高级财务会计练习题参考答案

11《高级财务会计》练习题参考答案第1章非货币性资产交换案例1）双方以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换。涉及的补价60/320=18.75%<25%。因此，该项资产置换交易属于非货币性资产交换。永盛公司是华科公司的控股子公应采用账面价值对换入资产进行计量。华科公司：换入资产的入账金额=换出资产的账面价值-收到的补价+应支付的相关税费=300-60+6=246（万元）借：长期股权投资246银行存款60贷：无形资产300银行存款6永盛公司：换入资产的入账金=换出资产的账面价+支付的补=320+60=380（万元借：无形资产 380贷：长期股权投资 320银行存款 60案例2（1）和顺公司换入资产的入账成本总额=150+200+260-30+150*13%-350*13%=554（万元）天宝公司换入资产的入账成本总额=350+230+30+350*13%-150*13%=636（万元）和顺公司：=554*60.34%=334.28（万元=230/（350+230）=39.66%换入厂房的入账价值=554*39.66%=219.72（万元）天宝公司：=150/（150+200+260）=24.59%万元=200/（150+200+260）=32.79%=636*32.79%=208.54（万元=260/（150+200+260）=42.62%换入专利权的入账价值=636*42.62%=271.06（万元）和顺公司：借：原材料 334.28固定资产 219.72应交税——应交增值税（进项税额） 45.5银行存款 30累计摊销 100无形资产减值准备 20资产处置损益 20贷：主营业务收入 150应交税费——应交增值税（销项税额）19.5交易性金融资产160无形资产400投资收益40借：主营业务成本110贷：库存商品天宝公司：110借：固定资产清理300累计折旧200贷：固定资产500借：库存商品 156.39交易性金融资产 208.54无形资产 271.06应交税——应交增值税（进项税额） 19.5资产处置损益 70贷：其他业务收入 350应交税——应交增值税（销项税额） 45.5固定资产清理 300银行存款 30借：其他业务成本 300贷：原材料 300第2章债务重组案例125,239.813.9310,782,252.11元，受让金融资产的确认金额为6,185,065.81元，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。借：应收账应收票据 6,185,065.81坏账准备 10,782,252.11投资收益 8,272,496.01贷：应收账款 25,239,813.93西北轴承是债务人，重组债务的账面价值为25,239.813.93元，抵债资产为银行6,185,065.81元，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“投资收益”科目。借：应付账款 25,239,813.93贷：应付账/应付票据 6,185,065.81投资收益 19,054,748.12案例2华诚公司：50003815万元（5450*（1-30%）200万元记入“”“债转股”形成的权益工具的入账价值按公允价值计量，金额为2000万元。抵债商品可抵扣的增值税进项税额为5万元。重组后新确认的债务为5万元。受让的商品的入账价值为放弃债权的公允价值减去收到的现金、受让的权益工具的公允价值、重组后新确认的债务的公允价值和收到的增值税进项税额，金额为5万元。放弃债权的公允价值与账面价值的差额为5万元“科目。借：银行存款 200库存商品 1435应交税费——应交增值税（进项税额）4.5应收账款1360.5长期股权投资2000贷：应收账款3815投资收益1185麦迪公司：麦迪公司是债务人，抵债资产包含银行存款0万元、自产产品及其增值税5万元。债务转“”1500“”500万元。由于华2001360.5万元作为新的债务入账。所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额为 218万元（3815-200-30-6.5-2000-5，记其他收债务重组收科目。借：应付账款 3815贷：银行存款 200库存商品 30应交税——应交增值税（销项税额）应付账款 1360.5实收资本 1500资本公积 500其他收——债务重组收益 218案例1

