管理会计师有关企业风险控制策略及企业全面预算实物实战案例讲解汇总

表面上看今年生意越来越难做，其实是各行业越来越专业了，越来越精益求精了。看起来是在洗牌，实际上是在洗人，淘汰了欠钱不还的，没有信用的，吹牛浮夸、不脚踏实地的。留下的是一批坚持品质、真才实干，踏踏实实真正做事的。品牌如此，生意如此，各行各业也是如此。浮躁的社会，更应该静下心放慢些脚步！

真正的危机不是金融

危机，而是道德与信

任的危机！作为会计

人员必须全面提高自

己的素质和业务水

平，以工匠的精神、

精细化做账来完成自

己的工作任务，这才

是靠谱的会计————2016，靠谱才会赢！

管理会计师有关企业风险控制策略及企业全面预算实物实战案例讲解——总会计师协会周国海教授主讲企业的风险及控制对策。中国总会计师协会—周国海教授主讲。在识别和衡量风险之后，必须决定如何处置这些风险。处置风险的技术可以分成风险控制处理和风险财务处理技术。风险控制处理技术的主要特征是力图避免或减少经济单位所面临的风险及其影响，即通过回避风险、损失控制、分离和结合等各种手段，消除或抑制风险因素，尽可能地将损失成少到最低限度。风险控制和风险评价及风险财务有密切的联系。风险管理要求熟知各种风险控制技术，通过比较各种技术的成本和效益，采取最佳对策，以达到风险管理目标。1.风险回避1.1风险回避的含义风险回避是指不愿承担风险或不愿继续承担风险。它包括避开风险的两种方式：(1)先期回避；(2)中途放弃。选择原因是承担或继续承担风险的成本将大大超过回避的可能费用。某大型化学公司曾计划在一个小城镇的郊区进行一系列实验。研究人员发现这一计划可能导致该城镇居民财产的巨大损失，因此风险经理必须购买保险以预防这种可能性。由于只有少数保险公司愿意承保，面且保费大大高于公司愿意支付的数额，结果该公司决定取消这项实验计划。事例1制药公司从报告得知其所生产的某药品有新发现的严重副作用后，立即停止生产该药品。又如，公寓管理公司在得知其公寓楼房的大多数住户都有小孩的情况后，可能决定将楼房前原有的游泳池填平而改为草坪。事例21.1风险回避的优缺点回避风险是管理和控制风险的一种有效的、普遍应用的方法。将从根本上排除风险来源和风险因素，从而避免可能产生的潜在损失和不确定性，这是回避风险技术优于其他各种风险控制技术的地方。简单

