我国流转税制改革研究分析 税务管理专业

我国流转税制改革研究TOC\o"1-3"\h\u23409摘要： 126285关键字： 11234一、流转税的经济效应分析 1455（一）流转税定义 132747（二）经济效益分析 1二、我国流转税制的现状分析 129931（一）生产型增值税存在重复征收的现象 17249（二）出口商品退税不彻底 221720（三）一般纳税人起征点过高 26473（四）企业所得税缴费不合理 2三、流转税制改革的国际实践及经验借鉴566 421335（一）日本流转税制改革的主要做法 323229（二）德国流转税制改革的主要做法 3197（三）部分国家流转税制改革的经验借鉴 3821四、我国流转税制改革的政策完善建议 425281（一）我国流转税制改革的政策目标 45661.要与国家财政收入相匹配 4208582.促进经济结构优化 4253313.保障社会公平 4225744.充分保障地方利益 417719（二）我国流转税制改革的政策完善建议 4314481加强流转税征管，充分发挥流转税的调控功能 4314732适当扩大消费税税基，调整税目和税率 534643适当调整居民生活消费品的增值税税率 5422217加快个流转税种立法 514358五、结束语 523712参考文献： 5摘要：税收是一个国家收入的主要来源，也是国家对自身经济进行调整的重要方式，税收对一个国家经济的影响也越来越大，税收制度的合理制定对国家的经济发展、社会进步、政治稳定都至关重要，如果一个国家的税收制度混乱，必将阻碍本国自身经济建设的良好运行。我国经济正处在转型发展时期，流转税在我国税收的比重还是非常大的，流转税对我国的经济调控起着非常重要的作用，更是我国财政收入的重要支撑，但是我们的流转税制度在发展的过程中还存在着自身独有的缺陷：增值税比例偏高、重复征税现象严重、消费税征收不力等等，随着时代的发展进步，我们的税收制度也要与世界发展脚步同步，本文首先对流转税的定义进行解读，并分析了我国流转税运行的现状，简单介绍了日本和德国的流转税改革经验做法，最后笔者提出了一些针对我国流转税改革的一些建议和对策。关键字：流转税；制度改革；经济效益；财政收入Abstract:thetaxrevenueisthemainsourceofthenationalincome,isthestateoftheeconomyitselfisadjusted,theeffectsofTaxationonacountry'seconomicismoreandmorebig,thetaxsystemreasonableforthecountry'seconomicdevelopment,socialprogress,politicalstabilityiscrucial,ifacountry'staxsystemconfusionisboundtohinderthegoodoperationofnationaleconomicconstruction.China'seconomyisinatransitionperiodofdevelopment,theturnovertaxinChinataxproportionisstillverylarge,theeconomicregulationoftheturnovertaxplaysaveryimportantrole,istheimportantsupportofChina'sfiscalrevenue,buttheturnovertaxsystemintheprocessofdevelopment,therearestillsomedefectsintheirownuniquetheproportionofhighvalue-addedtax,seriousdoubletaxation,theconsumptiontaxandsoon,withthedevelopmentandprogressofthetimes,ourtaxsystemshouldalsobesynchronizedwiththeworlddevelopmentpace,thispaperillustratesthedefinitionoftaxconvection,andanalyzesChina'sstatusoftransfertaxoperation,introducedinJapanandGermanytheturnovertaxreformexperienceandpractice,finallytheauthorputsforwardsomesuggestionsandCountermeasuresforourcountrytaxreform.Keywords:turnovertax;systemreform;economicbenefit;fiscalrevenue据国家统计局数据显示，2015年，我国的财政收入总数超过了5.2万亿元人民币，而流转税占财政总收入的65%以上，可以说流转税是我国税制制度中最为重要的一个税种，流转税对我国经济的贡献不言而喻，我们的经济发展和各项制度改革进入深水区，流转税目前也存在着一些弊端，我们迫切需要科学合理的流转税制度来带动国家继续发展进步，流转税的改革也在积极制定当中。目前，国内理论界对流转税改革的研究还过多关注在理论研究和政策解读当中，我们的经济未来可能面临着更为严峻的考验，因此，中央及时出台了“营改增”的改革方案，并开始在个别地区实施试点推进，为下一步流转税改革奠定了坚实的基础。