第3章所得税青岛海尔对海尔电器的长期股权投资的账面价值为6元，计税基础为60元，为可抵扣暂时性税资产。2016年青岛海尔享受高新技术企业税收优惠政策，适用企业所得税税率为15%。因此，确认递延所得税资产0元。借：递延所得税资产 1,065,000贷：所得税费用 1,065,000案例2（1）2014=-1,319,151,455.87-47,050,215.15+128,388,456.76=1,237,813,214.26（元）由于当期亏损，不需要缴纳企业所得税。2015年应纳税所得额=-60,671,486.53-377,999.25+13,760,841.49-1,237,813,214.26=-1,285,101,858.55（元）由于当期亏损，不需要缴纳企业所得税。2016年应纳税所得额=82,925,299.98-3,332,369.57+133,968.67-1,285,101,858.55=-1,205,374,959.47（元）当期应纳税所得额不够弥补以前年度亏损，不需要缴纳企业所得税。（2）2014年时，预计在2015-2019年将累计实现超过11亿元的利润总额，能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣本期确认递延所得税资产的可弥补亏损，需确认递延所得税资产。2014年确认递延所得税资产=1,237,813,214.26*25%=309,453,303.57（元）借：递延所得税资产 309,453,303.57贷：所得税费用 309,453,303.572015年时，预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，需确认递延所得税资产。2015年当期应确认的递延所得税资产=1,285,101,858.55*25%-309,453,303.57=11,822,161.07（元）借：递延所得税资产 11,822,161.07贷：所得税费用 11,822,161.072016年当期会计利润总额+纳税调整=82,925,299.98-3,332,369.57+133,968.67=79,726,899.08（元）2016年应转回递延所得税资产=79,726,899.08*25%=19,931,724.77（元）借：所得税费用 19,931,724.77贷：递延所得税资产 19,931,724.77第4章外币折算案例1企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算借：银行存款 707,270贷：实收资本 707,270案例2（1）①赊销产品，涉及营业收入和应收账款的确认，由于出口免税，此处不涉及增值税借：应收账——美元账户 5,252,800（800,000*6.5660）贷：主营业务收入 5,252,800②向境外采购原材料，属于进口货物，需缴纳关税和增值税，以人民币支付关税和增值税，以欧元结算原材料款。借：原材料 4,710,948（600,000*（1+10%）*7.1378）应交税——应交增值税（进项税额）800,861.16（4,710,948*17%）贷：银行存——欧元账户 4,282,680（600,000*7.1378）——人民币账户 1,229,129.16③向银行借入短期借款，记入“短期借款”科目。借：银行存——港元账户 贷：短期借——港元账户 387,550④企业收到货款，之前销售成立时是借记“应收账款”，现在收回应贷记“应收账款”。借：银行存——美元账户 贷：应收账——美元账户 5,263,120⑤向境外采购零部件，属于进口货物，需缴纳关税和增值税，以人民币支付关税和增值税，以美元结算原材料款。借：原材料 4,890,274.4（680,000*（1+10%）*6.5378）应交税——应交增值税（进项税额） 贷：应付账——美元账户 4,445,704（680,000*6.5378）银行存——人民币账户 1,275,917.05（2）各外币货币性项目的月末外币余额如下：货币资金（美元）余额=382,814,217.61+800,000=383,614,217.61货币资金（欧元）余额=23,695,633.42-600,000=23,095,633.42货币资金（港元）余额=0+460,000=460,000应收账款（美元）余额=60,073,515.58+800,000-800,000=60,073,515.58应收账款（欧元）余额=78,420,140.64短期借款（港元）余额=1,194,471,484.84+460,000=1,194,931,484.84应付账款（美元）余额=113,082,834.29+680,000=113,762,834.29应付账款（欧元）余额=50,236,492.28各外币货币性项目调整前的人民币余额如下：货币资金（美元）人民币余额=2,485,842,403.49+5,263,120=2,491,105,523.49货币资金（欧元）人民币余额=168,125,258.25-4,282,680=163,842,578.25货币资金（港元）人民币余额=0+387,550=387,550应收账款（美元）人民币余额=390,093,380.78+5,252,800-5,263,120=390,083,060.78应收账款（欧元）人民币余额=556,406,581.87短期借款（港元）人民币余额=1,000,728,210.00+387,550=1,001,115,760应付账款（美元）人民币余额=734,314,692.73+4,445,704=738,760,396.73应付账款（欧元）人民币余额=356,437,960.06项目期末外币余额折算汇率期末折算人民币余额调整前人民币余额汇兑损益货币资金：美元383,614,217.616.57892,523,759,576.232,491,105,523.4932,654,052.74货币