税收筹划 2015-05-13(工商管理、财会类2014级)

税收筹划

1教学要求考核方式教学方式课堂讲授案例讨论案例作业2教材：《企业税务筹划理论与实务（第四版）》，盖地主编，东北财经大学出版社，2015年1月参考书：《税法》，中国注册会计师协会编

，经济科学出版社，2015网站：国家税务总局网站参考教材3

税收链

购买生产完工入库

原材料生产成本库存商品批发商零售商消费者供应商生产商税收税收税收税收4采掘应税矿产品、盐资源税进口关税

生产消费税批发零售增值税城市维护建设税教育费附加

加工修理修配

其他劳务转让无形资产营业税销售不动产土地增值税

书立、领受、使用应税凭证印花税取得应税车辆车辆购置税占用耕地建房或从事其他非农建设耕地占用税使用城镇土地城镇土地使用税

产权受让契税房产房产税企业所得税车船车船税

个人所得税

应税消费品中国现行税种（17个税种+教育费附加）货物劳务行为财产所得5主要内容第一部分：税收筹划概述第二部分：税收筹划的基本技术第三部分：税收筹划的基本路径第四部分：中国中长期经济及社会发展的战略目标第五部分：中国近期税收制度改革的主要内容6第一部分税收筹划概述税收的概念税收筹划的定义税收筹划的原则税收筹划的目标税收筹划的技术税收筹划的路径7一、税收的概念税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收的本质特征具体体现为税收制度，税法则是税收制度的法律表现形式。税收的内涵需要从税收的分配关系本质、国家税权和税收目三个方面来把握：（一）税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。（二）国家征税的依据是政治权力，它有别于按要素进行的分配。（三）国家课征税款的目的是满足社会公共需要。8税收的形式特征是指税收分配形式区别于其他财政分配形式的质的规定性。（一）无偿性国家征税以后对具体纳税人既不需要直接偿还，也不付出任何直接形式的报酬，纳税人从政府支出所获利益通常与其支付的税款不完全成一一对应的比例关系。（二）强制性税收是国家凭借政治权力，通过法律形式对社会产品进行的强制性分配，而非纳税人的一种自愿交纳，纳税人必须依法纳税，否则会受到法律制裁。（三）固定性税收是国家通过法律形式预先规定了对什么征税及其征收比例等税制要素，并保持相对的连续性和稳定性。无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。9二、税收筹划的定义（一）关于税收筹划定义的几个代表性观点荷兰国际财政文献局编写的《国际税收词汇》定义：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》一书中说：“税收筹划是纳税人通过对财务活动的安排，充分利用税务法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。”美国加州大学W.B.梅格斯博士在与别人合著的已发行多版的《会计学》中阐述：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称为税收筹划……少缴税和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。”10综合上述观点，可将税收筹划归纳为：税收筹划是指纳税人在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到少缴税和延期缴纳为目标的一系列谋划活动。11四、税收筹划的基本原则（一）合法性原则（遵照性原则）（二）事先性原则（可能性原则）（三）整体性原则（可行性原则）12（一）合法性原则（遵照性原则）1.税法（1）税收实体法（2）税收程序法（3）税收行政法（4）税收争讼法2.涉及税务筹划的其他相关法规（1）会计法规（2）财务管理法规（3）公司法（或企业法）（4）经济合同法等131.税法的涵义税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。税法是税收制度的核心内容。一国税收制度是在税收分配活动中税收征纳双方所应遵守的行为规范的总和。其内容主要包括各税种的法律法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理体制。税法具有义务性法规和综合性法规的特点。142.税法在我国法律体系中的地位（1）税法是我国法律体系的重要组成部分（2）税法与其他法律的关系①税法与宪法的关系②税法与民法的关系③税法与刑法的关系④税法与行政法的关系15①税法与宪法的关系宪法在现代法治社会中具有最高的法律效力，是立法的基础。税法是国家法律的组成部分，也是依据宪法的原则制定的。16②税法与民法的关系税法与民法的区别：民法是调整平等主体之间，即公民之间、法人之间、公民与法人之间财产关系和人身关系的法律规范，民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿。税法的本质是国家依据政治权力向公民课税，是调整国家与纳税人关系的法律规范，税收征纳关系不是商品的关系，明显带有国家意志和强制的特点，其调整方法要采用命令和服从的方法。税法与民法的内在联系：当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款（税法就不再另行规定）。当涉及税收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则。17③税法与刑法的关系税法与刑法有本质区别：刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。税法与刑法也有着密切联系：税法和刑法对于违反税法都规定了处罚条款。但违反了税法，并不一定就是犯罪。两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在。十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了《刑法修正案（七）》，修订后的《刑法》对第二百零一条关于不履行纳税义务的定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进行了修改。用“逃避缴纳税款”取代了“偷税”。但目前我国的《税收征收管理法》中还没有作出相应修改。18④税法与行政法的关系税法与行政法之间的密切联系：主要表现在税法具有行政法的一般特性。税收实体法和税收程序法中都有大量内容是国家机关之间、国家机关与法人或自然人之间的法律关系的调整。而且税收法律关系中居于领导地位的一方总是国家，体现国家单方面意志，不需要征纳双方意思表示一致。另外税收法律关系中争议的解决一般按照行政复议程序和行政诉讼程序进行。税法与行政法也有一定区别：税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移，这是一般行政法所不具备的。社会再生产的几乎毎一个环节都有税法的参与和调节，在广度和深度上是一般行政法所不能比的。另外行政法大多为授权性法规，所含的少数义务性规定也不像税法一样涉及货币收益的转移，而税法是一种义务性法规。193.税收法定主义（1）税收法定主义是税法的基本原则是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确。203.税收法定主义（2）税法的其它原则①税法公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。②税收效率原则经济效率。要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行。行政效率。要求提高税收行政效率，节约税收征管成本。③实质课税原则应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。213.税收法定主义（3）税法的适用原则是指税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则。与税法基本原则相比，含有更多的法律技术性准则，更为具体化：①法律优位原则：法律的效力髙于行政立法的效力。②法律不溯及既往原则：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。③新法优于旧法原则：也称后法优于先法原则，是指新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。但是当新税法与旧税法处于普通法与特别法的关系时，以及某些程序性税法引用“实体从旧，程序从新原则”时，可以例外。④特别法优于普通法的原则：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。打破了税法效力等级的限制，即居于特别法地位的级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级別较高的税法。⑤实体从旧、程序从新原则：包括两个方面：一是实体税法不具备溯及力。二是程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。即对于新税法公布实施之前发生，却在新税法公布实施之后进入税款征收程序的纳税义务，原则上新税法具有约束力。⑥程序优于实体原则：是关于税收争讼法的原则，在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法。适用这一原则，是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。22纳税期限税率征税对象纳税义务人附则总则税目纳税环节减税免税罚则纳税地点4.税法的构成要素23（1）总则立法依据立法目的适用原则24（2）纳税义务人——纳税主体是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。两种基本形式：自然人和法人（机关法人、事业法人、企业法人和社团法人）。代扣代缴义务人、代收代缴义务人（3）征税对象和税目①征税对象税基，又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。计税依据按照计量单位的性质划分，有两种基本形态：价值形态和物理形态。税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。263.征税对象和税目②税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。设置税目的目的：明确具体的征税范围贯彻国家税收调节政策的需要，国家可根据不同项目的利润水平以及国家经济政策等为依据制定高低不同的税率，以体现不同的税收政策。27（4）税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。28我国现行税率比例税率：对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。分为单一比例税率、差别比例税率和幅度比例税率。超额累进税率超率累进税率定额税率29把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所厲等级同时适用几个税率分別计算，将计算结果相加后得出应纳税款。指按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差別税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。29（5）纳税环节指税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。①广义的纳税环节：全部课税对象在再生产中的分布情况。②狭义的纳税环节：应税商品在流转过程中应纳税的环节。30（6）纳税期限是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。税法关于纳税期限的规定：①纳税义务发生时间：应税行为发生的时间。②纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。③缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。31（7）纳税地点根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。32（8）减税免税是对某些纳税人和征税对象采取减少征税和免于征税的特殊规定。减税免税起征点免征额33