易行

彻底机会

引致

有限回避某种风险可能意味着同时放弃某种获利的机会。回避一处的风险可能使别处产生风险或加大某种已存在的风险。有些风险是无法或很难回避的（风险单位定义得越广越可能出现这种情况）。2.风险控制2.1风险控制的含义损失控制是一种积极的风险控制对策。它是经济单位在愿意承担风险前提下采取各种措施，减少损失频率，降低损失严重程度的控制技术，而不是如回避风险那样消极地放弃或中止。损失控制的核心技术是损失预防和损失减少。风险因素环境交互影响结果后果风险链2.2损失预防损失预防是一种事前的风险控制技术，即采用各种措施尽量消除造成风险的一切原因，以达到减少损失频率或使损失不发生的目的。损失预防活动是对风险链中前三个环节的干预：(1)消除或减轻风险因素；(2)改变或改善存在风险因素的环境；(3)抑制风险因素和环境的交互作用。较早期的事故原因分析方法。这种方法强调事故发生的机械原因或物理原因，如性能较差的汽车、结构不合理的建筑物、电气性能不良的高压电器等。处理工程危险是任何损失控制方案中不可缺少的内容。工程法人际关系法即根据海因里希（H.W.Heinrich)的“多米诺骨牌”理论，侧重人际关系和人为因素的损失预防技术。一个可预防的事故是依次排列最终导致伤害的几个因素中的一个，其中人的不安全行为是造成大多数事故的原因。血统和社会环境人的缺点不安全行为或物理危险事故伤害能量释放法哈顿(Willian.Haddon)的能量释放理论认为事故起因于使生命或非生命结构遭破坏的那种方式、数量和速度转移的能量。通过控制这种破坏性能量，或改变会道其破坏的生命或非生命结构，事故就能得到顶防。他提出预防事故发生的10种策略。【能量释放策略要点】(1)防阻风险因素的发生—控制能量的集中(2)减少业已存在的风险因素—降低能量集中的数量(3)防阻现有风险因素能量的释放—防止能量的释放(4)改善风险因素的空间分布—调整能量释放速度和空间分布(5)隔离风险因素存在的时地—在时空上隔离能量的释放(6)用障碍物隔离风险因素—在能量与实物之间设置障碍物(7)改善风险因素的基本性质—改变受能量冲击物体的基本特性(8)加强风险单位的防护力—加强结构物对损害的抵御力(9)救护被损毁的风险单位—快速评估损害以及控制其扩散和持续(10)修理或重建被损毁的单位—实施长期救护降低损害程度2.3损失减少损失减少（抑制）是一种事后的风险控制技术，它试图通过一系列措施来降低损失的严重程度，使发生损失的影响减到最小。与损失预防对策不同，损失减少对策虽然也关注风险链的第三个环节(交互作用)，但它更注意的是第四、第五这两个环节(结果和后果)。当风险因素与环境的作用导致易燃物质着火时，自动灭火系统立即启动开始灭火。完全损失的情况是较少发生的，风险管理者可以采取挽救措施尽可能减少损失。【事例】一艘准备废弃的旧轮船可能被作为废钢铁出售，但它的某些末完全损坏的设备可能被修复而以高得多的价格售出。一座被水淹过的物资仓库，可能有某些储存品经干燥等有关技术处理后仍可投人使用。一片被冰雹损毁了作物的农田，经过抢种、补种仍有可能获得收成。挽救在保险人支付给投保人赔偿以后，投保人追查有过失的第三方的权利就转移给了保险人。如果保险人能成功地查出这个第三方，就能得到经济补偿，从而减轻了投保人索赔对保险人的影响。比如：在风险管理的规划中，一个有职工安全自保计划的企业，可以考虑通过提起诉讼，要求对职工伤亡事故有责任的第三方(如伤及工人的机器的制造商)赔偿损失。代位求偿【例】分散风险建筑结构内的防火墙。一个车队的车辆存放在不同的地点。零售店的现金累计至某一数额时，即从收银柜转移到一个安全的地方(例如银行的保管库)。分离分离对策是将风险单位分立成各个独立的较小单位，避免同一风险事件波及较大的范围，以达到减少损失的目的。分离未必能减少损失发生的次数，但它趋向于减少发生重灾的可能性。结合结合对策是将同类风险单位加以集中，以有助于预测未来损失、降低风险的一种对策。由于结合使独立风险单位的数量增加，在其他条件不变时，根据大数定律，预测损失经历的能力将得到提高，因而风险减小。【例】复制风险企业兼井或扩张。基本动机也许正是为了分散投机风险。降低纯粹风险可能是企业兼并或成长的重要“副产品”。赫德(GeorgeHead)1980年代提出“现有资产复制”。比如大家非常熟悉的文件备份。3.风险转移风险转移是这样一种风险控制工具，它使面临风险的单位或个人可能遭受的损失由其他单位或个人来承担，即一方(转让人)将潜在损失及其财务后果转嫁给另一方(受让人)。风险转移包括风险控制转移和风险财务转移两种类型。风险转移技术不具备风险回避技术的彻底性，即对全社会而言，任何一种风险转移都不能降低风险和减轻损失的影响。出售将担有风险的财产和活动通过契约转移给其他单位或个人。【例】一家企业将其不景气的某个分厂售给另一家企业，包括所有权和法律责任一并转移。这样就将与该分厂相联系的一切风险都转移给了新的所有者。分包将一项工程的部分转包给他人。【例】一·个承包商如果担心承包工程中某个项目所需的劳动力和原材料的价格可能上涨，那么他可以通过雇用分包商承接该项目，以将这部分风险转移出去。开脱责任协定不转移财产或活动，而是转移风险本身。【例】制造商在和零售商签定合同时，有可能写入有关条款，指明由零售商承担产品离开制造商后发生的任何产品伤害责任。开脱4.损失控制经济分析4.1损失成本损失成本是因风险事件发生所减少的一切金额。它包括直接损失成本和间接损失成本两大类。评估损失成本是对损失控制的效益进行分析的基本环节。4.1.1财产直接损失评估市场价值不动产的市场价值可以利用已经交易的可比财产的价格来估计，特定类型财产的市场价值取决于当时的供求关系。根据市场价值估计财产价值时必须注意市场波动因素。不动产的市场价值反映该财产可立即投入使用的机会，财产在损失后市场价值的减少则反映了机会上的损失(如收入损失)。对动产一般可采用它的市场价值来评估其直接损失成本。其价值可按市场的购买价格或发票价格来估计。财产市场价值估价的有关出版物对财产损失成本的估计是有用的（平均价格）。更新成本更新成本是全新财产的成本，这种财产与受损的原有财产不完全相同、但符合现行的技术规格要求。当更新成本超过财产市场价值时，这种方法存在缺陷。例如以更新成本投保的保险赔偿将大于财产的售出价值，因而增加了道德风险。在以更新成本法估计动产价值时，必须包括所有成本(如运输、安装等)。还应注意到，来自不同销售渠道的相同财产会有不同的更新成本。在估计不动产或动产损时，应当包括清理事故现场的费。新财产较之它所取代的旧财产对企业有更多的价值，因此在财产损失估价中，应该从更新成本中扣除有形折旧或经济损废，或将二者都扣除。财产越陈旧，这种扣除越有必要。值得注意的是，非预期损失将会迫使企业作出更新决策，而更新需要额外融资。这种估价方法的缺点是带有主观性，有形折旧是对年限和损耗影响的一种估计，经济报废则是式样或设汁更新的结果。更新成本扣除折旧无修复与重置修复与重置很有可能不出现。例如重置一件巳故雕刻家的雕刻展品这样的唯一性资产就是不可能的。另一种情形是放弃，即经济单位在一项目前可以维持获利的资产受到严重损毁时放弃该资产（权衡重置成本、收益现金流和未损价值）。在资产不能被重置和修复时，资产所有者因资产损毁所承受的经济负担，是其资产未来收益的现值损失。4.1.2财产间接损失评估这种评估的内容包括财产损坏后引起的未破坏部分财产价值的减少，及与时间因素有关的损失。前者是被损坏财产由于其环境改变而引起的损失，它的估价方法与财产直接损失的估计方法类似。如果如果一套设备或一部机器的关键部件被损坏，剩余部分价值的减少取决于它们同损坏部件的关系，它可能很小，也可能较大，甚至完全失去价值。与时间有关的损失也是间接的，它是财产损毁的较长期的影响，表现为净收入的损失。这方面的损失可从收益下降和费用上升两个方面来考察。收益减少租金损失。即承租人在财产损毁而无法使用时不必支付租金致使出租人蒙受的经济损失，这种租金损失至少会延续到财产修复至完好或更新为止。其净损失额等于租金损失数额减去因经营中断所停支的维持费用。经营中断损失。即因资产损毁或失窃被迫暂停或削减经营而导致的损失。这种损失包括因生产全面停顿或部分削减所致的纯利润减少，及经营中断后仍会继续发生的费用(如主要雇员的工资、按合同支付的服务费、利息费用、未损坏财产的折旧与税金、部分广告费和保费)。连锁性经营中断损失，即由于重要供应商或客户经营中断，造成经济单位生产或销售削减或中断所导致的损失。费用增加超额费用。即经济单位为了继续维持正常经营或缩短中断时间而发生的额外成本，如迁至临时场所、临时设备或场地、匆忙订购原料等。解除租约损失。即经济单位租用的房产比它支付的租金更有价值时，或经济单位已支付额外酬金或硕交了不能退还的租金时，因房产严重损坏而解除租约而遭受的损失。不能迁移的辅助设施狈毁的损失。即经济单位在其租用的建筑物上附加的、租约到期后不能迁移的设施被损毁给经济单位带来的损失。【例】某企业签约租用的面积每月应付租金5500元，该面积的租赁价值为7500元，租约还有3年(即36个月)期满。企业估计这36个月内租赁价值不变。如果此时解约，企业在这36个月的每个月初都将损失2000无。假定年收益率是6％，那么企业这36个月的累计损失额流量的现值是66070元，即租赁权益。在租约剩余时为24个月和12个月时，租赁权益分别是45352元和23354元。4.2损失控制的成本和效益资本支出和折旧费用。如设置防火墙、自动灭火系统等防护设施的成本，以及按年摊计的折旧费用。安全人员费用。包括警卫人员、安全监督人员、消防人员、安全顾问、工程师等的工资和津贴。培训计划费用。包括培训教材及其他有关支出。损失控制的成本这些费用的确定和经济单位的风险识别及衡量工作有密切关系，只有在正确识别和准确衡量的基础上，才能决定必须采取的损失控制对策，从而合理地确定费用。损失控制的效益损失控制的效益是指实施损失控制措施后所能减少的损失成本。如果不能正确地估计损失的成本，由损失控制所能减少的那部分损失金额就不可能准确，这时对效益的评价也就毫无意义。通过对损失控制的成本和效益的比较分析，可以评价损失控制措施的有效性和经济性。损失控制只有在其效益大于其成本时才能算是成功的。选择最优措施组合是使损失控制降低成本和提高效益的关键。成本效益1.直接成本（1）资本成本a.预防损失设备及使用b.较高的建筑标准（2）流动成本a.房屋及设备保养b.为减少损失的额外监察c.推行安全制度d.急救费用e.安全培训、专门人员培训1.直接效益（1）直接保费支出减少（2）纳税减少（3）政府及其他来源的补助2.间接效益（1）为保险与不可保损失之概率减少，摆阔财产损失、责任损失、人员损失、营业中断损失（2）根据企业经验确定的保费的有条件减少损失控制成本效益因素分析表结合企业风险防控，讲解具体案例。下面是一位资深的财务总监与税务稽查人员就企业税务稽查的一段对话。对我们会计人员有什么警示作用？我们受到什么启发？针对我们的企业应如何强化纳税意识及相关的风险防控能力？针对上述一位财务总监和税务稽查人员的对话，我们一定会深层次的思考到税务部门到我们单位稽查的真正原因。我们作为单位的财务人员应采取何种措施和方法来控制企业的资金风险？来应对税务部门展开的税务稽查工作。我想：企业财务人员应根据我国相关的税务稽查法进行自查并写出一份有价值的，具有抗风险能力的企业内部税务稽查报告来为企业管理者提供信息，以增强企业的风险控制能力。为了做好企业的自查分析工作，我感觉会计人员必须熟悉自己的责任，必须提升自己的能力，做一名优秀会计。企业有关税务项目自查的风险管控讲义。目录第一讲：税收征管模式转变与企业纳税自查方法第二讲：税务检查的应对策略及处理技巧第三讲：2016年所得税典型问题与企业自查重点第四讲：所得税汇算清缴申报表填列中的普遍性问题自查第五讲：2016年地方税种重点内容自查及实务处理第六讲：增值税典型问题自查及处理方法第七讲：近期税务稽查评估典型案例涉税问题简要提示64一、2016年税收征管模式转变与企业纳税自查方法