资金：欧元23,095,633.427.1216164,477,862.96163,842,578.25635,284.71货币资金：港元460,0000.8452388,792387,5501,242应收账款：美元60,073,515.586.5789395,217,651.65390,083,060.785,134,590.87应收账款：欧元78,420,140.647.1216558,476,873.58556,406,581.872,070,291.71短期借款：港元1,194,931,484.840.84521,009,956,090.991,001,115,7608,840,330.99应付账款：美元113,762,834.296.5789748,434,310.51738,760,396.739,673,913.78应付账款：欧元50,236,492.287.1216357,764,203.42356,437,960.061,326,243.36（3）借：银行存——美元账户 32,654,052.74欧元账户 635,284.71港元账户 1,242应收账——美元账户 5,134,590.87——欧元账户 2,070,291.71贷：短期借——港元账户 8,840,330.99应付账——美元账户 9,673,913.78——欧元账户 1,326,243.36财务费——汇兑损益 20,654,973.9第5章股份支付案例1（1）2010年2月10日，授予日，不做账务处理。（2）2010年12月31日，确认从授予日到计量日的股权激励费用，共计10个月，由于激励对象为管理人员，故记入“管理费用”科目。应确认的管理费用=1344*30%*25.24*10/24+1344*30%*25.24*10/36+1344*40%*25.24*10/48=4240.32+2826.88+2826.88=9894.08（万元）借：管理费用 9894.08贷：资本公——其他资本公积 9894.08（3）2011年12月31日。累计应确认的管理费用=1343*30%*25.24*22/24+1343*30%*25.24*22/36+1343*40%*25.24*22/48=9321.76+6214.51+6214.51=21750.78（万元）计量日应确认的管理费=21750.78-9894.08=11856.7（万元借：管理费用 11856.7贷：资本公——其他资本公积 11856.7（4）2012年2月10日，第一期可行权。累计应确认的管理费用（第一期）=1343*30%*25.24*24/24=10169.20（万元）可行权日应确认的管理费用（第一期）=10169.20-9321.76=847.44（万元）借：管理费用 847.44贷：资本公——其他资本公积 847.44（5）2012年6月6日，第一期行权。收到认股=402.9*12.78=5149.06（万元借：银行存款 5149.06资本公——其他资本公积 10169.20贷：股本 402.9资本公——股本溢价 14915.36（6）2012年12月31日，由于第一期股票期权已到期全部行权，无须再确认股权激励费用，只需对第二期和第三期确认股权激励费用，记入“管理费用”科目。累计应确认的管理费用=1343*30%*25.24*34/36+1343*40%*25.24*34/48=9604.24+9604.24=19208.48（万元）量日应确认的管理费=19208.48-6214.51-6214.51=6779.46（万元借：管理费用 6779.46贷：资本公——其他资本公积 6779.46（7）2013年2月10日，第二期可行权。万元）可行权日应确认的管理费用（第二期）=10055.62-9604.24=451.38（万元）借：管理费用 451.38贷：资本公——其他资本公积 451.38（8）2013年6月21日，第二期第一次行权。收到认股款=373.8*12.78=5149.06（万元）借：银行存款 4777.16资本公——其他资本公积 9434.71贷：股本 373.8资本公——股本溢价 13838.07（9）2013年11月20日，第二期第二次行权。收到认股款=24.6*12.78=314.39（万元）借：银行存款 314.39资本公——其他资本公积 620.9贷：股本 24.6资本公——股本溢价 910.69（10）2013年12月31日，由于第一期和第二期股票期权之前已到期，无须再确认股权激励费用，只需对第三期确认股权激励费用，记入“管理费用”科目。累计应确认的管理费用=（1343-402.9-373.8-24.6-10.5)*25.24*46/48=12848.84（万元）计量日应确认的管理费=12848.84-9604.24=3244.6（万元借：管理费用 3244.6贷：资本公——其他资本公积 3244.6（11）2014年2月10日，第三期可行权。累计应确认的管理费用（第三期）=（1343-402.9-373.8-24.6-10.5）*25.24=13407.49（万元）可行权日应确认的管理费用（第三期）=13407.49-12848.84=558.65（万元）借：管理费用 558.65贷：资本公——其他资本公积 558.65由于业绩指标未完成，股票期权失效，注销第三期股票期权借：资本公——其他资本公积 13407.49贷：管理费用 13407.49案例2（1）2015年7月24日，授予日，不做账务处理。