如何应对从严从紧的发票大检查

如何应对从严从紧的发票大检查2012年

前言

2010年12月，国务院公布了新修订的《中华人民共和国发票管理办法》（国务院令2010年第587号）——45条

2011年2月国家税务总局配套出台了《中华人民共和国发票管理办法实施细则》（国家税务总局第25号总局令）——38条新《发票管理办法》及其《实施细则》均从2011年2月1日起施行。

新《发票管理办法》修订的主要背景原管理办法自1993年12月施行以来，对加强税源监控、保证税收收入发挥了积极的作用，从1993年到2009年财政部、国家税务总局陆续出台了近百个发票管理文件，但随着经济的快速发展，管理办法在实际执行中存在许多亟待解决的问题，主要表现为两大类：

一是不按规定开具发票、制售和使用假发票等违法行为层出不穷，手段多样，原有的防控措施亟待进行完善；

二是对发票违法行为的处罚力度偏轻，使得违法成本偏低，难以有效惩处和遏制发票违法行为。为了解决上述问题，配合税收的征管，财政部和国家税务总局在广泛征求各界意见的基础上，对管理办法作了修订。新办法和细则的特点

一、对纳税人行为的界定【纳税人不得的情况】

一是不得非法代开；

二是不得介绍假发票转让信息；

三是对知道或应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票不得受让、开具、存放、携带、邮寄或者运输；

四是不得以其他凭证代替发票使用。

二、对税务机关行为的界定

——简化发票领购流程，畅通开票、查询渠道

一是取消了发票领购环节的资格审核程序，规定纳税人凭税务登记证、身份证明和发票专用章印模即可办理领购手续；

二是主管税务机关应在5个工作日内发给发票领购簿；

三是需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请代开发票；

四是税务机关也可以委托其他单位代开发票。

五是税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道。

三、加大处罚力度，严打发票违法行为

一是提高了对发票违法行为的罚款金额。对虚开、伪造、变造、转让发票违法行为的罚款上限由5万元提高为50万元，没收违法所得；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

二是对发票违法行为及相应的法律责任作了补充规定，包括：对非法代开发票的，与虚开发票行为负同样的法律责任；对知道或应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄或者运输的，以及介绍假发票转让信息的，由税务机关根据不同情节，分别处1万元以上5万元以下、5万元以上50万元以下的罚款，对违法所得一律没收。

三是对违反发票管理规定两次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告，以发挥社会监督作用。

第一部分发票概念的重要性一、发票的内涵在诉讼中的重要性

新《发票管理办法》第三条“本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。”

应收账款先开票的风险防范

应收账款难以收回现象：

推——付款方财务人员不在或老总不在，无法支付。

托——服务、产品有瑕疵，不支付。

拖——你先把发票开过来，我们过几天就付款。

拒——没收到产品；我们没钱，就不付。

某企业在找客户进行货款结算时，客户要求先把发票开过去，然后再结账付款，为了早日获得支付，企业就依照要求将发票开具给客户，然而，最终未获得支付，在企业将客户告上法院之后，客户居然提出，款项已经付过了，而且已发票作为付款凭证。最终企业由于举证不能的原因，而输掉了官司。

【分析】先开票后付款，现广泛存在于企业，由此产生的纠纷案例很多，且诉讼时，判决结果却不尽相同，有的债权人得到了法院的支持，有的却是债务人成功的取得了法院的信任，达到赖帐的目的。总之，债权人的败诉的机会很大。案例

【法律】我国民事法律的证据体系规则要求的是谁主张，谁举证。

《最高人民法院关于民事诉讼证据的若干规定》第五条第二款明确规定：“对合同是否履行发生争议的，由负有履行义务的当事人承担举证责任。”债权债务的诉讼纠纷中，债务人如称已将该笔货款付清，需为此承担已付清货款的举证责任，这一点没有疑问。问题是当债务人持债权人开出的货款发票呈交法庭时，法庭会不会认为其货款已付清呢？新《发票管理办法》第三条“本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。”由此可见，在我国的法律中，发票有一个本质属性，即为“付款凭证”。这四个字，正是证明债务人已付清款项的有力证据，此时，债务人最为经典的一句话是“我当然已经给你钱了，否则你给我开发票干什么？”