1．税收征管方式变化对企业税收遵从度的要求

2．新申报表的信息构成与纳税征管的关注点

3．税收征管模式下的企业纳税自查方法

不同年份经营情况的动态税负分析及风险指向

同行业企业的静态税负分析及风险指向

投入产出对比分析与账外账

财务数据配比与多列成本费用

1．税收征管方式变化对企业税收遵从度的要求66《孙子·谋攻篇》中说：“知己知彼，百战不殆；不知彼而知己，一胜一负；不知彼，不知己，每战必殆。”1．税收征管方式变化对企业税收遵从度的要求67爬虫技术黑名单制稽查摇号制防伪税控系统升级金税三期网络化大数据随机性2015年财会工作有哪些变化2016年财税工作将有哪些变化

主表6张收入费用明细表纳税调整明细表弥补亏损明细表免税、减计收入及加计扣除优惠明细表抵扣应纳税所得额明细表所得减免优惠明细表减免所得税优惠明细表税额抵免优惠明细表境外所得税抵免明细表2张汇总纳税表高新技术企业优惠情况及明细表12张纳税调整表4张免税、减计明细表软件、集成电路企业优惠情况及明细表境外所得税调整后所得明细表境外分支机构弥补亏损明细表跨年度结转抵免境外所得税明细表固定资产加速折旧扣除明细表资产损失（专项申报）扣除明细表表间四级关系图70新申报表的信息构成与税收征管趋势信息管税◆《国家税务总局关于做好组织税收收入工作的通知》（税总发【2014】78号）指出，不动声色依靠打击违法增收、堵塞漏洞增收、科技管理增收，增强税收征管主观努力程度，提高征管质量和效率。推进信息管税，加强税收风险分析监控，查找征管风险点，采取有效措施予以应对。“信息管税”就是应用现代信息技术对涉税信息进行管理和应用，达到加强税源管理的目的。

◆“信息管税”就是要对纳税人前后期申报入库信息进行比对，对申报入库信息与开具发票信息、财务报表信息、重大事项披露信息、第三方信息进行比对，及时发现税收线索，实现管理增收。要开展国地税联合办税，利用信息传递和共享发掘税收资源，对增值税（营业税）与所得税、城建税申报情况比对，对股权转让信息与所得税进行比对，及时发现税收漏洞，增加税收收入。

◆《国家税务总局、国家工商行政管理总局关于加强税务工商合作、实现股权转让信息共享的通知》（国税发【2011】126号要求：省及省以下各级国家税务局、地方税务局分别与同级工商行政管理局协商进行信息交换。要充分利用计算机网络交换信息，逐步确立信息化条件下的信息交换机制。有条件的地方，可以建立税务、工商信息共享平台，或者利用政府信息共享平台，进行信息集中交换。

