列。预收医疗款”工程，反映基层医疗卫生气构向住院病人、社会医疗保险机构等预收的医疗款项。本工程应依据“预收医疗款”科目的期末贷方余额填列。“应付职工薪酬”工程，反映基层医疗卫生气构依据有关规定应付未付给职工的各种薪酬。本工程应依据“应付职工薪酬”科目的期末贷方余额填列。“应付社会保障费”工程，反映基层医疗卫生气构依据有关规定应付未付给“应付社会保障费”科目的期末贷方余额填列。“应交税费”工程，反映基层医疗卫生气构应交未交的各种税费。本工程应依据“应交税费”科目的期末贷方余额填列。“其他应付款”工程，反映基层医疗卫生气构期末应付未付的其他款项金额。本工程应依据“其他应付款”科目的期末贷方余额填列。“固定基金”工程，反映基层医疗卫生气构的固定资产、在建工程等长期资产所形成的资金占用数额。本工程应依据“固定基金”科目的期末贷方余额填列。“事业基金”工程，反映基层医疗卫生气构依据规定设置的用于弥补亏损的净资产。本工程应依据“事业基金”科目的期末贷方余额填列。“专用基金”工程，反映基层医疗卫生气构依据规定设置、提取的具有特地用途的净资产。本工程应依据“专用基金”科目的期末贷方余额填列。“财政补助结转〔余〕”工程，反映基层医疗卫生气构累计的具有限定用途结转以后年度连续使用的财政补助结转结余资金。本工程应依据“财政补助结转〔余〕”科目的期末贷方余额填列。“其他限定用途结转〔余〕”工程，反映基层医疗卫生气构累计的除财政补助结余以外的结转以后年度连续使用的其他限定用途结转结余资金。本工程应依据“其他限定用途结转〔余〕”科目的期末贷方余额填列。“本期结余”工程，反映基层医疗卫生气构自年初至期末止扣除财政补助结转〔余、其他限定用途结转〔余〕以后的累计结余。本工程应依据“本期结余”科目的期末贷方余额填列；“本期结余”科目期末为借方余额时，以“-”号填列。在年度资产负债表中，本工程金额应一般为“0”。“未弥补亏损”工程，反映基层医疗卫生气构累计未弥补的亏损。本工程应依据“结余安排”科目的期末借方余额以“-”号填列。二、收入支出总表编制说明本表反映基层医疗卫生气构在某一会计期间内全部收入、支出的实际状况。本表“本月数”栏反映各收入、支出工程的本月实际发生数；在编制年度财务报告时，应将本栏改为“上年数”栏，反映各收入、支出工程上一年度的实际发生数。本表“本年累计数”栏反映各工程自年初起至报告期末止的累计实际发生数。本表各工程的内容和填列方法：财政补助收入”工程，反映基层医疗卫生气构从财政部门取得的根本支出补助和工程支出补助。本工程应依据“财政补助收入”科目贷方发生额填列。医疗收入”工程，反映基层医疗卫生气构在开展医疗卫生效劳活动中取得的收入。本工程应依据“医疗收入”科目贷方发生额填列。上级补助收入”工程，反映基层医疗卫生气构从主管部门和上级单位取得