（9）罚则和附则

罚则是对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。附则如该法的解释权、生效时间等。345.我国税法的级次构成（1）全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律（4部）（2）全国人大或人大常委会授权立法（3）国务院制定的税收行政法规（4）地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规（5）国务院税务主管部门制定的税收部门规章（6）地方政府制定的税收地方规章356.税法的分类（1）按税法的基本内容和效力的不同分类税收基本法：也称税收通则，是税法体系的主体和核心，在税法体系中起着税收母法的作用。基本内容：税收制度的性质、税务管理机构、税收立法与管理权限、纳税人的基本权利和义务、征税机关的权利与义务、税种设置等。我国目前还没有制定。税收普通法：是根据税收基本法的原则，对税收基本法规定的事项分别立法实施的法律。如个人所得税法、税收征收管理法等。366.税法的分类（2）按照税法的职能作用的不同税收实体法税收程序法《中华人民共和国税收征收管理法》（2001年5月1日重新修订施行）规定了征税人和纳税人的权利和义务，重点规范了纳税人纳税所要经过的税务登记、发票领购、账证设置、纳税申报、税款缴纳、税务争议的复议或诉讼程序。376.税法的分类（3）按税法相关税种征税对象的不同商品和劳务税税法：增值税、消费税、营业税、关税等税法。所得税税法：企业所得税、个人所得税等税法。财产、行为税税法。主要是对财产的价值或某种行为课税。包括房产税、车船税、印花税、契税等税法。资源税税法。主要是为保护和合理使用国家自然资源而课征的税。包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税等税法。特定目的税税法：城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税等税法。386.税法的分类（3）按税法相关税种征税对象的不同国内税法：是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。国际税法：是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。一般而言，其效力高于国内税法。外国税法：是指外国各个国家制定的税收制度。397.我国现行税法体系（1）税收实体法体系（2）税收程序法体系4041税收实体法体系商品和劳务税类（增值税、消费税、营业税、关税）所得税类（企业所得税、个人所得税）财产和行为税类（房产税、车船税、印花税、契税）资源税类（资源税、、土地增值税、城镇土地使用税）特定目的税类（城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税）418.税收征收管理范围划分（1）国家税务局系统负责征收和管理的税种：增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，部分企业的企业所得税，证券交易税（开征之前为对证券交易征收的印花税），个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。（2）地方税务局系统负责征收和管理的税种：营业税，城市维护建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分），地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税，个人所得税（不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分），资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，车船使用牌照税，印花税，契税，地方税的滞纳金、补税、罚款。（3）大部分地区，地方附加、契税、耕地占用税，仍由地方财政部门征收和管理。（4）海关系统负责征收和管理的项目：关税、行李和邮递物品进口税，同时负责代征进出口环节的增值税和消费税。429.中央政府与地方政府税收收入划分（1）中央政府固定收入①消费税（含进口环节海关代征的部分）②车辆购置税③关税④海关代征的进口环节增值税439.中央政府与地方政府税收收入划分（2）地方政府固定收入①城镇土地使用税②耕地占用税③土地增值税④房产税⑤车船税⑥契税449.中央政府与地方政府税收收入划分（3）中央政府与地方政府共享收入①增值税（不含进口环节由海关代征的部分）：中央政府分享75%，地方政府分享25%。②营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。③企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按60%与40%的比例分享。④个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。⑤资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。⑥城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。⑦印花税：证券交易印花税收入的94%归中央政府，其余6%和其他印花税收入归地方政府。45