◆《国家税务总局关于加强企业所得税后续管理的指导意见》（税总发【2013】55号）要求突出运用第三方信息对重大事项和重点行业进行后续管理。借助与第三方部门建立的常态信息沟通机制和有效的信息共享平台，提取有关企业所得税的重点涉税信息，在税收优惠、资产损失、企业重组、清算、股权转让等重大事项以及房地产等重点行业的后续管理中，重点采集来自工商、统计、科技、质检、法院、文化、证监、发改、房产、建委等部门的相关信息。

加强纳税信用管理◆《纳税信用管理办法（试行）》自2014年10月1日起开始执行：纳税信用级别设A、B、C、D四级；公开D级纳税人及其直接责任人员名单，对直接责任人员注册登记或者负责经营的其他纳税人纳税信用直接判为D级；将纳税信用评价结果通报相关部门，建议在取得政府供应土地、注册新公司、工程招投标、政府采购、安全许可、生产许可、从业任职资格、资质审核等方面予以限制或禁止；税收征管方式的信息化改变对企业税收遵从度的要求新所得税申报表给企业纳税管理带来的影响新申报表的信息构成与纳税征管的关注点2015年税收征管方式的信息化转变2．新申报表的信息构成与纳税征管的关注点77理顺结构，要知道数据从哪里来重审账务，要保证填报数据真实前后对比，要知道数据差异原因关注大事，要知道政策表格协调谨慎常事，切不要数据东拉西扯企业申报表与会计报表的敏感项目利润表与企业所得税年度纳税申报表的关系企业各项收入与增值税、营业税、印花税纳税申报表关系销售数量、单价与主营业务收入关系发票开票收入与账簿核算收入关系固定资产无形资产与房产税土地使用税的关系往来款项与收入确认时间、关联单位、个人所得税关系存货增加或发出与增值税进项税额或销售结转成本数量的关系各项成本消耗与同行业对比关系在产品与库存产品单位成本关系各项费用与上年同期对比关系利润率与销售增长的比例关系广告费业务宣传费等销售费用与收入比率的关系企业生产能力与产量关系投入产出比分析人员工资增长与收入、成本费用同比增长的关系运费与存货或销售收入的关系各税种税负率与预警值关系税收征管方式的信息化改变对企业税收遵从度的要求新所得税申报表给企业纳税管理带来的影响新申报表的信息构成与纳税征管的关注点2015年税收征管方式的信息化转变企业基础信息表正常申报□更正申报□补充申报□100基本信息101汇总纳税企业是（总机构□按比例缴纳总机构□）否□102注册资本（万元）

106境外中资控股居民企业是□否□103所属行业明细代码

107从事国家非限制和禁止行业是□否□104从业人数

108存在境外关联交易是□否□105资产总额（万元）

109上市公司是（境内□境外□）否□200主要会计政策和估计201适用的会计准则或会计制度企业会计准则(一般企业□银行□证券□保险□担保□)

小企业会计准则□

企业会计制度□

事业单位会计准则(事业单位会计制度□科学事业单位会计制度□

医院会计制度□高等学校会计制度□中小学校会计制度□

彩票机构会计制度□)

民间非营利组织会计制度□

村集体经济组织会计制度□

农民专业合作社财务会计制度（试行）□

其他□202会计档案的存放地

203会计核算软件

企业基础信息表正常申报□更正申报□补充申报□100基本信息204记账本位币人民币□其他□205会计政策和估计是否发生变化是□否□206固定资产折旧方法年限平均法□工作量法□双倍余额递减法□年数总和法□其他□207存货成本计价方法先进先出法□移动加权平均法□月末一次加权平均法□

个别计价法□毛利率法□零售价法□计划成本法□其他□208坏账损失核算方法备抵法□直接核销法□209所得税计算方法应付税款法□资产负债表债务法□其他□300企业主要股东及对外投资情况301企业主要股东（前5位）股东名称证件种类证件号码经济性质投资比例国籍（注册地址）

302对外投资（前5位）被投资者名称纳税人识别号经济性质投资比例投资金额注册地址

二、税务检查的应对策略及处理技巧1．税务稽查部门选户的条件及避免被查技巧2．2016年税务稽查的工作重点与企业预防3．企业什么样的自查结果令征管机关满意4．税务机关常用的检查指标有哪些？5．税务机关查账必查的会计科目有哪些？1．税务稽查部门选户的条件及避免被查技巧85税务稽查选案通常有四个来源。一、自身发起选案。自身发起选案是稽查选案部门按照年度计划对所辖区域内的企业，根据纳税申报信息，通过计算机或人工筛选出来的检查对象。有计算机选案和人工选案方式。选案依据是企业注册登记信息、纳税申报、入库信息、各税种的纳税申报表、自查报告表、财务报表、对企业的日常检查、评估资料等。还有就是税务机关的外部资料，如工商、房管、车辆管理、银行、海关等部门信息资料。根据事先设置的筛选模型，一旦发现企业上述数据异常，该企业很可能成为选中对象。金税三期工程不久将正式运行，选案信息化程度更高。1．税务稽查部门选户的条件及避免被查技巧86二、基层税务机关的移送移送对象通常是在日常征管，纳税评估中，涉税问题较多且解决不好的企业。三、受理举报一是来源于内部员工的举报。因内部利益未能平衡，与企业有矛盾的涉税信息掌握人员。二是外部举报。外部举报常为竞争对手，也有为奖励而举报的。四、上级指令性安排和交办每年初，国税总局召开稽查工作会议，布置新年度稽查工作，明确当年度指令性检查项目和指导性检查项目。前者必查，后者各省级税务机关依据本区域实际情况自行侧重安排。如何避免被查技巧数据纵向横向不要异常基本完成税负指标各环节数据保持一致良好的税企关系扎实的政策功底最后一个就是。。。872．2016年税务稽查的工作重点与企业预防88虚开发票金融保险房地产建安物流电力商业零售

高收入个人重中之重2．2016年税务稽查的工作重点与企业预防89——企业如何预防？虚开发票——区分善意11与恶意，确保四流统一金融保险——房地产建安——避免虚列成本、少报收入、注意预缴和清算时间以及标准商业零售物流电力3．企业什么样的自查结果令征管机关满意901、要符合收入或利润的增长率2、税负没有达到行业水平3、敏感事件要解决，如资本交易、虚开发票等4、不符合优惠条件的要放弃5、符合当地税源要求6、一般不得少于该企业上一年度纳税总额的1.5%4．税务机关常用的检查指标有哪些？91一、增值税专用发票用量变动异常