（2）2015年8月24日，完成对被激励对象认购股票的登记每股认购金额为11.279元共认购17,806,800股。借：银行存款 贷：股本 17,806,800资本公——股本溢价 183,036,097.2借：库存股 200,842,897.2贷：其他应付款——限制性股票回购义务200,842,897.2（3）2015年12月31日，计量日，确认授予日到计量日的股权激励费用，共计5个月。管理费用=17,806,800*1/3*8*5/12+17,806,800*1/3*8*5/24+17,806,800*1/3*8*5/36=19,785,333.33+9,892,666.67+6,595,111.11=36,273,111.11(元)借：管理费用 36,273,111.11贷：资本公——其他资本公积 36,273,111.11（4）2016年5月16日，回购并注销279,000股。借：其他应付限制性股票回购义务3,146,841（279,000*11.279）贷：银行存款 3,146,841借：股本 279,000资本公——股本溢价 2,867,841贷：库存股 3,146,841（279,000*11.279）（5）2016年7月24日，第一个解锁日。累计应计管理费用（第一期）=8,728,900*8*12/12=69,831,200（元）=69,831,200-19,785,333.33=50,045,866.67（元借：管理费用 50,045,866.67贷：资本公——其他资本公积 50,045,866.67借：资本公——其他资本公积 69,831,200贷：资本公——股本溢价 69,831,200（6）2016年8月16日，解锁已授出股权激励股票8,728,900股。借：其他应付限制性股票回购义务65,315,740.03（8,728,900*7.4827）贷：库存股 65,315,740.03（7）2016年11月15日，回购191,000股。借：其他应付限制性股票回购义务1,429,195.7（191,000*7.4827）贷：银行存款 1,429,195.7借：股本 191,000资本公——股本溢价 1,238,195.7贷：库存股 1,429,195.7（191,000*7.4827）（8）2016年12月31日，计量日。累计应确认的管理费用17,806,800-279,000）*（10+5）/10-8,728,900-191,000）*1/2*8*17/24+（17,806,800-279,000）*（10+5）/10-8,728,900-91,000）*1/2*8*17/36=49,220,100+32,813,400=82,033,500（元）当期应确认的管理费用=82,033,500-9,892,666.67-6,595,111.11=65,545,722.22（元）借：管理费用 65,545,722.22贷：资本公——其他资本公积 65,545,722.22（9）2017年4月24日，回购254,000股。借：其他应付限制性股票回购义务1,900,605.8（254,000*7.4827）贷：银行存款 1,900,605.8借：股本 254,000资本公——股本溢价 1,646,605.8贷：库存股 1,900,605.8（254,000*7.4827）（10）2017年7月24日，第二个解锁日。累计应计管理费用（第二期）=8,512,900*8=68,103,200（元）=68,103,200-49,220,100=18,883,100（元借：管理费用 18,883,100贷：资本公——其他资本公积 18,883,100借：资本公——其他资本公积 68,103,200贷：资本公——股本溢价 68,103,200借：其他应付限制性股票回购义务63,699,476.83（8,512,900*7.4827）贷：库存股 63,699,476.83（11）2017年12月31日，计量日。累计应确认的管理费用=（17,806,800-279,000）*（10+5）/10-8,728,900-8,512,900-191,000-254,000-92,000）*8*29/36=54,860,911.11（元）当期应确认的管理费用=54,860,911.11-32,813,400=22,047,511.11（元）借：管理费用 22,047,511.11贷：资本公——其他资本公积 22,047,511.11（12）2018年5月14日，回购225,500股。借：其他应付限制性股票回购义务1,679,005.35（225,500*7.4457）贷：银行存款 1,679,005.35借：股本 225,500资本公——股本溢价 1,453,505.35贷：库存股 1,679,005.35（225,500*7.4457）（13）2018年7月24日，第三个解锁日。