版权说明:本文档由用户提供并上传,收益归属内容提供方,若内容存在侵权,请进行举报或认领
文档简介
第六章固定资产的核算教学内容第一节固定资产概述第二节固定资产取得的核算第三节固定资产折旧的核算第四节固定资产后续支出的核算第五节固定资产处置的核算第六节固定资产清查与期末计价的核算教学重点(1)固定资产增减业务的核算(2)固定资产折旧的计算及帐务处理(3)固定资产处置与清查的核算第一节固定资产概述一、固定资产的概念和特征下一页最后一页上一页第一页1、概念:为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有形资产。2、特征:(1)持有的目的是自用或出租(不是为了出售)(2)使用期限超过一个会计年度,在使用过程中保持原有实物形态不变。
(部分确认为低值易耗品)(3)有形资产。表现为:厂房、机器(机械)设备、运输工具等。二、固定资产的分类1、按经济用途分类2、按使用情况分类3、按经济用途和使用情况综合分类三、固定资产的计量(一)固定资产的计量属性实际成本(历史成本或原值)重置成本净值(二)固定资产的初始计量——实际成本P1091、外购方式下初始成本包括:实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等。特殊考虑(1)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。举例【例】2009年4月1日,甲公司为降低采购成本,向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C,甲公司为该批设备共支付货款7800000元,增值税税额1326000元,包装费42000元,全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件,公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元;不考虑其他相关税费。要求:计算设备A、B和C的入账价值。(1)确定计入固定资产成本的金额总成本=780+4.2=784.2万元(2)确定设备A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例=2926000÷(2926000+3594800+1839200)=35%B设备应分配的固定资产价值比例=3594800÷(2926000+3594800+1839200)=43%C设备应分配的固定资产价值比例=1839000÷(2926000+3594800+1839200)=22%(3)确定设备A、B和C各自的入账价值A设备的入账价值=784.2×35%=274.47万元B设备的入账价值=784.2×43%=337.206万元C设备的入账价值=784.2×22%=172.524万元(2)具有融资性质的分期付款购进固定资产,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额(未确认融资费用),应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,在购建期间的摊销金额应当计入固定资产成本,固定资产投入使用后的摊销金额计入财务费用。固定资产成本=付款总额的现值+运杂费+安装费+资本化的借款费用例:2009年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元(不考虑增值税),在5年内每半年支付90万元,付款日期为每年的6月30日和12月31日。2009年1月1日设备运抵甲公司并开始安装,发生运杂费等300860,以银行存款支付。2009年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费97670.6元,以银行存款支付。假定6个月的折现率为10%,(P/A,10%,10)=6.1446。要求:计算该设备的入账金额。会计处理解:设备的入账金额=付款总额的现值+运杂费+安装费+资本化的借款费用付款总额的现值=900000×6.1446=5530140元差额=9000000-5530140=3469860元(相当于利息总额)运杂费300860元,安装费97670.6元安装期间2009年1月1日-12月31日,在付款日分摊。日期分期付款额1分摊金额2=期初4×10%应付本金减少额3=1-2应付本金余额4=期初4-309.1.1553014009.6.30900000553014346986518315409.12.31900000518315.4381684.64801469.410.6.30900000480146.94419853.064381616.3410.12.31900000438161.63461838.373919777.9711.6.30900000391977.80508022.203411755.7711.12.31900000341175.58558824.422852931.3512.6.30900000285293.14614706.862238224.4712.12.31900000223822.45676177.551562046.9213.6.30900000156204.69743795.31818251.6113.12.3190000081748.39818251.610合计9000000346986055301400未确认融资费用分摊表09.6.30未确认融资费用的分摊额55301409.12.31未确认融资费用的分摊额518315.4元设备的入账金额=5530140+300860+97670.6+553014+518315.4=7000000元思考:如何进行会计处理??2、自行建造由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如材料费、机械设备使用费、长期借款利息等。
