小微企业税费政策详解

小微企业税费政策详解小微企业税费政策增值税(营业税)

月销售额或营业额不超过3万元（含3万元）的增值税小规模纳税人和营业税纳税人。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元。一、法定标准二、优惠政策自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额2万元（含本数，下同）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。----摘自财税〔2014〕71号《财政部国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》

增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元（含3万元，下同）的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。----摘自国家税务总局公告2014年第57号《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》

为继续支持小微企业发展、推动创业就业，经国务院批准，《财政部国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税〔2014〕71号）规定的增值税和营业税政策继续执行至2017年12月31日。----摘自财税〔2015〕96号《财政部国家税务总局关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知》三、其他规定

增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征增值税；月营业额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征营业税。增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。----摘自国家税务总局公告2014年第57号《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》

各地国税机关在增值税发票系统升级版的推行工作中，对于不达增值税起征点的小规模纳税人，目前不得纳入增值税发票系统升级版推行范围。

月销售额不超过3万元(按季纳税的为9万元)的小规模纳税人，暂不纳入升级版推行范围，可以选择通用手工发票（百元版），月开具增值税普通发票份数不超过10份的可以申请窗口代开。某一申报期月销售额超过3万元(按季纳税的为9万元)的，自该申报期次月起按规定推行升级版使用增值税发票；一经纳入，不得选择退出。----摘自闽国税函〔2015〕107号《福建省国家税务局关于全面推行增值税发票系统升级版的补充通知》----摘自税总函〔2015〕199号《国家税务总局关于再次明确不得将不达增值税起征点的小规模纳税人纳入增值税发票系统升级版推行范围的通知》

享受免征增值税的小微企业是指月销售额不超过3万元（含本数，下同）或季度销售额不超过9万元（含本数，下同）的增值税小规模纳税人，包含企业、非企业性单位、个体工商户和其他个人。享受免征增值税的小微企业可根据《税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）》（国税发〔2004〕153号）等有关文件规定，向主管税务机关申请代开增值税专用发票，同时预缴增值税税款，不需要放弃免税权36个月。增值税小规模纳税人可按规定向主管税务机关申请领购并自行开具普通发票或申请代开普通发票。代开普通发票不含税销售额按月累计未超过3万元或按季累计未超过9万元的，可暂免预缴增值税税款。如发现纳税人未享受相关小微企业税收优惠政策的，主管税务机关应当立即退还误征税款。----摘自福建省国家税务局公告2014年第8号《福建省国家税务局关于小微企业免征增值税有关事项的公告》四、办理流程享受免征增值税的小微企业，不需要向主管税务机关办理资格备案。----摘自福建省国家税务局公告2014年第8号《福建省国家税务局关于小微企业免征增值税有关事项的公告》

增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文化事业建设费，以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费，原则上实行按季申报。对于采取简易申报方式的定期定额户，在规定期限内通过财税库银电子缴税系统批量扣税或委托银行扣缴核定税款的，当期可不办理申报手续，实行以缴代报。

----摘自国家税务总局公告2016年第6号《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》

D.元素原子的电子层数呈周期性变化五、纳税申报

自2014年11月1日起，在《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2013年第32号）附件3《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中，增设“小微企业免税销售额”、“未达起征点销售额”、“其他免税销售额”、“本期免税额”、“小微企业免税额”、“未达起征点免税额”等栏次。

第8栏“未达起征点销售额”：填写个体工商户和其他个人未达起征点（含支持小微企业免征增值税政策）的免税销售额，不包括符合其他增值税免税政策的销售额。本栏次由个体工商户和其他个人填写。

第7栏“小微企业免税销售额”：填写符合小微企业免征增值税政策的免税销售额，不包括符合其他增值税免税政策的销售额。个体工商户和其他个人不填写本栏次。

第15栏“小微企业免税额”：填写符合小微企业免征增值税政策的增值税免税额，免税额根据第7栏“小微企业免税销售额”和征收率计算。----摘自国家税务总局公告2014年第58号《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》

第16栏“未达起点免税额”：填写个体工商户和其他个人未达起征点（含支持小微企业免征增值税政策）的增值税免税额，免税额根据第8栏“未达起征点销售额”和征收率计算。----摘自国家税务总局公告2015年第23号《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》

自2015年7月1日起，在增值税纳税申报其他资料中增加《增值税减免税申报明细表》（表式见附件1，以下简称明细表），由享受增值税减免税优惠政策的增值税一般纳税人和小规模纳税人在办理增值税纳税申报时填报。仅享受月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）免征增值税政策或未达起征点的增值税小规模纳税人不需填报明细表，即小规模纳税人当期增值税纳税申报表主表第9栏“其他免税销售额”“本期数”和第13栏“本期应纳税额减征额”“本期数”均无数据时，不需填报明细表。

享受免征增值税的小微企业，当期代开增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票,下同)不含税销售额填入《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》（以下简称《申报表》）第1栏“应征增值税不含税销售额”和第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的对应栏次；

小规模纳税人月（季）销售额，包括应征增值税不含税销售额、销售使用过的应税固定资产不含税销售额、免税销售额和出口免税销售额。兼有应税货物及劳务和应税服务的小规模纳税人，其月（季）销售额为应税货物及劳务月（季）销售额与应税服务月（季）销售额合计数。----摘自福建省国家税务局公告2014年第8号《福建省国家税务局关于小微企业免征增值税有关事项的公告》