【风险防范】当我们向客户催收欠款时，客户企业财务人员讲，“你必须先把发发票开过来，这是我们的财务制度，我们又不是不给你钱”，面对这样的说法，我们如何做到在不得罪客户的前提下，控制先开票后付款的法律风险？

办法一：要求对方的财务人员写发票收到，但货款未付的书面证明，可参考这个范例：收条现本公司已收到A公司送来的货款发票一张，发票编号×××，该发票所涉货款×××元，我公司尚未给付A公司货款，以此为证。年月日【提示】这个证据务必要加盖对方企业公章或财务章。

办法二：如果对方企业并不同意签下这样的收条，那么债权人可以考虑在发票背面加注的方式，如在发票背面写上：“该发票仅在付款方将款项汇入本公司以下帐户后方为付款凭证（附银行账户），”如此也能从一定程度上防范法律风险，如对方赖账可通过银行对帐证明对方确实未支付。

办法三：通过一些辅助性的方式来加以论证。如开出发票之前，通过电话录音、电子邮件、短信等方式取证让对方承认收到发票但并未付款的事实。发票是一个很关键的付款凭证，只有在发票尚未开出之前，通过和对方财务人员的交涉的录音、电子邮件，方可对保留有力证据，而发票一旦送出，再去录音，对方能否承认未付款的事实，只能将运气寄托于对方此时仍然有履行合同的诚意了。

办法四：用于事后补救，如果前述三种方法你均未采用，对方赖帐，而又到了必须起诉的地步了，也应尽量多的收集证据应对，事后录音可以作为一个可尝试的办法，有些客户虽是恶意赖帐，但其法律知识未必能使其不留下一个漏洞，其在电话里也有可能承认未付款的事实，可以尝试进行。最后，不要忘了做证据保全，申请法院及时查封保全债务人的会计账册，如果对方应付账款上确实有该笔货款未付，则有可能扭转局势，变被动为主动，但如果对方刻意做假帐，或根本没有正规会计帐，此办法将失去意义。二、发票的四个特征（一）发票的合法性。

新《发票管理办法》第四条规定“国务院税务主管部门统一负责全国的发票管理工作。......”（二）发票的真实性【发票的本质特征】

要求来源真实、记载内容真实。【在发票管理中，在发票的开具、使用中，容易出问题。】

真实性和真票是两个不同的概念，如果使用的是真发票，但所记载的内容不真实，也属于发票违法行为。

【在此，提示纳税人注意！】

（三）发票的统一性

新《发票管理办法》第五条规定“发票的种类、联次、内容以及使用范围由国务院税务主管部门规定。”。（四）发票的及时性

【解读】开具发票必须按照商品交换活动发生的时间和税务机关规定的时限进行。这就要求填写单位和个人在商品交换活动发生后，及时开具发票，以确保发票所反映的经济信息的时效性，同时也要求用票单位和个人不能超前或滞后开具发票。

第二部分发票管理的法律依据第一章总则1-6细则1-5发票管理的法律依据——发票管理权限的界定4点（一）发票的管理权限新《发票管理办法》

第四条国务院税务主管部门统一负责全国的发票管理工作。省、自治区、直辖市国家税务局和地方税务局依据各自的职责，共同做好本行政区域内的发票管理工作。财政、审计、工商行政管理、公安等有关部门在各自的职责范围内，配合税务机关做好发票管理工作。

（二）缴销发票纳入管理【亮点二】

新《发票管理办法》第二条在中华人民共和国境内印制、领购、开具、取得、保管、缴销发票的单位和个人，必须遵守本办法。新《发票管理办法》第三十条税务机关在发票管理中有权进行下列检查：

(一)检查印制、领购、开具、取得、保管和缴销发票的情况；

......