3、接受投资:应当按照投资合同或协议约定的价值确定4、其他方式(如融资租入)注意:特殊行业(石油、天然气)的特定固定资产,确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用,不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。石油、天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本,形成预计负债。在固定资产或油气资产的使用寿命内,按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,应当在发生时计入财务费用。某核电站以10000万元购建一项核设施,现已达到预定可使用状态,预计在使用寿命届满时,为恢复环境将发生弃置费用1000万元,该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为()万元。
A.9000B.10000C.10620D.11
000第二节固定资产取得的核算一、固定资产取得的主要来源外购、建造、接受投资、捐赠等二、固定资产增加核算的账户设置1、“固定资产”(核算固定资产的原值)2、“在建工程”(购入需安装、自建固定资产发生的支出)
下一页最后一页上一页第一页在建工程借贷在建工程成本工程项目发生的料、工、费竣工交付使用1、外购方式三、固定资产增加的会计处理不需安装P111需安装:通过“在建工程”账户核算具有融资性质的分期付款购进固定资产的核算举例日期分期付款额1分摊金额2=期初4×10%应付本金减少额3=1-2应付本金余额4=期初4-309.1.1553014009.6.30900000553014346986518315409.12.31900000518315.4381684.64801469.410.6.30900000480146.94419853.064381616.3410.12.31900000438161.63461838.373919777.9711.6.30900000391977.80508022.203411755.7711.12.31900000341175.58558824.422852931.3512.6.30900000285293.14614706.862238224.4712.12.31900000223822.45676177.551562046.9213.6.30900000156204.69743795.31818251.6113.12.3190000081748.39818251.610合计9000000346986055301400未确认融资费用分摊表2009年1月1日借:在建工程5530140
未确认融资费用3469860
贷:长期应付款9000000支付运杂费等借:在建工程300860
贷:银行存款3008602009.6.30付款并分摊未确认融资费用借:长期应付款900000
贷:银行存款900000借:在建工程553014贷:未确认融资费用5530142009.12.31付款并分摊未确认融资费用借:长期应付款900000
贷:银行存款900000借:在建工程518315.4贷:未确认融资费用518315.4支付安装费借:在建工程97670.6贷:银行存款97670.6交付使用借:固定资产7000000
贷:在建工程70000002010.6.30付款并分摊未确认融资费用2010.6.30付款并分摊未确认融资费用借:长期应付款900000
贷:银行存款900000借:财务费用480146.94贷:未确认融资费用480146.94以后时间的会计处理同上(记账金额不同)2、自建固定资产的核算通过“在建工程”账户核算举例:P1133、投资者投入固定资产4、融资租入固定资产P1165、接受捐赠固定资产第三节固定资产折旧的核算一、固定资产折旧概述(一)固定资产折旧的概念从经济学角度:损耗价值(转移价值)从会计角度:是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。计提折旧的依据(实践依据、理论依据)下一页最后一页上一页第一页(二)影响固定资产折旧的因素1、原始价值(折旧的基数)2、固定资产的净残值=残余价值-预计清理费应计折旧总额=原价-预计净残值-已计提减值准备累计金额3、固定资产的使用年限4、折旧方法(不影响折旧总额,影响各期折旧额)(三)固定资产折旧的范围
1、空间范围
除以下情况外,均应计提折旧:(1)已提足折旧继续使用的固定资产;(2)按规定单独估价作为固定资产入帐的土地;(3)以经营租赁方式租入的固定资产(4)处于更新改造过程而停止使用的固定资产(此时已属于在建工程)2、时间范围以固定资产月初数据资料为依据计算折旧当月增加的固定资产当月不提折旧;当月减少的固定资产当月照提折旧。下列固定资产中,应计提折旧的固定资产有( )。A.经营租赁方式租入的固定资产B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建而停止使用的固定资产 D.大修理停用的固定资产 E.未使用厂房
