新时期会计改革及我们的任务

新时期会计改革

及我们的任务《会计研究》主编

周守华asczsh@目录一、会计法规体系建设与理论研究二、内控规范体系建设与理论研究三、注册会计师审计与理论研究四、人才队伍建设与理论研究平台

一、会计法规体系建设

与理论研究

1、企业会计准则——核心规范2、行政事业单位会计准则与制度3、管理会计建设4、环境会计建设

1、企业会计准则——核心规范

国际趋同的准则体系基本建成：获得IASB认可、欧盟等效即将出台的几项准则：根据2011年国际会计准则理事会先后发布和修订的有关准则，我国制定或修订的相关会计准则：即新制定公允价值计量、合营安排、对其他主体权益的披露三项准则，修订财务报表列报、合并财务报表、职工薪酬、长期股权投资、金融工具列报五准则。有关概念框架的主要变化修订中的财务会计概念框架：计量基础：公允价值一统天下？理论界与实务界的困惑资产的概念：强调经济利益流入还是资产的权利？2、行政事业单位会计准则与制度传统以收付实现制为基础的预算会计系统仅具备核算和报告预算收支的单一功能：(1)无法满足政府全面解除其财务受托责任、提供绩效评价所需的资产负债、成本绩效等方面信息的需要；(2)无法将政府的全部公共受托资源及相应对外责任义务，以及全部财务收支活动都纳入政府会计核算范围，全面、完整、系统地反映政府的财务状况和财务活动结果。底特律破产的教训与启示。

中国已发布医院、高校事业单位会计制度正在制定行政单位会计制度后者理论与实务的冲突：关于“双基础理论”中国会计学会政府及非营利组织会计专业委员会的建议目标：正确反映政府的资产与负债，为中央和地方的宏观经济决策提供参考关键：引入权责发生制现在会计管理工作的难点是行政事业单位的会计管理——症结在我国行政事业单位改革相对滞后。当前中央正在推进事业单位分类改革，相当部分事业单位应向企业类靠拢。现在我们的财政财务部门大多是跟着预算管理的惯性走，不太关注是确认为收入，还是确认为资本——部门预算司也只关注钱是怎么花的，而不太管效果如何。事业单位改革是一项复杂的系统工程，是本届政府的一个大问题，可能有个过程。我们的会计管理工作要适应改革的需要，逐步推进。要加强政府会计问题研究

政府会计改革在部内由会计司和国库司两个司要加强协调配合。

我们要结合地方政府发债，编制地方政府资产负债表和现金流量表等，反映全部财政支持能力，而且要由社会审计机构出具审计报告，评级机构进行评级。

政府会计要积极研究解决这些问题。建立政府会计标准体系是最终目标，要积极研究、循序推进，太激进不行。3、管理会计建设成本与内部管理，被忽视的领域，楼部长的大声疾呼：一段时期以来，我们的会计标准建设，以及会计学术研究和会计实务，考虑外部投资者、社会公众和外部审计较多，而服务企业内部管理决策不够。企业很需要强化管理会计应用，需要做好成本效益分析。总会计师、CFO如不能发现企业内部财务管理中存在的问题，不能为企业发展提供预测、决策、规划和控制等方面的作用，那怎么行？三家会计学院需加强这方面的培训。会计学院要培养管理会计方面的人才，不仅要教他们怎么查账，更要教他们怎么科学管理财务，怎么合理控制风险。还要从出资人角度研究会计问题，切实加强管理会计工作。当前研究制定成本会计制度是必要的。

财政部正拟定《全面推进我国管理会计体系建设的指导意见》：(1)理论界：尚无公认定义；(2)实务界：远未发挥在推动价值创造、经济转型升级等方面的重要作用；(3)普遍重财务会计、轻管理会计，重引进西方理论，轻本土化建设理论与实务脱节，缺乏系统标准？几个问题：规范还是指引？是否有必要制定管理会计工具方法指引，还是只需提炼总结、宣传推广？工具方法指引与案例库之间关系？《指导意见》内容：一、重要意义：转型升级、走出去、管理提升、深化改革二、目标与任务：(1)建立理论体系；(2)指引体系（基本、工具方法、指引解释、案例库）(3)人才培养；(4)信息系统；(5)服务市场。三、具体措施——五个体系4、环境会计建设党的十八大：生态文明与美丽中国建设

——环境会计的春天

2013年11月1-2日，中国会计学会环境会计专业委员会2013学术年会在济南山东财经大学成功召开。来自环保部、国家烟草局、中国资产评估协会、国内30余所高校的50余位环境会计方面的专家参加了本次会议。