（三）发票印制权限界定新《发票管理办法》第七条增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁止私自印制、伪造、变造发票。

（四）发票式样管理权限界定新《发票管理办法实施细则》第三条发票的基本联次包括存根联、发票联、记账联。存根联由收款方或开票方留存备查；发票联由付款方或受票方作为付款原始凭证；记账联由收款方或开票方作为记账原始凭证。

省以上税务机关可根据发票管理情况以及纳税人经营业务需要，增减除发票联以外的其他联次，并确定其用途。【不是县（市）以上】第一章总结：发票管理权限发票的管理权限；【负责、管理、配合】

缴销发票纳入管理；【新增】

发票印制权限界定；【增值税、普通发票】

发票式样管理权限界定。【全国范围、省市范围】第二章发票的印制7-14细则6-11变化点——全国普通发票分类代码和发票号码政策及发票换版政策统一2008年11月调整的普通发票防伪措施7项内容。【纳税人打12366或上网查询。】目前新版普通发票政策：关于印发《全国普通发票简并票种统一式样工作实施方案》的通知（国税发[2009]142号）简并为四大类【机打普通票、机打手写票、定额发票、专用发票】和暂时保留的票种，2011年1月1日起，全国统一使用新版普通发票。过去国税27种票、地税22种票，现简并。第二章总结：发票的印制印制发票企业条件【3】及自印发票审批权限【省】发票防伪政策【全国统一，省级可以增加】发票监制章政策【式样全国统一，省级制作】发票换版制度【不定期换版，均公告】发票代码政策【12位】第三章发票的领购15-18细则12-23

（一）领购发票必须持税务登记证件【亮点四】

新《发票管理办法》第十五条需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。......（二）取消了申领发票需要提交“财务印章”的条件

（三）代开发票政策新《发票管理办法》第十六条需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明【合同】、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。税务机关根据发票管理的需要，可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票。

新《发票管理办法实施细则》第二十条税务机关应当与受托代开发票的单位签订协议，明确代开发票的种类、对象、内容和相关责任等内容。【新增】（四）发票的保证金和保证人政策新《发票管理办法》第十八条税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额以及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。

按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金；未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律责任。税务机关收取保证金应当开具资金往来结算票据。新《发票管理办法实施细则》第二十一条保证人，是指在中国境内具有担保能力的公民、法人或者其他经济组织。......

第三章总结：发票的领购领购发票必须持税务登记证件取消申领发票提交“财务印章”的条件代开发票政策【先预缴税款，才能代开；委托代开】发票的保证金和保证人政策【外来本辖区领购发票，保证金1万元】第四章发票的开具和保管19-29细则24-31（一）虚开发票的行为界定【亮点五】

新《发票管理办法》第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

【新增，更为严格，突出“与实际经营业务情况不符”为虚开。】

【解读】

对虚开增值税专用发票的处罚此前3个文件：1、国家税务总局转发《最高人民法院代表大会常务委员关于适用〈全国人民关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》的通知（国税发[1996]210号）2、《关于严厉打击虚开增值税专用发票等涉税违法行为的紧急通知》（国税函[2004]536号）3、关于认真贯彻落实《国务院办公厅关于印发全国打击发票违法犯罪活动工作方案的通知》的通知（国税发[2008]128号）【3个阶段】（二）不按照发票管理规定使用发票行为界定【亮点六、明确规定了不得的行为】

新《发票管理办法》第二十四条任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：【5项】※（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品【印刷企业】【5-50万】※（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；【税务机关判断你应当知道】

（三）拆本使用发票；【1万元以下】

（四）扩大发票使用范围；（五）以其他凭证代替发票使用。税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道。（三）开具红字发票的规定新《发票管理办法实施细则》第二十七条开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。【如合同，部分红票】