1、计算公式：指标值=一般纳税人专票使用量-一般纳税人专票上月使用量。

2、问题指向：增值税专用发票用量骤增，除正常业务变化外，可能有虚开现象。

3、预警：纳税人开具增值税专用发票超过上月30%（含）并超过上月10份以上

检查重点：检查纳税人的购销合同是否真实，检查纳税人的生产经营情况是否与签订的合同情况相符并实地检查存货等。主要检查存货类“原材料”、“产成品”以及货币资金“银行存款”、“现金”以及应收帐款、预收帐款等科目。对于临时增量购买专用发票的还应重点审查其合同履行情况。

5．税务机关查账必查的会计科目有哪些？92

1、收入方面：主要是查应入帐的收入是否全部入帐（核对银行存款日记账与银行对账单），特别要注意是否有收入挂往来的情况（主要看应收、应付账款，其他应收、应付款），还有是否将收入与资本相混淆（如营业外收入计入资本公积）。5．税务机关查账必查的会计科目有哪些？932、成本方面：主要是看成本结转与收入是否配比，是否有多结转的情况存在。或者将成本结转到其他项目中，比如生产用材料结转至研发费用等等！5．税务机关查账必查的会计科目有哪些？943、费用方面：

主要是计提项目是否符合规定，是否有多提情况存在，多项费用的列支都是有比例限制的。更主要的是将不能扣除的费用列支到允许扣除或扣除比例较大的科目。重点关注业务招待费、差旅费、会议费、通讯费、业务宣传费、集体福利费以及社保等等5．税务机关查账必查的会计科目有哪些？19:02954、票据方面：

检查票据的真实性、是否存在虚开发票或假票列支（主要通过票流、资金流和货流相比对）。另外还会关注票据的相关性（是否与本企业相关，是否与本年度相关）5．税务机关查账必查的会计科目有哪些？965、特别提示：货币资金固定资产存货的检查其他应收款其他应付款专项应付款未分配利润、资本公积三、2016年所得税典型问题与企业自查重点1．票据入账的操作关键点与风险管控要求2．对资金融通中利息不当列支的自查财务顾问费政策解析及纳税处理要求向自然人、股东个人借款利息支出纳税处理要求向非金融企业、小额贷款公司借款利息支出纳税处理要求3．研发费用的加计扣除项目的边界判断与税务处理要求研发费用税务处理在财务管理角度的要求边生产边研发的加计扣除问题及纳税处理要求4．固定资产加速折旧新政策的应用及处理要求5．小微企业税收优惠政策应用及注意事项1、自查发现假发票的补救1、首先要给该行为定性：如果假票入账的当年，将假票全部调增后当年仍亏损，则不能一概定性为偷税，只能按照征管法64条处理；如果假票调增后当年有盈利，则是偷税行为。因此，您先要预估一下。

982、其次，如果在税务机关立案检查前，主动补交税款，则也不能定性为偷税。

3、第三步再决定对策。2、当年票据入账的时效问题1、预缴时可以暂时按暂估成本入账及预缴。但必须在当年度汇算清缴前取得合法有效的票据，如在汇算清缴前仍未取得，必须做纳税调增处理。如只取得部分金额的票据，可以按税法规定扣除取得票据的金额。992、企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。国税函[2010]79号3、入账票据的审核与自查重点虚假发票100虚开发票101发票的类型发票种类使用范围增值税专用发票一般工业和商业企业用此类发票来结算销售货物和加工修理修配劳务。普通发票

工业企业：工业企业产品销售统一发票；工业企业材料销售统一发票；工业企业加工产品统一发票；工业企业加工修理统一发票。其他行业：农林牧水产品收购统一发票；废旧物资收购发票；机动车专项修理专用发票；电业局电力销售专用发票；自来水公司水销售专用发票；公共事业联合收费处缴费专用发票；临时经营发票。营业税纳税人使用的普通发票，从行业划分来看：建筑安装企业统一发票；旅店业统一发票；饮食业统一发票；广告业统一发票；社会服务业统一发票；代理购销业务统一发票；商品房销售专用发票；社会办医疗机构收费统一发票；产权交易专用发票；房屋出租专用发票；全国联运行业统一发票；水路货运结算发票；临时经营发票。专业发票专业发票可由政府主管部门自行管理，不套印税务机关的统一发票监制章，也可以根据税收征管的要求纳入统一发票管理。主要使用的专业发票是指：国有铁路、民用航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。票据管理要求覆盖案例：某公司2011年9月有以下一张凭证：借：原材料1000万应缴税金-应缴增值税（进项税额）170万贷：银行存款1170万原始凭证：（1）A公司开具的增值税专用发票（2）支票付款，收款单位：B公司经济合同客户企业增值税管理涉及到经营流程所得税的票据------合法的扣税凭证应当如何把握？《关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知》（国税发【2009】114号），其中第六条中提出“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除”，对“合法有效凭据”的范围如何理解？

“合法有效凭据”,是指合法的原始凭证,包括经济合同、出库单、入库单、公证书、法院判决或裁定书、个人身份证复印件、汇款单据、收款收据、中介机构或有关部门的证明等等,其中,按照《发票管理办法》的规定,应当取得发票的,还必须取得发票。2．对资金融通中利息不当列支的自查财务顾问费政策解析及纳税处理要求向自然人、股东个人借款利息支出纳税处理要求向非金融企业、小额贷款公司借款利息支出纳税处理要求借款有偿无偿有偿无偿1.与金融机构之间的贷款2.与非金融机构之间的借款1.无偿拆借股东资金2.无偿拆借关联方借款问题——财务顾问费政策解析及纳税处理要求108案例：