附：由合法性原则引申出的纳税

筹划的基本内涵1.纳税人主动按照税法的导向调整自己的经营生产及核算分配结构2.在存在着两个以上纳税方案时，纳税人有权选择税负最轻的方案46税收筹划与避税的区别避税的涵义：是纳税人利用税法漏洞或缺陷，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。主要形式：企业集团关联企业（联属企业）之间，利用控制或被控制关系，通过转让定价方式转移利润，以达到不纳税或少纳税的目的。形式合法，但内容有悖于税法的立法意图。47灰色地带合法这个国家有反避税条款吗？48【例2】国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品税收筹划继续生产不“严重污染环境”的产品避税49避税原理——转让定价

收入、利润成本、费用

高税率企业低税率企业50【例1】A公司是台湾某电器公司在中国大陆投资兴办的外商独资企业，主要生产装饰灯等产品。2012年3月正式开业。香港B公司也是该电器公司的一个全资子公司。大陆A公司的材料从香港B公司购入，生产的产品全部返销给香港B公司。51大陆A公司购买材料销售产品

香港B公司正常交易价格（元/件）：外购材料价格100，产品销售价格160。关联交易价格（元/件）：B公司从市场上购买材料价格100，A公司

从B公司购买材料价格150，返销价130。

这种做法是否违法？52避税的法律责任《征管法》第36条规定：企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。53税收筹划与避税的区别1.合法性与非违法性2.采用的方式不同3.前者国家鼓励采用，后者反避税54（二）事先性原则（可能性原则）1.纳税筹划的预测性

2.纳税筹划的计划性

55（三）整体性原则（可行性原则）1.纳税筹划应是企业财务筹划乃至于整个企业发展规划的一个有机组成部分2.纳税筹划应考虑到所涉及的所有外部环境的许可程度56三、税收筹划的目标直接减轻税收负担获取货币的时间价值57第二部分税收筹划的基本技术一、免税二、减税三、充分利用税率差异四、分劈及整合技术五、延期纳税六、费用扣除技术七、税收抵免技术八、退税技术58免税、减税

一、免税二、减税1.税基式减免2.税率式减免3.税额式减免59三、充分利用税率差异（一）不同税种之间税率的差异（二）相同税种不同税目之间税率的差异

提示：企业可以根据自身情况，调整经营项目及经营品种，以达到总体较低税负的目的。

60四、分劈及整合技术（一）分劈及整合技术的基本做法1.企业所得税2.增值税（二）分劈及整合技术使用的两个先决条件1.被分劈或整合对象处于税率边际的临界状态2.对被分劈或整合对象应有充分的非税收理由61附表1无差别平衡点增值率

（适用于增值税不同纳税人的税负比较）62一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率17%3%17.65%13%3%23.08%11%3%27.27%6%3%50%附表2无差别平衡点增值率（适用于增值税或营业税不同税种的税负比较）

增值税税率

营业税税率无差别平衡点增值率17%5%29.42%17%3%17.65%13%5%38.46%13%3%23.07%63五、延期纳税强调：延期纳税在税务筹划中的重要作用1.税法中有没有相关的政策？2.税务机关的工作规范中有没有相关的制度？3.企业财务处理的相关技巧使用。（1）利用“亏损弥补”的规定，进行企业所得税的筹划；（2）利用存货计价方式的选择，进行企业所得税的筹划等。64选择存货计价方法对企业所得税的节税作用现行存货计价方法：先进先出法加权平均法个别计价法问题与选择：采用哪种方法更有利于节税？65企业选取存货计价方法的宏观经济背景经济周期方面的考虑主要原材料价格走势方面的考虑661.原材料价格上涨时的对策节税的时间差异效果图：

