融资租赁营改增-106、37号文课件

营改增背景37号文对融资租赁的影响106号文对融资租赁的影响营改增的影响37号文及106号文对于租赁业务

及财务处理的影响制作人：Nick

营改增背景37号文对融资租赁的影响106号文对融资租赁的影响营改增的影响37号文及106号文对于租赁业务

及财务处理的影响1.1营业税和增值税特点1.2营业税融资租赁业务情形1.3营改增的原因

营改增背景1.1营业税和增值税特点营业税是在境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。增值税是商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税计算方法：

应交税金营业税=营业额*税率

应交税金增值税=销项税额﹣进项税额

销项税额=销售额*增值税税率税率：增值税税率17%，增值税征收率3%

营业税税率5%2003年16号文，营业税差额征税管理办法：对融资租赁征收营业税时，以其向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本本后的余额为营业额。

以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）

营改增背景1.2营业税融资租赁业务情形出租人承租人供应商缴纳增值税，开具增值税专用发票。缴纳营业税，开具普通发票，无法抵扣增值税。缴纳增值税，需要增值税进项票才可抵税。增值税发票营业税发票租业务直

营改增背景1.2营业税融资租赁业务情形出租人承租人供应商增值税发票营业税发票租业务回直增值税发票租赁物物权转移营业税发票收租金开票发票

营改增背景1.2营业税融资租赁业务情形出租人承租人供应商增值税发票营业税发票直租业务租赁物物权转移

营改增背景37号文对融资租赁的影响106号文对融资租赁的影响营改增的影响1.3营改增的原因原因

融资租赁是基于租赁物，并且有增值过程。具有增值税的性质。融资租赁也有流转货物的性质。税务营改增的趋势，缴纳营业税期间也是差额征税。

承租人的提议

有利于规范融资租赁行业。

营改增背景37号文对融资租赁的影响106号文对融资租赁的影响营改增的影响1.3营改增的原因原因

融资租赁是基于租赁物，并且有增值过程。具有增值税的性质。融资租赁也有流转货物的性质。税务营改增的趋势，缴纳营业税期间也是差额征税。

承租人的提议

有利于规范融资租赁行业。

营改增背景37号文对融资租赁的影响106号文对融资租赁的影响营改增的影响37号文内容：2013年8月31日执行。将有形动产租赁服务（有形动产融资租赁和经营性租赁）列入增值税范畴；有形动产租赁分为有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。计算方法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额=销售额*税率（其中销售额不包括销项税额）提供有形动产租赁服务，增值税税率为17%，增值税征收率为3%。纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收款当天。经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。超税负即征即退：对增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。

营改增背景37号文对融资租赁的影响106号文对融资租赁的影响营改增的影响37号文出台后，融资租赁业务的变化供应商出租人承租人解决了直租情况下，出租人无法对承租人缴纳的本金开具增值税发票导致承租人无法获得进项税发票的问题，使得直租业务可以正常进行，而不需要将只租业务做成回租业务的模式来进行。但是对于回租业务，购买设备时，供应商只开具一张增值税发票，导致出租人开出的租金增值税发票没有进项税额进行抵扣。所以37号文出台后，租赁行业的回租业务不景气。设备票租金票

营改增背景37号文对融资租赁的影响106号文对融资租赁的影响营改增的影响37号文对回租业务的影响供应商出租人承租人设备增值税发票出售并租回租金增值税发票出租人只有销项税，没有进项税，无法进行抵扣。而承租人则可以重复抵税。废除37号文，出租人仍旧使用营业税。将不能抵扣的成本从销项税额中减去。即开具利息票，本金部分开具普通发票。

营改增背景106号文对融资租赁的影响营改增的影响37号文对回租业务的影响供应商出租人承租人设备增值税发票出售并租回租金增值税发票出租人只有销项税，没有进项税，无法进行抵扣。而承租人则可以重复抵税。废除37号文，出租人仍旧使用营业税。将不能抵扣的成本从销项税额中减去。即开具利息票，本金部分开具普通发票。2010年第13号文规定:融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税，按照不征税即不开票的惯例，承租人无法给出租人开具发票。37号文对融资租赁的影响37号文对融资租赁的影响

营改增背景106号文对融资租赁的影响营改增的影响关于租赁服务106号文对37号文的改变即征即退：对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。对象：经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。时间：有形动产融资租赁服务超税负即征即退政策的时间限制，统一到2015年12月31日本规定所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。37号文对融资租赁的影响