公司为建造一幢建设期为2年的厂房，2013年5月从银行专门借入款项5000万元，年利率6.6%，同时银行与我公司签订协议，银行对此笔贷款提供财务顾问服务，收取财务顾问费300万元。请问：我公司支付的这笔300万元的财务顾问费该如何进行税务处理，是作为资本性支出计入建造的厂房成本，还是作为费用性支出从当期扣除？1、《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函［2009］777号）规定：企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税［2008］121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。（参照关联方借款处理）——向自然人、股东个人借款利息支出纳税处理要求2、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分‚根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

（1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（2）企业与个人之间签订了借款合同。——向自然人、股东个人借款利息支出纳税处理要求——向非金融企业、小额贷款公司借款利息支出纳税处理要求非金融企业：要区分是否所以关联企业小额贷款公司：当地税局是否认为属于金融机构特别注意：3．研发费用的加计扣除项目的边界判断与税务处理要求研发费用加计扣除的政策几年来进一步扩围和优化，体现了国家对企业加强研发的支持与鼓励！19:02112会计核算与管理19:02113

企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。特别事项的处理19:02114

1.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。

2.企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

3.企业集团需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

4.企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。管理事项及征管要求19:02115

1.本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

2.企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。

3.企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。

4.税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。小微企业税收优惠政策应用及注意事项年应纳税所得额减半征收标准提高至20万元《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》财税〔2015〕34号

一、自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例规定的小型微利企业。小微（含核定征收）优惠的范围和深度的扩大什么是小微企业其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。从业人数不超过100人资产总额不超过3000万元年度应纳税所得额不超过30万元思考1.享受增值税优惠的小微企业免征的增值税是否是应税收入？2.会计处理借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税借：应交税费——应交增值税（减免税款）贷：营业外收入再思考：小微企业免征的营业税是否是应税收入？免征的教育费附加费（二）如何处理四、所得税汇算清缴申报表填列中的普遍性问题自查1．会计信息填报时常见问题的自查2．纳税调整信息填列中的普遍性问题的自查视同销售业务纳税调整涉税风险点及注意事项专项用途财政性资金纳税调整及相关政策投资收益纳税调整及长期股权投资纳税调整注意事项职工薪酬纳税调整涉税风险点及注意事项期间费用热点科目涉税风险分析广告及宣传费的政策要求与操作注意事项业务招待费的政策要求与操作注意事项弥补亏损表中的常见问题与纳税处理资产损失税前扣除政策应用与纳税要求3．税收优惠项目信息填列中的普遍性问题自查1、会计信息填报时常见问题的自查120一般企业收入明细表：1、纳税人应根据国家统一会计制度的规定，填报“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”。2、但是要注意按制度规定应该进收入，而企业却没有作为收入核算，挂在一切往来账。所以，切不可直接按照会计相关账户直接摘抄，也许你会计就原来就错了，哈哈1、会计信息填报时常见问题的自查121一般企业收入明细表：1、纳税人应根据国家统一会计制度的规定，填报“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”。2、但是要注意按制度规定应该进收入，而企业却没有作为收入核算，挂在一切往来账。所以，切不可直接按照会计相关账户直接摘抄，也许你会计就原来就错了，哈哈1、会计信息填报时常见问题的自查122一般企业成本明细表：1、注意相关成本计量方法会计与税收的差异2、相关成本的确认是否与收入匹配，是否少确认3、相关成本是否提前确认，以及相关成本的票据是否合法合规。所以，同样切不可直接按照会计相关账户直接摘抄，也许你会计就原来就错了，哈哈会计确认收入原则税法确认收入原则1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制3收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量4相关的经济利益很可能流入企业无5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算2．视同销售业务纳税调整涉税风险点及注意事项（一）视同销售收入的风险化解

1、视同销售收入的内容主要包括①非货币性资产交换视同销售收入；②用于市场推广或销售视同销售收入；③用于交际应酬视同销售收入；④用于职工奖励或福利视同销售收入；⑤用于股息分配视同销售收入；⑥用于对外捐赠视同销售收入；⑦用于对外投资项目视同销售收入；⑧提供劳务视同销售收入。⑨房地产开发企业特定业务。

2、视同销售的政策依据

国税函[2008]875号规定：企业销售商品同时满足①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。四个条件的应确认收入的实现。而会计准则规定：销售商品收入同时满足五个条件的，才能予以确认。

差异分析：比较会计与税法关于收入确认条件，会计确认收入时要考虑“经济利益很可能流入企业”这个条件，而在税法上无此条件。所以企业发出库存商品后在会计上认为“经济利益不是很可能流入企业”时不确认收入，而按税法规定应确认为当期收入的，所得税申报时对收入及成本作调整处理，以后会计上对该收入确认时再作相反调整处理。

企业所得税法实施条例第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

国税函[2008]828号《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》规定：企业发生将资产用于生产、制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）；将资产在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或两种以上情形的混合；其他不改变1.视同销售业务填报注意事项（1）适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致）的进行填报调整；若会计已进行处理，且与税收确认金额一致，不需要在本表填报。（2）填表时，对视同销售成本的调整，以“税收金额”的负数填报在“纳税调整金额”栏。2.填报举例【案例】某公司为增值税一般纳税人，增值税税率17%，将自产的奶制品100箱用于促销；每箱成本价格100元，市场价格120元。【解析】（1）会计处理：借：销售费用—业务宣传费12040贷：库存商品10000应交税金-应交增值税（销项税额）2040

思考1：外购赠品提供给经销商进行市场推广，

提供赠品的行为是否确认为视同销售？问：企业因市场推广需要，外购部分商品作为赠品提供给经销商，由经销商负责市场推广中的免费赠送事宜，合同规定该类赠品的数量是根据经销商每年的销售额计划和一定的比例进行确定,销售额越大，提供的赠品越多。该提供赠品的行为增值税和企业所得税是否要视同销售？提供方的税务问题：129问：某公司为提高知名度而印制宣传资料（传单和广告手册）向公众发放，是否要视同销售缴纳增值税？是否可以开具增值税专用发票？

思考2：公司印制宣传资料（传单广告手册）向公众发放是否要视同销售？思考3：

公司请客户评尝红酒所耗红酒是否应作为视同销售处理？问：某公司经营红酒，为做好红酒的推销工作，让客户在经营场所评尝红酒；该公司将客户评尝的红酒作为销售费用-----广告费，相对应的进项税额转出。企业按照库存成本与转出的进项税额计入销售费用。请问该公司评酒所耗红酒是否应作为视同销售处理征收企业所得税、还是作为业务招待费处理？