对策：加权平均法1212

加权平均法先进先出法

672.原材料价格下跌时的对策节税的时间差异效果图：

对策：先进先出法1212加权平均法先进先出法68

3.原材料价格涨落不定时的对策采用加权平均法

69六、费用扣除技术（一）税收制度中关于各个税种中费用扣除的规定1.增值税2.企业所得税3.个人所得税（二）费用扣除技巧使用举例70七、税收抵免技术（一）税收抵免的具体规定1.关于税收抵免的规定2.关于税收饶让的规定（二）国际间税收抵免及税收饶让举例（三）税收抵免方法在国内税制中的运用71

八、退税技术（一）退税技术使用的范围1.出口环节的退税增值税消费税2.“先征后返”条件下的税收环境选择（二）利用退税技术必须注意的几个问题72第三部分税收筹划的基本路径纳税筹划的方法有许多种，可归纳为两种路径：一、按照企业生产经营的主要过程进行筹划二、按照我国现行税收制度的特点，就其主要税种所涉及的范围进行筹划73一、按照企业生产经营的主要过程进行筹划（一）企业组织形式选择对纳税的影响（二）企业资产负债结构选择对纳税的影响（三）企业集团内部组织形式选择对纳税的影响（四）企业投资项目选择对纳税的影响（五）企业经营行业及经营品种选择对纳税的影响（六）企业财务核算环节的税收筹划（七）企业经营成果分配环节的税收筹划（八）企业并购及资产重组环节的税收筹划74（一）企业组织形式选择对纳税的影响1.法人企业：股份有限公司

有限责任公司

纳三道税：商品劳务税、企业所得税、个人所得税2.自然人企业：合伙企业

个人独资企业

纳两道税：商品劳务税、个人所得税比较：两种企业形式的风险与税收负担提示与问题：什么样的企业适合组建法人公司

什么样的企业适合组建自然人企业75【例2】企业组织形式的选择有4个投资者拟共同出资设立一小型工业企业，预计年盈利20万元，职工人数120人。从节税的角度该企业应采用合伙形式还是有限责任公司形式？（注：有限责任公司税后利润全部以现金股利分配给投资者；合伙企业的合伙人协商决定的分配比例为平均分配；无纳税调整事项。）76（1）设立有限责任公司应纳企业所得税税额=200000×25%=50000(元)投资者应纳个人所得税税额=(200000－50000)/4×20%×4=30000(元)合计纳税=50000+30000=80000(元)（2）采用合伙形式合伙人应纳个人所得税税额=[200000/4×20%－3750]×4=25000(元)节税额=80000－25000=55000(元)应采用合伙形式。【例4】企业组织形式的选择77（二）企业资产负债结构选择

对企业纳税的影响权益性资本融资与债务融资，其融资成本在税务处理中的规定是不同的。债务融资所支付的利息（不超过银行同期同类贷款利率标准的）可在计算企业所得税时扣除。只要企业息税前利润高于负债成本，增加负债额度，提高负债比重，就会带来权益性资本收益水平的提高。78某股份制企业A公司共有普通股400万股，每股10元，没有负债。由于产品市场前景看好，准备扩大经营规模，A公司董事会经过研究，商定了如下三个筹资方案。方案一：发行股票600万股（每股10元），共6000万元。方案二：发行股票300万股，债券3000万元，债券利率为8%。方案三：发行债券6000万元。A公司适用企业所得税税率25%，预计下一年度盈利情况如表1所示。分别计算三个方案的应纳企业所得税税额、税后利润和每股净利，并为A公司作出筹资决策。【例3】选择合理的资本结构表1A公司下一年度的预计资金盈利情况资金盈利率概率10%30%14%40%18%30%79【例5】选择合理的资本结构企业预计盈利率=10%×30%+14%×40%+18%×30%=14%预期盈利=10000×14%=1400(万元)方案一：应纳企业所得税税额=1400×25%=350(万元)税后利润=1400-350=1050(万元)每股净利=1050/

1000=1.05(元

/股)方案二：利息支出=3000×8%=240(万元)应纳企业所得税税额=(1400-240)×25%=290(万元)税后利润=1400-240-290=870(万元)每股净利=870

/700=1.24(元

/股)方案三：利息支出=6000×8%=480(万元)应纳企业所得税税额=(1400-480)×25%=230(万元)税后利润=(1400-480-230)=690(万元)每股净利=690/400=1.73(元/股)选择方案三。80