累计应计管理费用（第三期）=8,260,900*8=66,087,200（元）当期应确认的管理费用=66,087,200-54,860,911.11=11,226,288.89（元）借：管理费用 11,226,288.89贷：资本公——其他资本公积 11,226,288.89借：资本公——其他资本公积 66,087,200贷：资本公——股本溢价 66,087,200（14）2018年8月20日，解锁已授出股权激励股票8,260,900股。借：其他应付限制性股票回购义务61,508,183.13（8,260,900*7.4457）贷：库存股 61,508,183.13（15）2019年12月，回购并注销118,500股。借：其他应付限制性股票回购义务583,778.4（118,500*4.9264）贷：银行存款 583,778.4借：股本 118,500资本公——股本溢价 465,278.4贷：库存股 583,778.4（118,500*4.9264）第6章企业合并案例1（1）中国南车与中国北车的合并属于非同一控制下的企业合并。判断依据：中国南车和中国北车的控股股东为不同集团公司，虽然双方的实际控制人均为国务院国资委，但不能把同受国家控制的国有企业间的合并全作为同控合并。由案例可知，中国南车与中国北车之间不存在关联关系，本次交易定价公允，因此属于非同一控制下的企业合并。（2）同一控制下的吸收合并，应采用账面价值计量模式。中国南车对取得的中国北车的资产和承担的负债按合并日其在中国北车账上的账面价值进行记录。编制会计分录如下：借：流动资产类科目105,169,640,000非流动资产类科目51,347,070,000贷：流动负债类科目96,914,720,000非流动负债类科目10,104,560,000股——A股 11,138,692,293——H股 2,347,066,040资本公积 36,011,671,667（3）非同一控制下的吸收合并，应采用公允价值计量模式。中国南车支付对价的公允价值大于取得的被购买方可辨认净资产的公允价值，将差额确认为商誉。支付对价=11,138,692,293*5.63+2,347,066,040*7.32=79,891,361,022.39（元）中国北车可辨认净资产公允价值=49,497,430,000（元）商誉=79,891,361,022.39-49,497,430,000=30,393,931,022.39（元）借：流动资产类科目 105,169,640,000非流动资产类科目 51,347,070,000商誉 30,393,931,022.39贷：流动负债类科目 96,914,720,000非流动负债类科目 10,104,560,000股——A股 11,138,692,293——H股 2,347,066,040资本公积——股本溢价——A股51,572,145,316.59——H股 14,833,457,372.8案例2（1）同一控制下的吸收合并，应采用账面价值计量模式。寰球公司对取得的大德公司的资产和承担的负债按合并日其在大德公司账上的账面价值进行记录，支付对价按现金和发行股份的面值计量，保留大德公司的盈余公积和未分配利润，借贷方差额部分记入“资本公积”科目。①支付现金700,000元和发行股票1,000,000股借：银行存款180,000应收账款800,000存货1,200,000固定资产1,600,000无形资产200,000资本公积340,000贷：应付账款600,000其他应付款150,000长期借款800,000股本1,000,000盈余公积800,000未分配利润270,000银行存款700,000借：管理费用250,000资本公——股本溢价 100,000贷：银行存款 350,000②支付现金1,800,000元和发行股票1,000,000股借：银行存款180,000应收账款800,000存货1,200,000固定资产1,600,000无形资产200,000资本公积1,000,000盈余公积440,000贷：应付账款600,000其他应付款150,000长期借款800,000股本1,000,000盈余公积800,000未分配利润270,000银行存款1,800,000借：管理费用250,000资本公积——股本溢价100,000贷：银行存款350,000③支付现金2,600,000元和发行股票1,000,000股借：银行存款180,000应收账款800,000存货1,200,000固定资产1,600,000无形资产200,000资本公积1,000,000盈余公积1,240,000贷：应付账款600,000其他应付款150,000长期借款800,000股本1,000,000盈余公积800,000未分配利润270,000银行存款2,600,000借：管理费用250,000资本公——股本溢价 100,000贷：银行存款 350,000（2）非同一控制下的吸收合并，应采用公允价值计量模式。如果寰球公司支付对价的公允价值大于取得的大德公司可辨认净资产的公允价值，则超出部分寰球公司应将其确认为商誉；如果寰球公司支付对价的公允价值小于取得的大德公司可辨认净资产的公允价值，则差额部分寰球公司应将其计入当期损益，贷记“营业外收入”。