【解读】新《细则》将发生销货退回及销售折让如何开具红字发票的情况分作两款进行细化规定。对发生销售折让的，新《实施细则》增加了有关“取得对方有效证明后开具红字发票”的规定。便于操作。【增值税开红票，参国税发【2006】156号】（四）开具发票文字界定新《发票管理办法实施细则》第二十九条开具发票应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。

旧《发票管理办法实施细则》第三十六条开具发票应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。

【解读】新《实施细则》取消了“外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字”的规定。（五）发票不得跨省市使用政策新《发票管理办法》第二十五条

除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。

新《发票管理办法》第二十六条除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。（六）安装税控装置及报税要求新《发票管理办法》第二十三条安装税控装置的单位和个人，应当按照规定使用税控装置开具发票，并按期向主管税务机关报送开具发票的数据。

使用非税控电子器具开具发票的，应当将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，并按照规定保存、报送开具发票的数据。【如超市、饭店，自己开的与报税应一致。】

国家推广使用网络发票管理系统开具发票，具体管理办法由国务院税务主管部门制定。第四章总结：发票开具和保管

虚开发票的行为【为、让、介绍他人，与实际不符】

不按发票管理规定使用发票行为【5不得，应当知道】

开具红字发票的规定【销售退回、销售折让】

开具发票文字界定【应当使用中文，可以同时使用民族】

发票不得跨省市使用政策【一般不得跨省市】

安装税控装置及报税要求【报送开具发票的数据】第五章发票的检查30-34细则32-33遵循《税务稽查工作规程》国税发【2009】157号我国于2009年12月24日以文件规定了新的稽查规程——《税务稽查工作规程》特点：1、立案制度重大创新，案中立案变为案前立案；2、移送公安机关案件的前提改变；【发现立案】3、强制执行措施应用有突破，效率要求突显；【拍卖】4、保护涉税当事人权益，增加了坚持公平、公开、公正、效率的原则，增加了税务稽查的保密原则，规范了税务稽查人员的回避制度，增加了税务稽查纪律；5、强化了选案、检查、审理、执行分工制约原则，规范了税务稽查案件的移送制度；【4环节】6、建立了税务稽查案件的中止、终止制度，规范选案、检查、审理及执行各个环节的工作要求和程序；7、延长案卷保管时间为30年。【原15年】

新《发票管理办法》第二十九条开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。第六章罚则35-43细则34-36（一）细化并完善了发票违规行为，将六项改为九项新《发票管理办法》第三十五条违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；（二）使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的；【如增值税】

（三）使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的；（四）拆本使用发票的；（五）扩大发票使用范围的；（六）以其他凭证代替发票使用的；（七）跨规定区域开具发票的；（八）未按照规定缴销发票的；（九）未按照规定存放和保管发票的。

【解读】将六项改为九项，细化并完善了发票违规行为，更有利于操作。

（二）对跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的处罚

新《发票管理办法》第三十六条跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。【原处罚标准1万元以下】

丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。

【提示】总分机构和母子公司等关联企业注意执行此项政策。（三）对虚开和代开发票和倒卖发票等违法行为的处罚【严】

新《发票管理办法》第三十七条违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

非法代开发票的，依照前款规定处罚。

新《发票管理办法》第三十八条私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章的，由税务机关没收违法所得，没收、销毁作案工具和非法物品，并处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，并处5万元以上50万元以下的罚款；对印制发票的企业,可以并处吊销发票准印证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。前款规定的处罚，《中华人民共和国税收征收管理法》有规定的，依照其规定执行。

【解读】对印制厂商。新《发票管理办法》第三十九条有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收【二十四条列举的前两项】：（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的；（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。【解读】

一是提高处罚标准：原处罚标准1万元以上5万元以下，新处罚标准提高到5万元以上50万元以下，属于二十四条列举的前两项。二是延续三种行政处罚方式：没收、罚款、移送。三是立案追溯标准政策：公安部最高人民检察院关于印发《最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件追诉标准的规定【二】》的通知实施时间2010-5-7