（三）企业集团内部组织形式的选择

对企业纳税的影响

（1）企业集团内部总机构与各个分支机构之间两种不同的组织形式：总分公司、母子公司（2）总分公司与母子公司在经营过程中的利弊（3）总分公司与母子公司在纳税过程中的不同母子公司：独立核算，分别纳税总分公司：合并报表，统一纳税81在不同的情况下，运用不同企业集团内部组织形式节税1.高税区与低税区的存在，企业如何选择？（1）总机构设在低税区，分支机构设在高税区，应选择“总分公司”的组合形式；（2）总机构设在高税区，分支机构设在低税区，应选择“母子公司”的组合形式。2.亏损与盈利情况的存在，企业如何选择？（1）总机构盈利，分支机构亏损，选择总分公司；（2）总机构亏损，分支机构盈利，选择总分公司；（3）总机构盈利，分支机构有盈有亏，可与其中亏损的组成总分公司，与盈利的组成母子公司。82（四）企业投资项目选择对纳税的影响债券投资：企业债券国债两种债券收益比较83【例6】投资项目的选择某企业准备将1000万元用于债券投资，现有两种债券，期限均为5年，均为每年计息，到期一次还本。一种是公司债券，年利率为6%；另一种为国债，年利率为5%。企业应该投资于哪一种债券呢？（注：该企业适用企业所得税税率25%，债券按单利法计息。）84按照现行税法规定国债投资收益免交企业所得税。投资公司债券税后收益=1000×6%×（1－25%）×5=225（万元）投资国债税后收益=1000×5%×5=250（万元）投资国债比公司债券收益多25万元（250－225），应投资于国债。【例6】投资项目的选择85（五）企业经营行业及经营品种的选择对纳税的影响1.不同行业的确定，可以在增值税与营业税之间进行选择2.不同产品或经营项目的确定，可以在同一税种的不同税目之间进行选择3.选择税种及税目举例86（六）企业财务核算环节的税收筹划一个利用财务核算环节进行税务筹划的技巧——利用固定资产折旧提取办法的不同，进行税务筹划（1）固定资产折旧方法的基本分类（2）固定资产分类，分别适用不同的折旧方式（3）企业申请快速折旧的基本途径87（七）经营成果分配环节的税收筹划1.企业净收益分配过程中的税务筹划及难点2.企业对个人进行分配过程中将遇到的税收问题3.企业对个人进行分配中税务筹划的基本技巧88（八）企业并购及资产重组环节的税收筹划1.我国目前企业并购及资产重组的基本方式2.我国目前企业并购及资产重组过程中所涉及到的主要税收负担资产让渡方：营业税、企业所得税资产获得方：企业所得税3.减轻税收负担的有效途径：变资产出售为资产置换89

企业纳税筹划方法总结一般说来，当企业处于下列四种情况时，纳税筹划将发生重要作用：1.国家税收政策发生重大调整，企业受到严重影响；2.企业处于转制过程之中；3.企业处于快速成长，或正面临重大投资决策的选择过程中；4.企业处于整顿、改革之中。90第四部分中国中长期经济及社会发展的战略目标两大主题“转变增长模式”实现“包容性增长”四个重点经济稳定社会和谐资源节约环境友好核心：着力解决好人与人之间、人与自然之间的各种矛盾，创造可持续发展的条件91第五部分中国近期税制改革及未来改革内容一、“十一五”时期税制改革回顾与评价二、“十二五”时期已经和将要进行的税制改革三、对企业和个人税负影响最大的四个主要税种改革及其筹划92

一、“十一五”时期税制改革回顾与评价

增值税转型（2004-2009年）全面调整出口退税政策（2004年）适当扩大消费税的征收范围（2006年）强化个人所得税的征收管理（2007年）统一企业所得税制度（2008年）93二、“十二五”时期已经和将要进行的税制改革1.营业税改征增值税稳步扩围：2012年1月率先在上海启动改革试点，2013年8月1日起全国试点。2.全面推进个人所得税制度改革3.大力推进环境税收制度的建立和完善（1）碳交易制度：碳交易试点全面启动（2）环境保护税：将现行排污收费改为环境保护税，并将二氧化碳排放纳入征收范围，征收机关由环境保护部门改为地方税务机关。4.财产税制的启动与完善：上海重庆2011年1月28日起试点征收房产税。5.进一步完善企业所得税制度6.推进资源税改革：煤炭资源税改为从价征收并适当提高税负水平，其他矿产资源等提高从量计征税额，适时将水资源纳入资源税征收范围。7.消费税改革：扩围、调整税率8.适时开征燃油税9.研究并创造条件开征社会保障税94

三、对企业和个人税负影响最大的

四个主要税种改革及其筹划

（一）增值税改革对企业的影响及筹划（二）企业所得税改革对企业的影响及筹划（三）个人所得税制度存在的问题、改革方案及筹划（四）房产税改革及筹划95（一）增值税改革对企业的影响1.增值税转型所带来的税收筹划问题2.增值税扩大实施范围所带来的税收筹划问题3.关于出口退税政策调整问题96

1.增值税转型所带来的税收筹划问题

东北2004年试点的基本情况2007年中部6省26城市8个行业转型改革的设计方案2008年对四川地震灾区的税收优惠支持2009年1月起，增值税转型在全国普遍展开链接1：关于印发《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知财税[2007]75号链接2：汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法链接3：中华人民共和国增值税暂行条例国务院令第538号2008-11-10972.增值税扩大实施范围所带来的税收筹划问题（1）当前增值税征收范围过窄的原因（2）“营改增”98

