美国会计准则及国际会计准则比较

国际会计准则VS美国会计准则曾凯会计基本假设美国FASB在研究财务会计概念框架时，并未包含会计基本假设。遵循“会计目标——信息质量——财务报表要素的确认计量”的步骤。貌似排除了会计基本假设。但是不使用“会计假设”概念不代表否定会计基础性概念——基本假设的存在。FASB在研究会计目标与环境的关系时，实际上涉及了“会计主体假设”、持续经营假设、而在说明财务报告所提供的会计信息的特征时，再次提到会计主体假设，建立在已经发生的交易和事项基础上的假设和近似计量的假设、货币计量假设。FASB论述道德会计基本概念比传统会计假设更宽广。会计基本假设国际会计准则委员会在其发表的《编报财务报表的框架》中，把会计主体假设、会计分期假设等基本概念在该公告范围部分加以阐述，另一方面又把“权责发生制”和“持续经营”作为两项“基础性假定”予以明确表述。值得一提的是IASNo.1提出的基础性假定还包括“一致性”。财务会计目标FASB从美国市场经济出发，把财务报表目标定位为“提供在经营和决策中有用的会计信息”，即财务报告应当提供对现在和潜在的投资者、债权人和其他类似的使用者做出合理的投资、信贷和类似决策的有用信息，信息的提供应当是全面的。IASC的《编报财务报表的框架》中关于财务报表的提法是“提供在经济决策中有助于一系列使用者的，关于企业财务状况、经营成果和财务状况变动的信息”，同时指出“”财务报表还反应企业管理当局向对交付它的资源工作和核算工作的成果。不同指出在于：（1）仅仅限于财务报表的目标（2）出决策有用的信息外，还涉及经管责任（受托责任）的反映会计要素资产的定义FASBConceptNo.6“资产是特定主体由于已发生的交易和事项的结果而取得或能控制的可能的未来经济利益”。FASB强调“未来经济利益”代表资产本质。该定义存在很大争议，SEC舒尔茨，如果一个企业拥有一辆货车，按照FASB的定义，货车是资产还是货车未来去载货带来的现金收入是资产？会计要素IASBFramework给出的资产定义“一项资产是企业控制的资源，它是过去事项的结果，从所控制的资源中预期有未来经济利益流入企业”第一，资产中包括的未来经济利益，是指它将直接或间接地转变为现金流入，或现金等价物的形式流入企业。第二，资产之所以能转化为现金流入，是因为各种资产被消耗制成顾客需要的产品或劳务，最后通过市场交换取得现金。第三，现金能够转化为一切其他资产，它有支配其他资源的能力。第四，资产中许多项目，其包含的未来经济利益可以以若干方式流入企业。第五，资产能带来未来经济利益，有些资产作为不可或缺的生产要素结合起来成为现实的生产力，才能带来未来的现金流入。FASB观点，资产是可能的、未来的经济利益观IASB观点，资产是由企业控制的、预期带来未来经济利益流入的资源。资产是一项资源，但该资源不是无产权的自然资源，而是产权属于私人、集体或国家而而教育企业有效配置和使用的资源。当这项资源交由企业进行配置、使用时，资源所有权同时出现在会计账簿。计量FASB倾向于公允价值。IASB对公允价值的定义“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负责清偿的金额”FASB对公允价值的定义“在有知识的、非关联交易意愿的各方间进行交易中使用的资产或负债的价格。计量公允价值的目标是一项资产或负债不存在真是交易的情况下来估计其价格”概念框架SFACs（财务会计概念公告）IASBFramework目标财务报告性质与局限经济、法律、政治、社会环境前言引言目的语现状范围使用者及信息需求者向投资人、债权人和其他类似信息使用者提供有助于经济决策信息提供在经济决策中有助于一系列使用者关于企业财务状况基础假设权责发生制、持续经营会计信息质量主要：相关性，可靠性。次要：可比性，中立性主要：可理解性，相关性，可靠性，可比性财务报表要素资产、负债、所有者权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得、损失财务状况：资产、负债、权益业绩：收益（收入+利得）费用（包括损失）确认确认基本标准：可定义性、可计量性、相关性、可靠性盈利确认的补充指南：收入：已赚得、已实现或可实现费用：报告期内经济利益的消耗或发生未来经济利益的损失。如果符合下列标准就可确认一个符合要素定义的项目：与该项目有关经济利益将很可能流出或流入企业对该项目成本或价值能够可靠地加以计量计量计量单元按名义美元计量属性。在财务报表中表述多种项目，视项目的性质、计量属性的相关性与可靠性而采用下列不同属性：历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、公允价值财务报表在不同程度上并且以不同的计量基础，包括：历史成本、现行成本、可变现净值、现值、FASBCF特点FASB发展概念框架不在以“基本假设”为起点，以目标位制定概念框架的起点。几乎影响世界后来的所有概念框架制定者。首先提出“决策有用性”继承发展TrueBloodReport，提出会计信息质量特征的完整框架及其层次联系。将“相关性”和“可靠性”列为主要质量。FASB制定的要素具有新意。收入、负债、所有者权益是资产负债表要素；收入、费用是收益表要素；业主投资和派给业主款是所有者权益变动要素；全面收益是全面收益表的要素没有为现金流量表规定特有要素。因其可以通过转换产生。相对美国之前文献，有突破（1）不是为定义要素而下定义，对要素下定义目的很明确，为了在记录上和报表中确认提供标准（2）要素定义由要素特定构成。（3）定义要素时，考虑历史信息的基本属性，又关注未来。（定性与定量出现矛盾）FASB的Framework不足内容归于详细。主次不分，重点不突出。在其研究项目中缺少非常重要而必要的一项——财务报表的列报和财务报表其他手段披露。存在矛盾和含糊不清之处。第2号概念公告中，对相关性和可靠性产生矛盾时的取舍问题IASB的Framework的特点不称为财务报告概念框架，而是财务报表概念框架。因为IASB在核心准则出台前期协调作用。面对世界和差别性很大的各国国内会计准则，基本概念更应是粗线条，仅限于具有可比性的财务报表的编报，不可能设计表外披露。这样比较明智提出的财务报表的目标，既考虑一系列使用者经济决策的有用性，有要求反应企业管理层对交付给它的经济资源的经营成果集受托责任。更能满足世界不同筹资方式国家的需要。财务报表质量特征中的主要特征，除相关性和可靠性外，还增加可比性和可理解性。IASB定义资产和负债不是落实于未来经济利益，而是在于资源，但明确指出这种资源含有未来经济利益。流入为资产，现实承担在未来流出该资源的义务