营改增背景106号文对融资租赁的影响营改增的影响关于租赁服务106号文对37号文的改变销售额作用:

应交税金增值税=销项税额﹣进项税额；销项税额=销售额*增值税税率销售额扣除（1）有形动产融资性售后回租服务已收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息，（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。（2）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。取消关税、进口环节消费税的抵扣106号文：售后回租业务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。2010年13号文：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税。按照不征税即不开票的惯例，售后回租业务中，出租人一般无法获得承租人开具的发票。；

营改增背景37号文对融资租赁的影响106号文对融资租赁的影响营改增的影响“营改增”对财务处理的影响2税额的分摊不同，营业税计入“营业税金及附加”科目，而不可抵扣的增值税计入成本。3缴纳的税种不同，营改增后需要进项的营业税发票进行抵扣。45“营改增”后需要给出含税报价方案，收租金后财务的核销不同。开票类别不同对租赁业务的影响1会计科目、计税方式、会计凭证与分录均有改变。；

营改增背景37号文对融资租赁的影响106号文对融资租赁的影响营改增的影响“营改增”对财务处理的影响支付设备款

借：融资租赁资产—设备款

财务费用

贷：银行存款结转设备款

借：融资租赁资产—租赁资产成本

融资租赁资产-未实现税金

贷：融资租赁资产—设备款确认应收款

借：长期应收款-租赁款（一年以上）

应交税费-进项税额

贷：融资租赁资产—租赁资产成本

融资租赁资产-未实现税金

未实现融资收益

长期应收款-未实现税金开票

借：长期应收款-未实现税金

贷：应缴税费-销项税额确认收入

借：未实现融资收益

贷：主营业务收入收款：

借：银行存款

贷；长期应收款；

营改增背景37号文对融资租赁的影响106号文对融资租赁的影响营改增的影响“营改增”对财务处理的影响出租人按照承租人要求购买设备一台，含税价款为117W，出租人全部款项从银行介入，贷款利率为6%，租赁期1年，假设一年后承租人向出租人支付150W。1、“营改增”前应纳营业税=（150-117-117*6%）*5%=1.229W应纳城建税和教育税附加=1.229*（7%+5%）=0.156W流转环节税费合计=1.229+0.156=1.445W实际税负=1.445/（150-117-117*6%）*100%=5.6%2、“营改增”后，包含本金。应纳增值税=（150-117-117*6%）*17%=4.417W应纳城建税和教育税附加=4.417*（7%+5%）=0.53W增值税实际税负=4.417/(150+117-117)*100%=2.94%<3%不能享受即征即退政策。流转环节税费合计=4.417+0.53=4.947W实际税负=4.947/（150-117-117*6%）*100%=19.04%3、“营改增”后，不包含本金。应纳增值税=（150-117-117*6%）*17%=4.417W应纳城建税和教育税附加=4.417*（7%+5%）=0.53W增值税实际税负=4.417/(150-117-117*6%)*100%=17%>3%可以享受即征即退政策。即征即退的增值税=4.417*（17%-3%）/17%=3.638W实际缴纳增值税=4.417-3.638=0.799W流转环节税费合计=0.799+0.53=1.309W实际税负=1.309/（150-117-117*6%）*100%=5.04%；

营改增背景37号文对融资租赁的影响106号文对融资租赁的影响营改增的影响“营改增”对租赁业务的影响交纳的税种不同，需要提供含税的租金报价器。开具的发票不再是营业税发票，而是增值税发票。由5%的营业税改为17%的增值税，且很难享受到“即征即退”政策，出租人税负提高导致需要更高的报价来维持原有利润。由于绝大多数供应商和承租人均交纳增值税，“营改增”使得三者之间的交易更为便捷。“营改增”后，出租人可开具增值税发票，直租业务不在需要变相的做成回租模式。“营改增”针对有形动产而言，因此要保持相同收益率，有形动产相比有形不动产而言需要更高的报价。“营改增”未能全覆盖租赁服务业务，并且有一般纳税人和小规模纳税人，行业性质不同的区别，以及初期各地实施方案不同，导致同样的融资租赁业务，相关税负不均等现象，尤其传统融资租赁业务税负上升较大。对于一些特殊业务，如汽车租赁、进口免税设备及车船租赁等，购买租赁物开票抬头需写承租人，所以只租