3.关于出口退税政策调整问题

（1）2004年出口退税政策调整的背景政府减少财政压力的要求缓解人民币升值压力的要求出于环境保护及资源节约因素的考虑（2）2006年以来中国在出口退税方面的新举措链接1：2831项商品出口退税2007年7月1日调整以缓解顺差过大.doc链接2：自2008年12月1日起3770项产品增值税出口退税率上调.doc99（二）企业所得税制改革对企业的影响1.现行企业所得税的基本框架（1）基准税率下调为25%（2）对小企业实行低税率优惠政策（3）调整税前扣除标准使之更加符合国际化准则（4）新的税制在优惠政策的实施上，将进一步向高新技术和促进企业创新方向倾斜。（5）在合并过程中，对外资企业实行“老企业老办法，新企业新办法”的过渡期政策。（6）具体规定了特别纳税调整的有关问题，防范偷漏税现象。

1002.现行企业所得税制度要点（1）现行企业所得税法概要《企业所得税法》共有八章六十条《企业所得税法实施条例》为八章一百三十三条其中变化最大的是第二章“应纳税所得额”、第四章“税收优惠”和第六章“特别纳税调整”。链接1：中华人民共和国企业所得税法2007-3-16链接2：中华人民共和国企业所得税法实施条例2007-12-111012.现行企业所得税法实施条例（1）关于扣除标准的内容（2）关于优惠政策的内容（3）关于特别纳税调整的有关内容链接:

《特别纳税调整实施办法（试行）》国税发〔2009〕2号102（1）实施条例中关于扣除标准的内容关于职工工资扣除的规定（34条）关于“五险一金”和企业年金的扣除（35条）关于业务招待费的扣除（43条）关于广告费的扣除（44条）关于企业捐赠支出的扣除（53条）103关于职工工资的扣除（34条）第三十四条企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予扣除。相关内容：有关“三项费用”的提取104关于“五险一金”和企业年金的扣除（35条）第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。105关于业务招待费的扣除（43条）第四十三条企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的60%扣除。但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。106关于广告费的扣除（44条）第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。相关内容：广告费与业务宣传费的比例与标准尚需进一步明确。链接：广告宣传费扣税标准提高一倍三行业迎来利好还是竞争107

关于企业捐赠支出的扣除（53条）

第五十三条企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。提示：现行扣除办法与新的扣除办法之间的口径区别。链接：

2008年度2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知财税[2009]85号108

（2）实施条例中关于优惠政策的内容

居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（83条）国家重点扶持公共基础设施项目的投资经营（87条）符合条件的环境保护、节能节水项目（88条）技术转让所得（90条）小型微利企业（92条）研发费用的提取（95条）投资于创业投资企业的优惠（97条）109

（2）实施条例中关于优惠政策的内容

缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产（98条）关于资源综合利用企业所得税优惠（99条）企业购置并实际使用环境保护专用设备（100条）企业购置并实际使用节能节水专用设备（100条）企业购置并实际使用安全生产专用设备（100条）110居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（83条）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。111国家重点扶持公共基础设施项目的投资经营（87条）企业从事企业所得税法第二十七条第（二）项规定的国家重点扶持公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。国家重点扶持的公共基础设施项目是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》内的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。链接：公共基础设施项目企业所得税优惠目录（2008年版）112符合条件的环境保护、节能节水项目（88条）企业从事税法第二十七条第（三）项规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、风力发电、太阳能发电、潮汐发电、海水淡化等。113技术转让所得（90条）企业取得税法第二十七条第（四）项规定的符合条件的技术转让所得，500万元以内的部分免征企业所得税，500万元以上的部分减半征收企业所得税。关联方之间发生技术转让所取得的技术转让所得，不适用本条第一款的规定。114小型微利企业（92条）企业所得税法第二十八条第一款所称符合规定条件的小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。115研发费用的提取（95条）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100%扣除基础上，按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行摊销。企业的研究开发费用，包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行科研试制的费用。116投资于创业投资企业的优惠（97条）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上（含2年），可按其对中小高新技术企业投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。符合抵扣条件并在当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。中小高新技术企业是指企业职工人数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元的高新技术企业。117缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产（98条）税法第三十二条规定采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产，包括：（一）由于科技进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产；（三）国务院财政、税务主管部门规定的其他固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最短不得低于本条例第六十四条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，为双倍余额递减法或年数总和法。链接：关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知国税发[2009]81号118关于资源综合利用企业所得税优惠（99条）企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》内的资源作为主要原材料，生产非国家限定并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额。链接：资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）119企业购置并实际使用环境保护专用设备（100条）企业购置并实际使用的环境保护专用设备，其设备投资额的10%可从企业当年的应纳所得税额中抵免。环境保护专用设备，是指《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》内的设备。链接：环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）120企业购置并实际使用节能节水专用设备（100条）企业购置并实际使用的节能节水专用设备，其设备投资额的10%可从企业当年的应纳所得税额中抵免。

节能节水专用设备，是指《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》内的设备。链接：节能节水专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）121企业购置并实际使用安全生产专用设备（100条）企业购置并实际使用的安全生产专用设备，其设备投资额的10%可从企业当年的应纳所得税额中抵免。安全生产专用设备，是指《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》内的设备。链接：安全生产专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）122