1311、视同销售业务纳税调整涉税风险点及注意事项132根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）的规定:企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。企业所得税视同销售：2、专项用途财政性资金纳税调整及相关政策一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二、上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知财税[2011]70号某燃气热电企业政府补贴所得税案例【案例描述】某燃气热电企业，根据发改委制定的天燃气长价的文件及母公司的财务规定，计提的气价补贴（实际结算的售电量*可研气耗*长价金额）为1亿元。分录如下借：其他应收款1亿贷：营业外收入1亿政府补助收入确认时间案例3、政府补助类业务（1）是否属于不征税收入？◆《企业所得税法》第六条：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额”。◆财税【2008】151号：企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

◆财税【2011】70号规定，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入:a.企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的;b.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；c.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

d.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。某大型流通企业不征税收入引发的增值税案例2014年7月某商业企业从园区管理会财政所取得税源突出贡献奖励款100万元，专门用于企业扩大再生产，会计核算时按照《政府补助》准则核算，计入专项应付款。2014年度企业所得税汇算清缴时，将该笔奖励款作为不征税收入处理。2015年4月企业将该笔奖励款用于购买办公家具和办公电脑支出，取得销售方开具的增值税专用发票。企业取得的增值税专用发票是否可以进行进项税金抵扣？税务分析政府补助因增值税应税项目而产生的进项税额均可以抵扣与企业所得税税前扣除原则不一致，所得税遵循的是实际发生的、与取得应税收入有关的合理的支出允许税前列支，对称性原则体现的比较明显141政府补助递延收益递延收益资产相关收益相关营业外收入当期收益下期收益资产折旧发生时发生时（2）企业所得税申报表【案例】某公司2014年从政府获得500万元政府补助，专项用于补助2013年企业所发生的费用【解析】企业会计处理：借：银行存款500贷：营业外收入500【分析】会计和税收没有差异，无需单独填报。（2）企业所得税申报表【案例】某公司2014年2月从政府获得100万元政府补助，专项用于补助企业以后年度所发生的费用支出，该项补助不符合不征税收入条件。【解析】企业会计处理：借：银行存款100贷：递延收益（专项应付款）100税务处理：应该作为应税收入，计入当期应纳税所得额。按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益

【案例】甲公司于2014年1月支付价款1000万元取得某地乙公司30％的股权，对乙公司有重大影响。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。甲公司采用权益法核算长期股权投资。甲公司应如何进行账务处理？如何申报？借：长期股权投资——成本1200万贷：银行存款1000万营业外收入200万

分析：权益法下企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。这部分会计上做营业外收入处理，税法不认，做纳税调减。按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”第4列“调减金额”200万。国家税务总局2015年34号公告一、企业福利性补贴支出税前扣除问题

列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。

不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。

4、职工薪酬纳税调整涉税风险点及注意事项二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题

企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。三、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题

企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

19:024、职工薪酬纳税调整涉税风险点及注意事项广告费税前扣除的三条：（一）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；

（二）已实际支付费用，并已取得相应发票（增值税专用发票或增值税普通发票）；

（三）通过一定的媒体传播票据形式“广告费、广告制作费（不能”制作费“）业务宣传费目的：为了宣传企业的形象和产品及经营的业务所发生的除通过媒体的广告支出以外的各项费用，包括免费向用户提供产品试用、印制各种形式的宣传材料和广告、举办介绍产品和业务的发布会等相关支出。票据形式：印刷费、喷绘写真、**设计费、展位费、场租费、商品发票等5广告业务宣传费支出147广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表行次项目金额1一、本年广告费和业务宣传费支出2减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出3二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2）4三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入填报按照税法规定计算广告费和业务宣传费扣除限额的当年销售（营业）收入。（不要忘了计入营业外收入的租金收入）5税收规定扣除率6四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额（4×5）交际应酬费——差旅费交际应酬费——会议费交际应酬费——业务宣传费交际应酬费——福利费1496、交际应酬费支出处理原则第一条：所有的餐费都是业务招待费第二条：如果你认为有些餐费不是业务招待费，请参照第一条。第三条：你如果对第二条不理解，请参照第一条

6、交际应酬费支出7、弥补亏损表中的常见问题与纳税处理1.弥补亏损基本规定（1）《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。【提示】亏损弥补期必须自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断计算，即5年内无论盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。1.弥补亏损基本规定（2）允许弥补的以前年度亏损：查账征收以前年度亏损：本纳税年度前5年度发生的税前尚未弥补的亏损额，且可以弥补的以前年度亏损必须已经申报。（3）弥补方式：自行申报。◆税总函【2014】220号对要求纳税人提交涉税鉴证报告且需由纳税人承担鉴证费用的事项，凡超出税务总局规范性文件规定范围的，应一律予以取消。纳税调整后所得的口径1、筹办期间形成的亏损弥补

一是企业筹办期间不计算为亏损年度。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函﹝2010﹞79号）规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。由于企业在筹办期没有开始生产经营，无从计算损益，因此筹办期不计算亏损，也无需进行汇算清缴，而筹办费的有效亏损弥补期限也被推迟。例如：某企业2012年为筹办期，发生筹办费80万元，2013开始生产经营，由于2012年不计算亏损，按规定筹办费在2013年一次性扣除或是作为长期待摊费用分期扣除，有效弥补期就推迟了1年甚至几年。

问题3、跨年度调增的应纳税所得额可弥补亏损根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局2010年第20号）规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。（国税发〔2006〕56号规定是不可以弥补，该文已废止）弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。

例如：2013年的企业所得税纳税调整后所得为-60万元，结转至2013年可弥补的以前年度亏损30万元。税务机关于2014年3月对其2011年度企业所得税进行检查，调增2013年度应纳税所得额100万元（不考虑其他纳税调整事项）。税务处理：税务机关调增应纳税所得额100万元，则2013年度纳税调整后所得为100－60＝40（万元），可用于弥补以前年度法定弥补期内的亏损30万元，则当年应纳税所得额为40－30＝10（万元），再按规定计算应缴纳的企业所得税。