一、流转税的经济效应分析（一）流转税定义流转税又称流通税，指以纳税人在生产物品、商品流通等环节上，按照商品价格、营业额或商品数量而征收的一种税费，流转税是商品生产和商品交换的产物，包括增值税、消费税、营业税、关税等，流转税是是政府财政收入中比例较大一种税收形式，在我国现有的税制结构中，流转税是我国最主要的税收形式。（二）经济效益分析流转税改革在社会上的呼声越来越高，2010年起，我国的消费型增值税的征收开始起步，近些年来，流转税改革在各个省份相继开展，目前依旧有12个省份和地区列入了流转税改革的示范区，流转税对经济效益的提高效果显著，2014年底，流转税改革为纳税人累计减轻财税负担超过了450亿元，为我国企业减轻了巨大的压力，减少的这部分税收对于当下全球经济低迷期的企业来说，无疑是雪中送炭。尤其是在第三产业中，很多企业刚刚起步，资金有限，适度地降低了这些企业的税费，使得他们的市场活力更旺盛，对他们的支持力度效果更为明显。二、我国流转税制的现状分析（一）生产型增值税存在重复征收的现象目前，我们的对生产性质企业的增值税纳税人以货币方式投资的项目征收的增值税不实行抵扣政策，这在无形中就造成了二次收税的现象，这相当于无形中给企业增加了资金负担，对生产性企业也是非常不公平的，不同生产行业所承担的二次赋税比重也不同，例如：2014年，纺织行业已赋税率已经达到了24.8%；化工行业更是达到了27.3%。生产企业本应该用这部分钱进行技术升级、设备改造等，电子行业和化工行业技术升级较为频繁，设备更新速度也快，如果企业赋税压力过大的话，必将导致企业自身发展壮大受到限制，我国的制造型企业就很难和国外其他企业在同一起跑线竞争，这对我们民族企业的发展也是极为不利的。另一方面，即便是同一行业，也存在着税负比例不一致的情况，例如电力行业，火电税负的比例就是水电行业的1-2倍，这多出的比例很大一部分是由于流转税征收重复导致的。（二）出口商品退税不彻底虽然我国对出口型企业出口的产品实行退税制度，但是退税不等同于免税，企业要在商品出口的时候先交纳流转税，等待商品真正完成交易后才能从税务机关拿到本属于自己的退税，但是熟悉外贸流程的人都知道，真正退税的时候返还税金中已经扣除了增值税的部分，就是说退回来的税少于本应该免除的税，国家应该在出口退税方面做出一定的改动，使广大出口企业能享受到更多的政策福利。（三）一般纳税人起征点过高我们国家对一般纳税人的要求是有一定的法律限定的，主要从事生产或提供应税劳务(特指加工、修理修配劳务)的：年销售额在100万元以上的，可以认定为一般纳税人，主要从事货物批发零售的：年销售额180万以上的可以认定为一般纳税人，反之，为一般纳税人。对于非一般纳税人（即小规模纳税人）使用增值税发票的情况，要有当地国税局按照法律规定的税率进行代征代缴，一般纳税人标准对于我国沿海经济发达地区的企业来说还是比较合理的，但我国经济发展极为不平衡，西部贫困地区要想达到一般纳税人标准则是非常困难的，一般纳税人数量过少，也导致这些企业流转税缴纳的不及时不合理，小规模纳税人增值税抵扣困难，对小规模纳税人的壮大和盈利带来了负面影响。（四）企业所得税缴费不合理企业所得税是在2008年后开始实施的，但这在一定程度上存在着一些不合理的现象，首先，企业成立分公司在异地经营，但分公司纳税不在当地，而是要在母公司所在地，这对分公司当地的经济发展是不利的，对企业扩大生产和经营也增加阻碍；企业所得税的应纳税额统计和计算也较为复杂，很多企业对此存有争议，希望能够得到简化。三、流转税制改革的国际实践及经验借鉴（一）日本流转税制改革的主要做法日本早在1990年便开始意识到流转税改革的必要性，在改革前，日本的主要税收多达53个，其中国税占65%左右，地方税占35%左右，从1994年开始，日本开始降低个人所得税的缴费比例，从原来的50%下降到36%，对当时的53种税种进行摸排检查，减少和取消不合理的收税项目，并将个人所得税的征收起征点适当降低一部分，使所得税的征收范围增大，避免了因降低税率而导致的税费减少。日本对遗产税和赠予税的增收力度也逐渐加大，这在要一定程度上很有效地避免了通过赠送等方式来逃避缴税的现象。使全国税收更为规范合理。（二）德国流转税制改革的主要做法德国的做法和日本类似，德国的流转税改革起步甚至早于日本，上世纪80年代末，随着德国经济的不断复苏，原有的流转税制度已经无法适应当时德国社会发展的需要，德国便大刀阔斧地对税制进行改革，针对德国跨国企业众多的情况，为了能留住更多企业，德国降低了企业所得税的缴费比例，但适当地降低了缴费基数。对所有企业实行了统一的税收政策，做到了企业间的公平。利用几年的时间，逐步取消了营业税，用增值税完全取代了营业税。（三）部分国家流转税制改革的经验借鉴前文分析了日本与德国两个国家的流转税改革方案，我们可以推断出，流转税的改革方向是从复杂的管理转向简化式的管理，税额的计算方式也趋向简单化，让被纳税对象一目了然；对于国内企业和国外企业都采取相同的税率，目的是使企业在市场竞争中处于公平的地位；阶梯式的税率制度逐渐被取消，改为按营业额或销售额比例征收；政府更加重视税收的杠杆作用，为本国企业尤其是小型企业减轻了税负压力，而众观全球，多数国家的流转税改革和日本、德国都较为相似。他们的成功经验对我国的流转税改革具有一定的借鉴意义。四、我国流转税制改革的政策完善建议我国流转税制改革的政策目标1.要与国家财政收入相匹配众所周知，我国的流转税是我国财政收入的重要组成部分，财政收入的稳定增长，是保证我国各项事业进步的有力支撑，中央有了充足的财政经费作保障，我们的经济发展、民生保障、国家安全才能得以保证。