①支付现金700,000元和发行股票1,000,000股借：银行存款180,000应收账款760,000存货1,100,000固定资产1,560,000无形资产900,000贷：应付账款600,000其他应付款150,000长期借款800,000银行存款700,000股本1,000,000资本公积——股本溢价1,000,000营业外收入250,000借：管理费用250,000资本公积——股本溢价100,000贷：银行存款350,000②支付现金1,800,000元和发行股票1,000,000股借：银行存款180,000应收账款760,000存货1,100,000固定资产1,560,000无形资产900,000商誉850,000贷：应付账款600,000其他应付款150,000长期借款800,000银行存款1,800,000股本1,000,000资本公积——股本溢价1,000,000借：管理费用250,000资本公积——股本溢价100,000贷：银行存款350,000③支付现金2,600,000元和发行股票1,000,000股借：银行存款180,000应收账款760,000存货1,100,000固定资产1,560,000无形资产900,000商誉1,650,000贷：应付账款600,000其他应付款150,000长期借款800,000银行存款2,600,000股本1,000,000资本公积——股本溢价1,000,000借：管理费用250,000资本公积——股本溢价100,000贷：银行存款350,000案例3非同一控制下的控股合并，四维图新作为购买方，支付对价为现金和发行股份，得到的是对杰发科技的权，记入“长期股权投”科目。长期股权投资的入账成本为支付对价的公允价值，即387,510.00万元。借：长期股权投资 387,510.00贷：银行存款 354,459.33股本 1941.8723资本公股本溢价 31,108.7977（33050.67-1941.8723）第7章合并财务报表案例1分析思路:该案例中,旭日公司通过多次交易实现了对中科公司的控制,从而需编制反映整个企业集团的合并财务报表。(1)合并商誉计算如下:合并商誉=28000×11-500000×56%=28000(万元）购买日的会计分录:借:长期股权投资308000贷:银行存款275000其他权益工具投资(3000×11)33000借:其他综合收益9000贷:盈余公积———法定盈余公积900利润分配———未分配利润8100说明:在购买日,需将形成控股合并前以公允价值计量的权益投资转入长期股权投资,也即将之前分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他权益工具投资)按购买日的公允价值33000万元转入长期股权投资,购买日之前持有的其他权益工具投资涉及的其他综合收益9000万元(3000×11-3000×8)需计入留存收益,不得转入当期损益。购买日还需编制母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录:借:股本50000资本公积150000盈余公积100000未分配利润180000商誉28000贷:长期股权投资308000少数股东权益220000长期股权投资从成本法调整为权益法。2018年12月31日。借:长期股权投资(300×56%)168贷:投资收益168说明:子公司2018年8—12月实现净利润500万元,会增加子公司所有者权益的是留存企业的部分,也即300万元(500-200),权益法下按母公司持股比例调增长期股权投资的同时增加投资收益。2019年12月31日。借:长期股权投资(1100×56%)616贷:投资收益616借:长期股权投资(300×56%)168贷:其他综合收益1682019200090011006162019168长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录。2018年12月31日。借:股本50000资本公积150000盈余公积10005018025028000贷:长期股权投资308168少数股东权益220132说明:从购买日到2018年12月31日,子公司的股本、资本公积和其他综合收益金额未变,盈余公积增加5025050050200250长期股权投资金额=308000+168=308168万元;少数股东权益金额=子公司所有者权益金额×少数股东持股比例 =(500000+50+250)×44%=500300×44%=220132万元。商誉未计提减值,金额不变。2019年12月31日。借:股本50000资本公积150000盈余公积10025018115028000贷:长期股权投资308952少数股东权益220748201812312019123130020090020192000200900900权投资金额=308168+616+168=308952万元;少数股东权益金额=子公司所有者权益金额×少数股东持股比例=(500300+200+300+900)×44%=501700×44%=220748与长期股权投资相关的投资收益与子公司利润分配的抵销分录。2018年12月31日。借:投资收益(500×56%)280少数股东损益(500×44%)220未分配利润———期初（就是购买日，以后年度是年初）180000贷:提取盈余公积50对所有者(或股东)的分配200未