二、固定资产折旧的计算方法平均折旧法加速折旧法平均年限法双倍余额递减法工作量法年数总和法1、平均年限法(或直线法)基本原理:将固定资产应计折旧总额按使用期限均衡地分摊到各期的一种方法。特点计算方法(两种计算方式)年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用年限年(月)折旧额=固定资产原价×年(月)折旧率举例P120基本原理:按实际工作量计提折旧的方法。计算方法P120适用范围:汽车等2、工作量法3、双倍余额递减法要点:(1)预先不考虑净残值(2)年折旧率=2/预计的折旧年限(直线法折旧率的2倍)(3)年折旧额=固定资产的账面净值×年折旧率(4)最后两年,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。(采用直线法)举例某企业一项固定资产的原价为20000元,预计使用年限为5年,预计净残值率1%。解:折旧率=2/5×100%=40%预计净残值=20000×1%=200元各年折旧的计算如下表:年限期初账面净值折旧率折旧额累计折旧第1年2000040%80008000第2年1200040%480012800第3年720040%288015680第4年4320直线法206017740第5年2260直线法206019800折旧计算表(4320-200)÷2折旧率=尚可使用的年限(n-t+1)预计使用年限的年数之和×100%4、年数总和法(2)年折旧额=应计折旧总额×年折旧率应计折旧总额=原值-预计净残值要点:(1)各年折旧率为递减的分数
n(n+1)/2第t年折旧率=2(n-t+1)/n(n+1)其中:n表示使用年限;t表示某年举例:某企业某车间某项固定资产原值为80000元,预计净残值5000元,预计使用年限为6年。固定资产应计折旧总额80000-5000=75000(元)
折旧计算表年限折旧基数折旧率折旧额累计折旧第1年750006/2121428.5721428.57第2年750005/2117857.1439285.71第3年750004/2114285.7153571.42第4年750003/2110714.2964285.71第5年750002/217142.8671428.57第6年750001/213571.4375000某企业2008年11月2日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元,预计使用年限为5年,预计净残值为5万元,按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2009年应计提的折旧额是()万元。A.98.6B.119.52
C.192.56D.199.2三、固定资产折旧的账务处理1、帐户的设置累计折旧借贷计提折旧固定资产减少而转出的已提折旧累计折旧数按经济性质属于资产类账户,按用途与结构属于调整类账户(备抵账户)。2、处理原则按固定资产使用部门和用途处理借:制造费用(用于生产产品的固定资产折旧)管理费用(行政管理部门使用固定资产折旧)销售费用(销售机构使用固定资产折旧)贷:累计折旧第四节固定资产后续支出的核算一、固定资产后续支出的内容更新改造支出修理费用房屋装修费二、固定资产后续支出的核算方法资本化P122费用化下一页最后一页上一页第一页(一)固定资产更新改造支出的核算符合资本化条件时,通过“在建工程”账户核算核算要点P1231、按账面价值转入“在建工程”账户2、停止计提折旧3、更改支出计入“在建工程”账户4、完工转为固定资产,重新确定使用时间、净残值和折旧方法日常维护支出采用费用化处理,大修期间折旧照提自有固定资产改良支出采用资本化处理方式例:A企业修理一台生产用设备,共发生修理费6000元,其中耗用材料4000元,其余以银行存款支付。借:管理费用6000贷:原材料4000银行存款2000(二)固定资产修理费的核算(三)固定资产装修费用的核算核算原则P124举例:2007年1月25日,甲公司对所属一家商场进行装修,发生如下有关支出:领用生产用原材料40000元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为6800元;辅助生产车间为商场装修工程提供的劳务支出为14660元;发生有关人员薪酬29640元。2007年12月26日,商场装修完工,达到预定可使用状态交付使用,甲公司预计下次装修时间为2018年12月。假定该商场的装修支出符合固定资产确认条件;该商场预计尚可使用年限为6年;装修形成的固定资产预计净残值为1100元;采用直线法计提折旧;不考虑其他因素。2010年12月31日,甲公司决定对该商场重新进行装修。要求:对上述经济业务进行会计处理。(1)装修领用原材料借:在建工程46800贷:原材料40000应交税费——应交增值税(进项税额转出)6800(2)辅助生产车间为装修工程提供劳务借:在建工程14660贷:生产成本——辅助生产成本14660(3)发生工程人员薪酬借:在建工程29640贷:应付职工薪酬29640(4)装修工程达到预定可使用状态交付使用借:固定资产——固定资产装修91100贷:在建工程91100(5)2008年度计提装修形成的固定资产折旧因下次装修时间为2018年12月,大于固定资产预计尚可使用年限6年,因此,应按固定资产预计尚可使用年限6年计提折旧。借:管理费用或销售费用15000贷:累计折旧150002009年、2010年计提装修形成的固定资产折旧同2008年度。(6)2010年12月31日重新装修借:营业外支出46100累计折旧45000贷:固定资产——固定资产装修91100第五节固定资产处置的核算下一页最后一页上一页第一页一、固定资产的处置方式出售、报废、毁损其他:对外投资、非货币性资产交换等二、账户设置固定资产清理借贷1、净值转出2、清理费用3、税金清理收入保险赔偿清理净损失清理净收益转入“营业外支出转入“营业外收入”注销固定资产的账面记录记录清理收入(出售收入、残值收入、应收各种赔款)记录清理费用(人工费、税金等)清理完毕,结转清理净收益或净损失三、核算程序和内容一、固定资产清查的核算1、清查的方法:实地盘点2、账户设置“待处理财产损溢”第六节固定资产清查与期末计价的核算3、核算方法(1)固定资产盘盈,作为前期差错,计入以前年度损益调整借:固定资产