通知对公安机关经济犯罪侦查部门管辖的刑事案件界定了立案追诉标准，共92条，通知将界定案件类型定为“破坏社会主义市场经济秩序案”，通知涉及发票的立案界定条款为第61-68条。——虚开增值税票骗税立案追溯标准61—64条：25份，或10万元，立案；情节严重，判3年以上有期徒刑。——虚开普通发票立案追溯标准66—68条:100份，或40万，立案，判2年以上有期徒刑。

《中华人民共和国刑法》规定，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。（四）对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人处罚新《发票管理办法》第四十条对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。新《发票管理办法实施细则》第三十五条《办法》第四十条所称的公告是指，税务机关应当在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上公告纳税人发票违法的情况。公告内容包括：纳税人名称、纳税人识别号、经营地点、违反发票管理法规的具体情况。

【提示】对企业发展很不利，应高度重视发票管理。（五）对违规行为连带责任的追究处罚【新增】

新《发票管理办法》第四十一条违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。

【解读】企业虚开发票情形没有影响本单位的税收，但影响上下环节税收的情形。如：大型商业，有未开票收入，则给另一企业虚开发票，本企业并没有少缴税，也要受到处罚。

（六）对税务人员违法发票管理法规行为的处罚【新增】

新《发票管理办法》第四十三条税务人员利用职权之便，故意刁难印制、使用发票的单位和个人，或者有违反发票管理法规行为的，依照国家有关规定给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

【解读】首次明确提出对税务人员违法发票管理法规行为的处罚规定，从制度上解决当前税务机关和服务的问题，确立政府服务体系，体现缴税和征税两个主体的公平。

（七）税务所处罚标准【新增】

新《发票管理办法实施细则》第三十四条税务机关对违反发票管理法规的行为进行处罚，应当将行政处罚决定书面通知当事人；对违反发票管理法规的案件，应当立案查处。对违反发票管理法规的行政处罚，由县以上税务机关决定；罚款额在2000元以下的，可由税务所决定。

【解读】新《细则》用“行政处罚决定书”代替“处理决定书”更为准确。新《细则》提高了可由税务所决定的罚款额度，由原来的1000元提高到2000元，执行简易处罚法，不用听证。第六章总结：罚则

1、发票违规行为，将六项改为九项【1万元以下】2、对跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的处罚【1-3万元】3、对虚开和代开发票和倒卖发票等违法行为的处罚【5-50万元】4、对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人处罚【可以向社会公告】5、对违规行为连带责任的追究处罚【1倍以下】

6、对税务人员违法发票管理法规行为的处罚【处分】7、税务所处罚标准【2000元以下】

第三部分如何应对从严从紧的发票大检查

2011年3月7日，国家税务总局稽查局发布《国家税务总局稽查局局长马毅民同志在2011年全国税务稽查工作会议结束时的讲话》（稽便函【2011】11号

）三、突出重点，确保完成全年各项工作任务(一)扎实做好各项税收检查工作。.....

五是深入打击发票违法犯罪活动。按照“查税必查票”、“查案必查票”、“查账必查票”的要求，严厉查处企业、行政事业单位“买方市场”虚假发票工作，认真开展金融、保险、通信、石油石化、建筑业、房地产业等行业的大型企业集团及其所属企业发票使用情况的检查。

……总局将加强稽查系统综合考核力度，其中：稽查选案准确率达到80%以上；稽查案件结案率达到90%以上；稽查查补收入入库率达到90%以上；……

2011年4月25日，国家税务总局稽查局发布《关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知》（稽便函[2011]31号），该文件尽管只针对9户重点企业，但其发票的检查重点却值得其他企业关注和重视。

2011年5月16日，全国打击发票违法犯罪活动工作协调小组办公室召开新闻发布会，就发票违法犯罪方式等情况进行了通报，并对2011年各部门在打击发票违法犯罪方面的重点和具体内容作了部署。

31号文规定：鉴于各地检查企业的户数、发票数量及行业不同的情况，各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本地实际将企业填开一定金额以上的发票列为必查发票。具体必查发票填开金额标准，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局自行确定。对必查发票要逐笔进行查验比对，通过对资金、货物等流向和发票信息的审核分析，重点检查其业务的真实性。