弥补亏损特殊规定国家税务总局公告【2012】40号规定：企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除。4、资产损失造成亏损应在所属年度弥补《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）规定，企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则，计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。例如，企业进行2014年度汇算清缴时，发现2013年有一批存货因自然灾害发生损失20万元未申报扣除。假设2013应纳税所得额为10万元，2014年应纳税所得额为50万元。

税务处理：2013年资产损失20万元追补确认期限未超过5年，企业应向税务机关进行专项申报，准予在2013年全额追补扣除，追补后2013年实际亏损20－10＝10（万元）。所以，2013年多缴税款10×25%＝2.5（万元），2014年应缴企业所得税（50－10）×25%＝10（万元）。2013年多缴的税款2.5万元不能退税，只能递延到以后年度抵扣。因此，2014年实际应缴纳企业所得税10－2.5＝7.5（万元）。

5、清算期间可依法弥补亏损《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）规定，企业清算中应依法弥补亏损，确定清算所得，企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。企业计算清算所得时弥补的以前年度亏损，包括清算当年正常生产经营期间发生的亏损额，并且弥补的年限应从当年算起，向前推算4年，允许弥补亏损的年限共计5年。例如，某企业由于生产经营不善，于2014年5月停止生产经营，要办理注销登记。企业在注销前办理了2014年的企业所得税汇算清缴，调整后所得额为-200万元，至此，企业2010年的亏损还有100万元没有弥补。清算期弥补亏损前计算的清算所得为300万元。税务处理：如果清算期间的应纳税所得额计算为“300－200－100＝0”就错了，因为清算期间是一个独立的纳税年度，2010年的100万元亏损，只能结转到2014年的汇算清缴中弥补，而不能结转到清算期间弥补。因此，清算期间的应纳税所得额为300－200＝100（万元）8、资产损失税前扣除政策应用与纳税要求自行申报扣除资产损失分为实际资产损失与法定资产损失两类。实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

2.如何判断实际资产损失还是法定资产损失？25号公告第三条的规定，准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合25号公告规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。（1）实际资产损失必须是实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。这类损失带有财产转让和处置的性质，必须是合理的。①企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;②企业各项存货发生的正常损耗；③企业固定资产达到或超过使用年限正常报废清理的损失④企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；⑤企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。（2）法定资产损失凡是25号公告中列举的，只要符合条件的，就是法定资产损失。如果没有列举的，但属于某一类的资产损失，只要符合条件，也可以列入法定资产损失。对于法定资产损失应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且在会计上已作损失处理的年度申报扣除。

思考：法定损失要求在会计上已作损失处理？会计上如何处理？

（3）资产损失扣除的时间限制第四条规定：企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

3.追补以前资产损失扣除的操作步骤第六条的规定：企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除、因承担国家政策性任务，以及政策定性不明确等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。

需提醒注意的是：企业处置和转让资产的所属年度是不能更改的，但法定资产损失则不同。从定义上讲，法定资产损失须申报且会计上作损失处理，才能作为税前扣除，因此不存在追补确认的问题。——与15号公告应计未计应扣未扣一致

4.涉税风险的化解

（1）资产损失申报的涉税风险及纠正调整

①申报期限第七条规定，企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。该规定延长了资产损失的申报时间，即从88号文件规定的年度终了后的四十五日内延长到次年的所得税清算结束前。专项申报有特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，还可提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。清单申报不得延期，与汇算期一致！

②申报形式165

第八条规定，企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

（2）跨地区经营的汇总纳税企业资产损失的申报第十一条规定：①总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；②总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；③总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。（3）资产损失证据的涉税风险及纠正调整①具有法律效力的外部证据公告列举了10类外部证据，包括司法机关的判决或者裁定；公安机关的立案结案证明、回复；工商部门出具的注销、吊销及停业证明；企业的破产清算公告或清偿文件；行政机关的公文；专业技术部门的鉴定报告；具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；仲裁机构的仲裁文书；保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；符合法律规定的其他证据。②特定事项的企业内部证据列举了7类内部证据，包括有关会计核算资料和原始凭证、资产盘点表、相关经济行为的业务合同、企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料、企业内部核批文件及有关情况说明、对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

（4）常见资产损失问题提醒①资产入账依据缺失或证明不充分。相关资产取得时计税基础证据缺失或不充分。如，固定资产卡片与其他相关资料不符；股权投资初始投资的原始凭证缺失；债权性投资有的贷款时间较早贷款合同、借据不齐全等。②损失申报主体资格不明确。有的企业在成立之前，由其母公司代为支付款项，且取得的发票抬头也为其母公司。有的企业进行工商登记变更，而部分证明材料中的名称等基础信息为变更前企业，但证明材料中无相应的变更记录；债权性投资损失中债务人信息与证明材料不一致造成贷款权属不清。

③不符合损失确认原则或证明损失形成的要件缺失。如股权投资损失由于被投资企业停止生产经营发生的损失，被投资企业财务报表等材料缺失；债权性投资损失中仅就债务人向法院申请执行，未涉及担保人相关情况。④损失金额确认不准确或证明材料不充分。破产清偿方案缺失；债权性投资期间偿还的凭证等资料不齐全；资产处置收入未从损失金额中剔除；有利用价值的损失资产未进行处置。⑤损失确认年度不准确。应追溯在以前年度税前扣除的损失在申报年度扣除。

5.实例分析

【案例】甲公司2014年发生下列资产损失，并已进行了会计处理：①按公允价值处置存货产生损失10万元；②清理已达到使用年限的固定资产发生损失20万元；③因在证券市场上处置基金而产生损失5万元；④因假币被银行没收而产生损失0.1万元；⑤发生存货盘亏损失10万元；⑥因债务人破产，发生坏账损失5万元；⑦因被投资单位注销，发生投资损失10万元。问题上述所列举的哪些需清单申报？哪些需专项申报？

会计举例【案例】A公司2014年甲库存商品盘亏账面成本26万元，相应的增值税进项税额为4.42万元，该存货已累计计提跌价准备3万元，责任人赔偿1万元。【解析】会计处理