贷:以前年度损益调整(2)对固定资产盘亏的处理,分为批准前、批准后两个步骤。批准前借:待处理财产损溢累计折旧贷:固定资产批准后借:其他应收款(应收保险公司、责任人等的赔款)
营业外支出(应由企业承担的部分)贷:待处理财产损溢二、固定资产的期末计量(一)计量方法账面价值与可收回金额孰低法当资产的可收回金额低于其账面价值时需要计提资产减值准备。(二)固定资产减值的迹象P129(三)可收回金额的确定(三)可收回金额的确定可收回金额未来现金流量的现值可变现净值孰高者公允价值-处置费用按照预计资产持续使用过程中以及最终处置时所产生的未来现金流量,选择恰当的折现率对其折现后的金额。固定资产可收回金额<账面价值时会计分录借:资产减值损失贷:固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。(四)计提固定资产减值准备第一节无形资产的核算第二节投资性房地产的核算第七章无形资产及投资性房地产的核算第一节无形资产的核算一、无形资产的概述(一)概念企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。(二)特征(三)分类(P136)专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专有技术等二、无形资产的确认与计量(一)无形资产的确认条件P137(二)无形资产的计量1、初始计量——初始成本外购方式自行开发取得(研究阶段、开发阶段)接受投资转入2、后续计量摊销期末计价(反映减值损失)
三、无形资产的核算(一)帐户设置1、“无形资产”2、“累计摊销”(反映使用寿命有限的无形资产损耗价值)3、“研发支出”(费用化支出、资本化支出)4、“管理费用”、“制造费用”等(核算无形资产摊销额)5、“无形资产减值准备”(二)核算内容及方法核算内容:取得无形资产、摊销、期末减值测试、处置
1、取得无形资产的会计处理①购入:以实际支付价款入帐借:无形资产贷:银行存款(或现金)②接受投资或捐赠借:无形资产贷:实收资本营业外收入等科目③自行研发取得的无形资产的核算研究阶段的支出——全部费用化,计入当期损益开发阶段的支出——符合条件的资本化
——不符合条件的计入当期损益如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所发生的全部费用化,计入当期损益。企业应设置“研发支出”科目,以核算企业在研究与开发过程中发生的各项支出。“研发支出”科目可按研究开发项目,分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。举例:P140【例1】兴海公司自行开发一项新产品专利技术。发生材料费20000元,研发人员工资8000元,另用银行存款支付其他费用12000元。其中费用化支出为5000元,资本支出为35000元。借:研发支出—费用化支出5000—资本化支出35000贷:原材料20000应付职工薪酬8000银行存款12000【例2】上述自行研发的新产品专利技术达到预定用途,将上述研发支出转为企业的费用和无形资产。编制的分录为:借:管理费用5000无形资产35000贷:研发支出—费用化支出5000—资本化支出35000
使用寿命可以确定的无形资产——摊销使用寿命无法确定的无形资产——不需摊销,
温馨提示
- 1. 本站所有资源如无特殊说明,都需要本地电脑安装OFFICE2007和PDF阅读器。图纸软件为CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
- 2. 本站的文档不包含任何第三方提供的附件图纸等,如果需要附件,请联系上传者。文件的所有权益归上传用户所有。
- 3. 本站RAR压缩包中若带图纸,网页内容里面会有图纸预览,若没有图纸预览就没有图纸。
- 4. 未经权益所有人同意不得将文件中的内容挪作商业或盈利用途。
- 5. 人人文库网仅提供信息存储空间,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对用户上传分享的文档内容本身不做任何修改或编辑,并不能对任何下载内容负责。
- 6. 下载文件中如有侵权或不适当内容,请与我们联系,我们立即纠正。
- 7. 本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。
最新文档
- 信息必刷卷03-2023年高考地理考前信息必刷卷(重庆专用)(解析版)
- 2024年度大型购物中心招商合同
- 2024年新型建筑材料采购与应用合同
- 2024年建筑工程合同法规培训教材
- 2024年挤塑板品牌代理合作协议
- 2024年投资协议书
- 跟项目签合同7篇
- 2024年广州智能穿戴设备生产合同
- 注塑技术员年终总结(4篇)
- 2024年建筑施工劳务合作协议详解
- 四川省阿坝藏族羌族自治州《综合知识》事业单位国考真题
- 2023年人民法院电子音像出版社招聘笔试题库及答案解析
- 大学生心理健康优秀说课-比赛课件
- 收款账户变更的声明
- 九年级道德与法治中考复习资料
- 《化学发展简史》学习心得
- 班组建设与班组长管理技巧课件
- 签派员执照考试题库汇总-8签派和实践应用
- 30屈原《楚辞·橘颂》课件
- 销售人员十大军规课件
- 人类学研究方法课件
评论
0/150
提交评论