对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。对填开金额较小的发票，各地可视情况采取抽查的形式进行检查。抽查比例由各地自行确定。对填开金额很小的发票（如出租车发票、停车费发票等），可以不列入重点企业检查范围。

检查9户重点企业：中国铁建中国水利水电建设中石油建设银行光大银行联通公司中国人寿新华人寿泰康人寿5类发票：“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票。检查结果去年，全国共查处制售假发票和非法代开发票案件近9万件，其中配合公安机关查处发票犯罪案件5107件，查获各类非法发票近3.5亿份，打掉作案团伙400多个，捣毁发票犯罪窝点4771个，抓获犯罪嫌疑人5036名，查处违法受票企业8万余户，查补税收收入近71亿元。去年，在对建筑、金融、保险、通信、石油石化、房地产等重点行业发票使用情况的检查中，共发现使用违规发票217万余份，涉及金额261亿余元，查补税收收入25亿余元。今年2月，国家税务总局已下发通知，对2012年打击发票违法犯罪活动工作作出部署。通知指出，近年来，受虚假发票“买方市场”需求与“卖方市场”利益的相互刺激，发票违法犯罪活动猖獗，严重扰乱税收征管和财经秩序。2012年，……继续保持对打击发票违法犯罪活动工作的高度重视，有针对性地继续开展好打击发票违法犯罪活动工作，继续按照协调小组确定的“打击与建设相结合、治标与治本相结合”原则，着力切断虚假发票供应流通渠道，加强发票监管，全面推进打击发票违法犯罪活动工作。通知要求，2012年各地税务机关要继续对金融、保险、广告、餐饮娱乐、药品与医疗器材、房地产与建筑安装等行业开展发票使用情况的重点检查工作。……在选定的行业中，要确定部分重点企业进行重点检查；涉嫌重大税收违法行为的，要及时立案，集中力量查深查透。同时，要继续做好违法受票企业的指令性检查工作。

税务机关今年对纳税人非法开具、取得等使用虚假发票行为的查处力度将进一步加大，将重点稽核发票和业务的真实性，全面检查纳税人是否存在未按规定开具发票、开具假发票或虚开发票以及利用不符合税法规定的凭证列支成本费用等行为。

如何应对从严从紧的发票大检查一、企业要充分关注“必查发票”一是要关注当地主管税务机关确定的“一定金额以上”必查发票的具体标准究竟是多少。该问题可能主要涉及到以往一些企业为其他企业虚开发票（没有实际交易发生），为其他企业调节税负及偷税漏税提供方便的问题，所以有这类问题的企业今后务必确保对开具的发票以企业实际发生的经济业务为前提，同时务必加大对必查发票开具和审核把关的力度，确保对发票使用的真实性、合法性，防止不必要的税收风险。二是对5类发票确定为必查发票，主要是针对以往一些企业喜欢利用‘会议费’、‘餐费’、‘办公用品’、‘佣金’和各类手续费等名义从外部开具发票回本单位报销的情况。这样做一方面可以将账面资金从账内提出（形成小金库、私分或贪污等），同时开具的费用还可以享受所得税税前扣除，一举两得。所以，有此类问题的企业需注意，今后在利用上述各种费用名义开具发票报销，实施舞弊，必将会遇到重点“盘查”，风险特大。三是不能因为知道了一定金额以上发票必查的金额标准，知道了有关费用的发票列入了必查发票，从而放松对外开具小额发票或其他费用发票的使用要求，企业仍然要防止由于内部控制缺陷、人为舞弊（如企业管理层凌驾于内部控制之上）等原因导致在其他发票的使用上出现不应该出现的违法违规甚至是犯罪问题。必须强调的是，虽然“一定金额以上”以及上述所列举的费用发票为必查发票，但对一定金额以下的发票及其他类别费用的发票，税务检查人员肯定也会关注，而且很可能会根据实际情况的需要实施检查。所以，企业仍应重视对必查发票以外各类发票合法合规的使用问题，对发票的使用不能有侥幸心理。二、清醒认识不实发票很容易原形毕露由于“稽便函[2011]31号”文件明确规定了具体的检查方法，即对一定金额以上的必查发票“要逐笔进行查验比对，通过对资金、货物等流向和发票信息的审核分析，重点检查其业务的真实性”，对费用类必查发票“要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。”对这两条规定，应清醒认识到：