要跟踪环保法的修订

研究与环境会计关系密切的生态价值补偿、财政投入、问责制、环保考核结果公开、土壤评估修复等方面的规定，进一步发挥环境会计在国家环保事业中的基础性作用。要结合法律修订开展好环境管理会计研究、环境成本研究、环境负债研究、环境会计信息披露研究、特殊环境会计问题研究等，争取形成全国统一的“企业环境成本核算办法”和“环境管理会计指南”，供财政部制定政策参考。在实务方面，进一步注重理论联系实际，要到某一行业的重污染企业了解、掌握第一手资料。同时发挥桥梁纽带作用，联系财政部、环保部、研究机构、企业等部门和相关单位，促进相互协调与合作。搭建好开展环境会计研究的平台。兰州商学院周一虹教授基于BP墨西哥湾和康菲勃海湾漏油事故的案例，通过对比分析，探讨了在康菲勃海湾漏油事故中使用环境重置成本法的可行性；中南财经政法大学唐国平教授分析了环境会计的研究边界、切入点，认为环境成本定价和计量可做为重点；中南大学肖序教授探讨了碳交易总量与交易机制下配额、碳信用的会计确认问题；环保部环境规划院蒋洪强研究员在对《环境保护法》修订做了说明后，探讨了环境审计的理论基础和评价指标体系环境成本理论研究进一步繁荣环境成本基本理论认为：应按企业所发生的环境成本支出动因，从物质流转和能源消耗的角度，采用环境资源输入企业和企业活动对环境输出的资源流转平衡的理论，来定义环境成本的概念、对环境成本进行确认及分类；企业发生的环境成本应是外部环境成本和内部环境成本的统一，即环境成本应是一个包含资源耗减成本、环境降级成本、资源维护成本和环境保护成本的多层次概念。目前比以往任何时候更加注重环境会计计量方法的研究随着我国碳交易、排放权市场的建立和交易的活跃，代表们提出了各自关于碳排放权交易会计核算的设想，探讨了碳排放资产、负债、收入、费用的计量方法。通过分析中石油、中石化、中海油近年油气资产弃置义务的计量，测算了企业对未来弃置义务的支付能力，揭示了企业可能存在潜在的偿债风险。为落实生态补偿政策，提出了计算补偿额度的方法，即环境重置成本法，在明确污染主体，科学鉴定污染产权关系的基础上，运用环境重置成本法计算出环境被破坏后将其恢复原状所要支出的费用，用以计算环境影响的经济价值。二、内控规范体系建设

与理论研究

企业内部控制企业内控目标安全性、合规性、可靠性、效率效果、发展战略内控战略目标与内控制度：德国国家发展银行2008年9月15日：

10分钟的悲剧内控实施与流氓交易员2011年9月15日，瑞银科维库.阿多博利被英警方逮捕，损失20亿美元2008年，科维尔给法国兴业银行损失71亿美元，获刑5年1999年6月电影《魔鬼交易员》主角，巴林银行交易员尼克.里森投机失败，损失13亿元，银行顷刻倒闭从魔鬼到流氓：原因分析赌博风险与报酬内控与执行“赌头心态侵蚀欧洲银行，监管不力加剧西方危机”——流氓交易员犯下惊天大案COSO发布《企业内部控制整体框架》基于：经营环境与管理模式、新技术与复杂组织结构、愈加严格的监管要求关注：

越来越关注公司治理与风管

越来越重视非财报内控整体框架不变内控规范建设与理论研究

在构建《企业内部控制基本规范》及其配套指引过程中，我们借鉴了美国COSO内部控制框架。但我们与美国的管理体系不一样。一方面要借鉴吸收，另一方面也要有自己的东西。

企业管理风险应科学分类，哪些是系统风险，哪些是操作风险，哪些风险是可控的，哪些风险是不可控的。要权衡风险与收益的关系，防范系统风险，不能出现操作风险。

加强内控建设既要积极也要稳妥，要坚持成本效益原则，不能机械，也不能过度，不能因噎废食，影响企业发展行政事业单位内部控制

行政事业单位内部控制：目标：合法合规、安全与使用、真实完整、防弊、公共服务效率与效果原则：全面性、重要、制衡、适应性成本与效益原则？

三、注册会计师审计与理论研究

组织形式的彻底变革审计准则建设监管体系研究

四、人才队伍建设与理论研究平台

（一）队伍建设职称系列领军人才建设会计名家工程（二）搭建理论研究平台

研究内容：“WhyChina?”

基于中国经济建设的成就；基于中国经济对世界经济的贡献。“ChinaSure！”注意研究方法的多样性：

规范、实证、实地、案例规范的实证研究，不易！CJAS的创刊与发展

（一）CJAS创刊工作成绩卓著

中国会计学会英文期刊CJAS自今年创办以来，在各位专家学者的关心和帮助下，已顺利出版两期，并且得到了社会各界的广泛赞誉。第一，CJAS期刊文章受到国内外学者的广泛关注和转载引用，文章浏览量和下载量成绩喜人。其中，我们的顾问主编——享誉国际的斯坦福大学教授MaryBarth女士刊登在第一期CJAS杂志上的文章，短短几个月时间内,文章浏览量就迅速超过了300次。得到读者的广泛好评。她主要对公允价值会计国际趋同进展、策略、趋势进行了研究.第二，CJAS推介的工作取得了重要进展。我们与主管机构、教学研究机构、期刊数据库等有关单位和人员积极沟通，建议将CJAS视同国际B类期刊或SSCI刊物，已得到部分学术机构和高校的支持，目前正在积极开展进一步工作。有一个好消息：博士研究生在CJAS发表文章，可以作为毕业的重要依据！第三，CJAS的出版商——全球权威著名的劳特里奇出版社曾为众多全球顶级期刊提供出版服务。对于CJAS期刊,劳特里奇出版社有着极高的评价——认为我们组建了优秀的编辑团队，让他们见识了许多世界级的BigNames！——认为我们的审稿专家具有相当的国际影响力和美誉度，是提升CJAS刊物专业水准的强力后盾和智慧资源

第四，在为中文版《会计研究》申请国家社科基金资助的过程中，我们向主管部门报告了英文刊物CJAS的出版情况，得到了主管部门的肯定和认可，并鼓励支持中国会计学会推出高水平的英文刊物和英文研究成果。