对经济特区和上海浦东新区的优惠政策对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。链接：关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知国发[2007]40号123对高新技术企业的税收优惠国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。链接：关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知国税函[2009]203号（2008年4月）链接：高新技术企业认定管理办法2008-4-14124国家需要重点扶持的高新技术企业的5项条件国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列5项条件的企业：（1）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。（2）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。

125国家需要重点扶持的高新技术企业的5项条件（3）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近3个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%；最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足3年的，按实际经营年限计算。

126（4）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。（5）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》的要求。作为《办法》附件发布的《国家重点支持的高新技术领域》，将电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、新能源及节能技术、资源与环境技术等6大类技术和高技术服务业、高新技术改造传统产业确定为国家重点支持的高新技术领域。国家需要重点扶持的高新技术企业的5项条件127（3）条例中关于特别纳税调整的内容关于关联企业的认定（109条）关于独立交易原则（110条）关于调整企业之间关联交易的方法（111条）关于“预约定价制度”的相关规定（113、114、115条）128关于关联企业的认定（109条）关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（2）直接或者间接地同为第三者控制；（3）在利益上具有相关联的其他关系。129关于独立交易原则（110条）独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。130关于调整企业之间关联交易的方法(111条)（1）可比非受控价格法：按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法；（2）再销售价格法：按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法；（3）成本加成法：按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法；（4）交易净利润法：按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法；（5）利润分割法：将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法；（6）其他符合独立交易原则的方法。131关于“预约定价制度”的相关规定

(113、114、115条)预约定价安排是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。（113条）132关于“预约定价制度”的相关规定相关资料，包括：（1）与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；（2）关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售(转让)价格或者最终销售(转让)价格的相关资料；（3）与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料；（4）其他与关联业务往来有关的资料。（114条）133关于“预约定价制度”的相关规定税务机关依照企业所得税法第四十四条的规定核定企业的应纳税所得额时，可以采用下列方法：（1）参照同类或者类似企业的利润率水平核定；（2）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；（3）按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；（4）按照其他合理方法核定。（115条）134其它需要重点关注的内容1.关于法人公司与自然人企业的纳税差异《企业所得税法》第一条

：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。1352.关于承认企业法人的纳税主体地位问题的税务处理第一百二十五条企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。提示：这一规定对原来所得税属地管理的方式提出了哪些挑战？链接1：跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法国税发〔2008〕28号链接2：关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知国税函[2009]221号136（三）个人所得税制度存在的问题、

改革方案及筹划方法1.我国现行个人所得税制的基本情况税制的情况税收征管的情况2.个人所得税制存在的主要问题完善征管体制及优化税制的外部条件3.近期我国个人所得税改革的主要设想4.个人所得税筹划的要点1371.我国现行个人所得税制的基本情况（1）个人所得税制概况（2）个人所得税制的变化过程（3）个人所得税制的主要特点（4）个人所得税征管制度状况

138

（1）个人所得税制概况工资、薪金所得：七级超额累进税率个体工商户的生产、经营所得：五级超额累进税率对企事业单位的承包、承租经营所得：五级超额累进税率稿酬所得：20%，减征30%劳务报酬所得：20%，实行加成征收规定特许权使用费所得：20%利息、股息、红利所得：20%财产租赁所得：20%财产转让所得：20%偶然所得：20%其他所得：20%139表１工资薪金个人所得税税率表（旧）级数级距（月应纳税所得额）适用税率速算扣除数1500元以下（含）5%02500~2000元10%2532000~5000元15%12545000~2万元20%37552~4万元25%137564~6万元30%337576~8万元35%637588~10万元40%10375910万元以上45%15375140表2工资薪金个人所得税税率表（新）级数级距（月应纳税所得额）适用税率速算扣除数1不超过1500元3%02超过1500元至4500元10%1053超过4500元至9000元20%5554超过9000元至35000元25%10055超过35000元至55000元30%27556超过55000元至80000元35%55057超过80000元以上45%13505141新旧税法下，个人税负平衡点的计算月收入38600元为平衡点在旧税法下应纳税额为：

（38600－2000）×25%－1375=7775元

在新税法下应纳税额为：

（38600－3500）×

30%－2755=7775元

1422.个人所得税制的变化过程（1）1981年1月1日《中华人民共和国个人所得税法》正式实施（2）1985年出台《中华人民共和国工资薪金调节税暂行条例》（3）1986年出台《城乡个体工商业户所得税暂行条例》（4）根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议，通过修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定（第一次修正）1994年1月1日正式实施。（5）1999年11月1日起，对居民存款利息征收20％的个人所得税。1432.个人所得税制的变化过程（6）2006年1月1日起，工资薪金类个人所得税的必要费用扣除额提高到1600元。（7）2007年8月15日起，对银行储蓄存款利息征收的个人所得税税率下调为5%。（8）2008年3月1日起，工资薪金类个人所得税的必要费用扣除额上调为2000元（9）2008年10月9日起，暂停征收银行存款利息所得税。（10）2011年的新税制及其关于个人所得税改革的最新讨论。1443.个人所得税制的主要特点收入类别较多税率级数较多，级距较窄，边际税率偏高扣除项目较为单一1454.个人所得税征管制度状况实行分类、分项所得为主的管理办法对大部分所得项目实行源泉扣缴制部分基础数据缺失，无法准确掌握纳税人的收入情况产生的主要问题：“逆向调节”现象存在，导致不同收入人群收入差异过大的现象不易克服146