一是税务部门今后对发票的检查已不再局限于以往传统的“就票查票”。也就是说，今后对销售业务的检查，不仅会以企业账面应该具备的记账要件为依据，而且检查人员还可能通过对资金、货物的流向，通过与对方购货单位的“查验比对”进行认证。因此，企业即使开具了销售发票，但有没有真正发货，有没有收到货款，对方单位有没有货物入库并付款等问题，检查人员都可能跟踪追击并查验比对。在这种相互印证和刨根问底的检查方式下，虚开、多开等弄虚作假的问题将会原形毕露。税务部门的这种升级版的发票检查方法，再次提醒企业今后再也不能利用发票，特别是“必查发票”进行偷税漏税、徇私舞弊。

二是企业所使用的发票都必须以实际发生的经济业务为基础。一方面对外开具“一定金额以上”发票时，一定要以实际发生的销售业务为前提，不能为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；另一方面，对经常从外部以‘会议费’、‘餐费’、‘办公用品’、‘佣金’和各类手续费等名义开具发票的企业而言，尽管“稽便函[2011]31号”文件没有明确对这些费用发票的检查标准，税务机关也不可能就每一笔金额很小的上述各项费用的发票都进行检查。但不可否认的是，上述费用的发票肯定会作为今后税务机关的必查内容。

此外，企业不能化整为零去开具发票，因为一旦税务机关发现同一个单位开出多张小金额的甚至连号的发票，反而会对接受发票的企业重点检查。企业也不能为回避这5类发票，而增开“广告费”、“咨询费”、“运费”，这也会暴露企业利用其他费用发票进行舞弊的事实。从31号文列举的表述上看，根本不是全列举，企业切勿自作聪明。

三是发票入账时务必加强对经济业务真实性的审核。企业在记账时如果没有把好第一道关，存在证明经济业务成本的资料不全、不清晰、不正确等问题，日后就会存在被检查风险。因此，记账人员在受理相关发票时，要严格认真地审核相关发票，从合理性、合法性、真实性等方面进行初审，确保会计核算及企业内控的要求。

第四部分发票使用常见热点问题

一、发票附件中应提供能证明事项真实性的资料的，包括哪几类发票？

【解析】目前需要附证明的发票主要是会议费、差旅费、培训费、办公用品费等。

会议费和培训费的证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。召开董事会会议的会议费也应该按照上述规定提供资料。差旅费的证明材料包括出差时间、地点、人数、事由、天数、费用标准等。

办公用品费，如果采购商品较多，货物名称、单价、数量等不能在发票中详细反映，还应附供应商提供的明细清单。对印制费、物业管理、维修、劳务、软件开发、设备租赁、车辆保险等各项费用的支出，亦应按以上要求办理。二、发票的付款人名称是否必须和营业执照上的名称完全一致？分支机构的名称太长，发票上填写不上去，能否报销并税前扣除？

【解析】按照《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发[2008]80号）规定，在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。