因此，流转税改革不能一味地减轻企业和个人的负担，要兼顾国家财政收入的稳定，否则将对社会的稳定带来灾难；我们也不能仅仅为了维护国家的财政收入而损害企业和百姓的合法利益，不能给他们造成过重的税收压力，税收在我国任何一个时代都是非常敏感的话题，合理解决好这个问题考验着政府的智慧。2.促进经济结构优化流转税的改革一方面是为企业减负，使企业有更多的资金用来提升自身的竞争力，有更多的机会和潜力去与其他国家的企业一较高下，但更重要的是要促进企业提高生产效率，优化自身的生产，从而促进整个社会经济效益的提升，流转税的改革就是减少政府的行政干预，使各个竞争主体在市场中处于公平的地位，对那些企业效益低下，耗能较高的产业逐步实现淘汰，对新兴产业给予适当的税收优惠，促进他们快速发展。我们的各项改革已经进入深水区，需要我们合理地引导企业主体，使市场真正成为资源配置的主宰，推动市场资源更为合理地分配。3.保障社会公平流转税中有很多类型的税属于选择性的税费，它改变了以往营业税的一种固定模式，更好地促进了社会的公平。目前，我国贫富差距在逐年拉大，很多人的消费理念过于盲目，需要国家通过消费税税率进行调控，例如：国家对高价格的奢侈品，皮包、豪车、洋酒等征收高额的税率，对百姓生活必备的物品象征性地征收一定比例的税费，这样的税率差能够有效地维护社会的公平，减少贫富差异，促进理性消费，现在房价问题一直是社会关注的焦点，适时开征房产税，减少房产方面的投机行为，有利于促进房地产业健康发展，使那些真正需要住房的人们能够买得起房子，实现资源合理配置。4.4.充分保障地方利益我们的流转税改革必将减少营业税的收入，消费税等税收将会增加，我们地方税务机关主要的收入便是营业税，如果流转税改革启动，地方税务机关的收入将会明显减少，这对地方财政收入的稳定是一项重要的考验，因此，国家在推动流转税改革之前，要制定好国家与地方的税收比例，不能损害当地政府的合理收入，要在两者之间寻求平衡，在全面改革实施前，可以适当找一些地方进行试点，在试点的过程中寻找最完善合理的方式。我国流转税制改革的政策完善建议1.加强流转税征管，充分发挥流转税的调控功能税务机关是我国征税的责任主体，良好的税收制度需要税务机关进行科学合理的征收来保证，长期以来，由于税收征管员自由裁量权较大，对一些小规模企业和个体经营者的税收征管较为忽视，认为这些企业和个人的营业收入较少，征缴效果不明显，日常工作中还存在着“人情税”等情况，我们的流转税改革不仅仅是制度方面的改革，更要对税务机关工作人员进行规范管理，建立起行之有效地税收管理方式方法，使得税收工作更为有效地开展，效率也更高，对在征缴税收中照顾人情、不依法履职的机关和个人要进行严厉处罚，有必要的情况下要派纪检部门进入调查，使得我们的税收工作更为规范化、制度化。2.适当扩大消费税税基，调整税目和税率前文提高，目前我国对一般纳税人的定义标准过高，使得一些小型企业和欠发达地区的企业达不到一般纳税人的标准，笔者通过翻阅了大量的资料，建议适当考虑降低对一般纳税人的认定标准，而且这个标准不一定要全国统一，可以各个省份根据自身情况来设定，国家税务机关也可以在不同的行业之间设立不同的销售额或营业额标准，例如销售行业一般纳税人的标准从50万元100万元，制造业的一般纳税人标准从20万元50万元等等，对小规模纳税人加强税务管理，防止小规模纳税人偷逃税款。3.适当调整居民生活消费品的增值税税率要想根本上消除重复征税的现象，就应该将适当调整居民生活消费品的增值税税率。我们要明白一个问题，只有经济发展进步了，人民生活水平提高了，我们的市场才会有活力，税源才会更多，税源多了税收才能增加，合理地降低居民生活必需品的税率，减轻居民的消费压力，增强他们的购买力，使市场经济更为活跃，这样能够使税收更为合理，减轻各类企业的经济负担，使资金更有效地运用到企业技术改造和降低成本当中去，有利于扩大民间资本的投资力度，虽然这样会在一定程度上降低我国的税收收入，但从长远角度看，对我国的经济持续健康发展是非常有利的。2.加快个流转税种立法营业税是最具代表性的流转税之一，它的税率呈阶梯式的走势，这是违反市场规律的一种征税方式，国家目前也在积极推进“营改增”的步伐，建立新的流转税税种，进一步对所有的企业和商家征收一致的增值税，多经营多收入则多缴税，收入少则少缴税，这种改革不仅仅对经营者公平有利，也大大降低了税务机关的税费征收的难度，用增值税代替营业税，真正做到盈利多的企业多缴税，盈利少的企业少缴税的方法，使得增值税抵扣链条更加完整。科学合理地划分中央与地方的收入分配比例，降低隐瞒申报的可能性，为我国下一步建立科学完善地税收制度提供坚实的基础。五、结束语流转税的改革关系到国家的财政税收稳定、经济持续繁荣、百姓生活质量等等，我们不能把流转税改革仅仅看作是单纯的调整税收收入，要看到其背后对经济和社会产生的影响，对改革也要一分为二地看待，流转税改革一方面能够带动经济向好发展，另一方面可能也会带来一定的负面影响，这也是国家对税制改革一直抱有谨慎态度的原因。我们国家已经进行了多次的流转税的改革，每次改革都符合了社会发展的规律，我们也积累了相当多的经验，在参照西方已有的成功案例基础上，我们的流转税改革肯定会少走很多弯路，本文的写作目的也是希望能够为大家分析好当前流转税方面存在的弊端，正视这些弊端我们才能找到最合适的出路，税制改革才会取得意向中的效果。参考文献：[1]林青.融资租赁与税收问题探讨[J].