（二）个人所得税制改革的设想1.统一的个人信用制度及其严格执行2.外部环境的配套银行、证券公司、房地产交易信息的共享等3.个人所得税制度本身的进一步完善（1）征管理念的改变（2）税收制度整体变化的设计4.自行申报制度推行的意义147附：2009年下半年以来的变化A.关于取消年底双薪税收优惠的规定B.关于在企业中担任董事的收入计入当月工资收入合并计税的规定C.关于严格执行房地产转让过程中个人所得税征收的规定D.关于大小非解禁后个人转让股票取得收入征收个人所得税的规定E.关于企业提取年金、补充医疗保险全额并入当月工资扣缴个人所得税的规定。链接：2009年涉及个人所得税的主要税收政策2009-12-17148（三）个人所得税筹划的要点1.平衡收入取得的时间，争取适用较低税率纳税2.充分利用个人所得税中各个税目之间的税负差异，争取实现通过个人收入的多元化降低整体税收负担3.充分利用企业所得税税前扣除的条件，尽量将个人收入费用化并列入企业开支149年终奖适用税率临界点的纳税筹划发放年终奖要充分考虑税后收入由于年终奖适用的税率相当于全额累进税率，如果全年奖金除以12个月后的数值靠近不同税率的临界点，会出现获得奖金多反而收入少的情况。150【例7】发年终奖金不同数额的税后收入比较当年终奖为18000元时，适用税率为3%应纳个人所得税：18000元×

3%=540元税后收入：18000－540=17460元；当年终奖变为18001元时，适用税率为10%应纳个人所得税：（18001×10%－105）＝1695.1（元），税后收入：18001－16305.9=1695.1元。年终奖增加1元，税后收入反而减少了1154.1元。151【例8】发年终奖金不同数额的税后收入比较当年终奖为18000元时，适用税率为3%应纳个人所得税：18000元×

3%=540元

税后收入：18000－540=17460元当年终奖为18300元时，适用税率为10%应纳个人所得税：18300元×10%－105=1725元

税后收入：18300元－1725元=16575元年终奖多发300元，但税后所得反而减少了885元（17460—16575=885）152152【例9】发年终奖金不同数额的税后收入比较某职工年终奖53880元，月平均奖金53880÷12＝4490（元）应纳个税：53880×10%-105＝5283（元）税后收入：53880-5283＝48597（元）如果其年终奖54120元，则54120÷12＝4510（元）应纳个税：54120×20%-555＝10269（元）税后收入：54120-10269＝43851（元）多发奖金54120-53880＝240（元），实际收入反而少了48597-43851＝4746（元）。如果企业一定要发到若干数额的年终奖，如上例发放54120元，可以将其中120元的年终奖转移出来，采取增加当月工资等手段，减少年终奖的方法减税。153年终奖适用税率临界点税负增长速度大于收入增长速度的原因从年终奖的计税公式可以看出，虽然年终奖先除以12再确定适用税率，但是只扣除了1个月的速算扣除数，因此在对年终奖征收个人所得税时，实际上只有1个月适用了超额累进税率，另外11个月适用的是全额累进税率。全额累进税率的特点：除了税负重以外，第二个缺陷是各级距临界点附近税率和税负跳跃式上升，从而造成税负增长速度大于收入增长速度。154表3年终奖税负增长速度大于收入增长速度范围表

级数奖金收入级距（单位：元）适用税率年终奖收入增长慢于税负增长的范围1不超过180003%218000~5400010%18000~19283.33354000~10800020%54000~60187.504108000~42000025%108000~1146005420000~66000030%420000~4475006660000~96000035%660000~706538.467960000以上45%960000~1120000155工资、年终奖与股息的最佳配比EXCEL：表2年终奖最低税负计算表（2011年9月版）

156【例10】发年终奖金不同数额的税后收入比较（1）月工资为15625元，全年187500元；（2）年终一次性奖金54000元；（3）费用扣除额每月3500，全年42000元；（4）允许扣除“三险一金”37500元（按照187500的20%计算）。日常工资和年终奖的最佳配比：187500+54000=241500元日常工资与年终一次性奖金在这种配比下，全年纳税总额为20235元，达到税负最低水平。全年总收入如果超过这一水平时，超过部分应采用股息的办法发放。因为股息是按照20%的固定比例税率纳税，不受计税数额大小的影响。工资薪金（包括年终一次性奖金）与股息之间计税方式的差异，是将某部分收入划分为工资薪金还是股息的决定性因素。157（四）房地产税制改革及税收筹划1.我国现行房地产税制的基本状况及筹划方法（1）房产税税制及筹划（2）土地增值税税制及筹划2.中国近期开征“房产税”的设想及其税制设计（1）税制设计构想（2）对民宅开征房产税税可能涉及到的基本问题（3）开征房产税对房地产业将带来的一些新的情况158

附：解决中国房地产问题的根本途径

一、中国房地产市场问题的特殊性（一）城市人口增加与土地供应有限