【提示】企业取得的国税发票都是增值税专用发票和普通发票，均可通过认证和网上查询分辨真伪。

三、发票上的开票单位和在网上验证后的发票购买单位不是同一家单位，但发票是真发票，这样的是不是合格发票？能不能入账？

【解析】发票上的发票单位和在网上验证后的发票购买单位不是同一家单位，应属于假发票，不合法的发票不能入账。四、普通发票丢失，可否用复印件报销？

【解析】对遗失发票方来说，取得开票方的发票存根联复印件等资料，仅是作为记账的依据。由于遗失发票方未能取得发票，根据《关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发[2008]80号）、《关于加强企业所得税管理的意见》（国税发[2008]88号）和《发票管理办法》的规定，遗失发票方不能税前扣除。但广东地税规定，税务机关审核后的复印件是可以入账的。《广东省地方税务局关于纳税人丢失已填开发票处理问题的批复》（粤地税函[2004]314号）。五、消费者协会开具的行政事业性捐赠收据是否可以根据公益性捐赠支出的规定税前扣除？

【解析】《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税[2010]45号）第五条规定，对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。

因此，企业支付消费者协会的费用不属于公益性捐赠支出，不能税前扣除。

第五部分发票管理的风险防范一、乱开“礼品”发票风险防范不少企业认为，礼品是业务招待费的一种，涉及的税款数额一般不大，处理形式也比较灵活，既能满足消费，又可以达到少缴税款的目的，而且风险不大。

按照新《发票管理办法》第二十二条“任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：......（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；”及第三十七条“违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。企业要特别注意这些规定。

企业所得税方面。按照新《企业所得税法》的规定，税务机关在查账的时候，对企业支出的各项税前扣除费用的认定是以是否合理为前提的，如果企业大量列支了商品名称开具为“礼品”的商业发票，又无任何其他明细，企业本身又拿不出合理列支的证据，相关费用是不允许税前扣除的。

增值税方面。如果企业购买的礼品无偿赠送给他人，则购入礼品取得的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣。按照修订后的《增值税暂行条例实施细则》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

个人所得税方面。企业向客户、员工发放了礼品，特别是一些金额较大的礼品，要记得代扣代缴个人所得税，按照《税收征管法》第六十九条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。”按照《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（国税函〔2000〕57号）的规定：单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照《中华人民共和国个人所得税法》中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税率为20%，税款由支付所得的单位代扣代缴。【风险防范】

首先，要注意收集礼品用途的证据。礼品不是实物名称，填写为礼品的发票（如同填写“办公用品”一样）一般不得作为报销凭证。假如一次购进数量很多，则品名栏目可以简写“礼品”，同时附盖有对方公章的销货清单，经审批后可以入账。其次，送别人礼品要记得代扣个税。【提示】

别把“礼品”发票当作冲账的万能票，平时在列支礼品发票时也应格外谨慎，否则，不但会面临查补税款的风险，而且还会受到严厉的处罚。二、取得虚开增值税专用发票的风险防范

【案例1】2010年5月，某公司利用一般纳税人资格，先后向全国5个省份41户企业虚开增值税专用发票。案件发生后，各地税务机关立即开始向受票方纳税人追缴有关税款。其中绝大部分售票方企业都是有真实的货物购进、有真实的付款、取得的发票也是真票，属于税法上规定的善意取得虚开发票。但是货物的所有权是A公司，而开票企业是B公司。纳税人在购买材料的过程中，主要是通过双方的业务员进行交涉，销售方只要給货、给票，购买方就付货款，对方业务员要求现金支付，他们就给现金。购买方的业务员不知道货物真正属于哪个企业，也不知道对方业务员将货款最终给了哪家企业。

【案例2】受票企业因接受“走逃企业”开具的增值税专用发票而导致不得抵扣该部分进项税。有的企业确实和对方企业有真实的货物交易和资金往来并取得专用发票，而对方企业事后“走逃”。也有的企业是主观故意以一定金额买得“走逃企业”虚开的专用发票以抵扣进项税。税务机关认定受票企业主观和非主观存在疑义和难度，只能按照《国家税务总局关于纳税人取得虚开增值税专用发票处理问题的通知》和《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票处理问题的通知》等规定进行处理，最后就形成了不论那种情形都是受票企业“埋单”的结果。根据国税发[2000]187号文《关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》的规定：“购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴”。由于意外取得虚开增值税专用发票，致使带来不必要的经济损失。所有