福建教育学院学报.

2012(04)[2]陈少英.融资租赁的“营改增”问题[J].

法学.

2012(07)[3]孙磊.上海市融资租赁行业试点营业税改征增值税的利弊分析[J].上海金融.

2012(07)[4]刘若鸿,史燕平.新一轮增值税扩围对融资租赁出租人的影响——2012年上海市试点营业税改增值税的政策分析[J].会计之友.2012(16)[5]严卫中,唐枫,张华军.借鉴西方发达国家经验完善我国融资租赁业税收政策[J].税务研究.2010(10)[6]赖琬妮.全球化视野下的融资租赁税收优惠政策[J].金融法苑.2009(02)[7]李俊祥.对国内融资租赁业的税收缺陷的思考[J].上海国资.2009(10)[8]张晓,郭佳.融资租赁及其在中小企业融资中的优势[J].会计之友(上旬刊).2007(07)[9]冯瑜.融资租赁——解决中小企业发展中的融资问题[J].重庆工商大学学报.西部论坛.2006(S1)[10]何燕婷.浅析我国融资租赁业发展的制约因素及其对策[J].科技情报开发与经济.2006(23)[11]朱志钢,高梦莹.论直接税与间接税的合理搭配[J].税务研究.2013(06)[12]石子印.我国房产税:属性与功能定位[J].

经济问题探索.2013(05)[13]魏雅华.中外房产税的比较[J].改革与开放.2012(21)[14]国家税务总局税收科学研究所课题组,靳东升.HYPERLINK"/kcms/detail/d