其他销售收入填入《申报表》第6栏“免税销售额”及对应栏次。不符合免征增值税条件的小微企业，不得填报《申报表》第7栏“小微企业免税销售额”或第8栏“未达起征点销售额”。享受免征增值税的小微企业，《申报表》第19栏“本期应补（退）税额”不得大于0。

小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到《通知》规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。小微企业满足《通知》规定的免征营业税条件的，所免征的营业税不作相关会计处理。小微企业对本规定施行前免征增值税和营业税的会计处理，不进行追溯调整。六、会计处理----摘自财会[2013]24号《财政部印发<关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定>的通知》

一、法定标准符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。企业所得税----摘自《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条

企业所得税法实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。上述计算方法自2015年1月1日起执行，《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第七条同时停止执行。----摘自财税〔2015〕34号《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》

二、优惠政策----摘自《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条

符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

----摘自财税〔2015〕34号《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》

自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

自2015年10月1日至2017年12月31日，符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可以享受财税〔2015〕99号文件规定的小型微利企业所得税优惠政策（以下简称减半征税政策）。----摘自财税〔2015〕99号《财政部国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》----摘自国家税务总局公告2015年第61号《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》

三、其他规定----摘自国税函〔2008〕650号《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》

企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20％税率征收企业所得税的政策。

上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。

----摘自国家税务总局公告〔2012〕57号《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》

----摘自财税〔2014〕75号《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》

对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。-----摘自国家税务总局公告2014年第64号《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》

六大行业中的小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备，可以执行本条第一、二款的规定。注：本条第一款规定：企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过100万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。本条第二款规定：用于研发活动的仪器、设备范围口径，按照《国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行））的通知》（国税发〔2008〕116号）或《科学技术部财政部国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理工作指引）的通知》（国科发火〔2008〕362号）规定执行。----摘自财税〔2015〕106号《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》

对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。-----摘自国家税务总局公告2014年第64号《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》

对四个领域重点行业小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元（含）的，允许在计算应纳税所得额时一次性全额扣除；单位价值超过100万元的，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。用于研发活动的仪器、设备范围口径，按照《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）或《科学技术部财政部国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2008〕362号）规定执行。

符合规定条件的小型微利企业自行申报享受减半征税政策。汇算清缴时，小型微利企业通过填报企业所得税年度纳税申报表中“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次履行备案手续。

----摘自国家税务总局公告2015年第61号《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》

企业享受小型微利企业所得税优惠政策、固定资产加速折旧（含一次性扣除）政策，通过填写纳税申报表相关栏次履行备案手续。

----摘自国家税务总局公告2015年第76号《国家税务总局关于发布<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》四、办理流程五、预缴及汇算清缴----摘自国家税务总局公告2016年第6号《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》

符合条件的小型微利企业，实行按季度申报预缴企业所得税。

企业预缴时享受小型微利企业所得税优惠政策，按照以下规定执行：（一）查账征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件的，分别按照以下情况处理:1.按照实际利润预缴企业所得税的，预缴时累计实际利润不超过30万元（含，下同）的，可以享受减半征税政策；

2.按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴企业所得税的，预缴时可以享受减半征税政策。（二）定率征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业条件，预缴时累计应纳税所得额不超过30万元的，可以享受减半征税政策。（三）定额征收企业。根据优惠政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，依照原办法征收。（四）上一纳税年度不符合小型微利企业条件的企业。预缴时预计当年符合小型微利企业条件的，可以享受减半征税政策。（五）本年度新成立小型微利企业，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过30万元的，可以享受减半征税政策。----摘自国家税务总局公告2015年第61号《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》

企业预缴时享受了减半征税政策，但汇算清缴时不符合规定条件的，应当按照规定补缴税款。“是否属于小型微利企业”填报1.纳税人上一纳税年度汇算清缴符合小型微利企业条件的，本年预缴时，选择“是”，预缴累计会计利润不符合小微企业条件的，选择“否”。2.本年度新办企业，“资产总额”和“从业人数”符合规定条件，选择“是”，预缴累计会计利润不符合小微企业条件的，选择“否”。3.上年度“资产总额”和“从业人数”符合规定条件，应纳税所得额不符合小微企业条件的，预计本年度会计利润符合小微企业条件，选择“是”，预缴累计会计利润不符合小微企业条件，选择“否”。《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）》适用于实行查账征收企业所得税的居民企业预缴月份、季度税款时填报。《中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类，2015年版）》适用于实行核定征收企业所得税的居民企业预缴月份、季度税款和年度汇算清缴时填报。

中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(A类，2015年版)4.纳税人第一季度预缴所得税时，鉴于上一年度汇算清缴尚未结束，可以按照上年度第四季度预缴情况选择“是”或“否”。本栏次为必填项目，不符合小型微利企业条件的，选择“否”。中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)附表3减免所得税额明细表

第2行“一、符合条件的小型微利企业”：根据企业所得税法和相关税收政策规定，符合小型微利企业条件的纳税人填报的减免所得税额。包括减按20%税率征收（减低税率政策）和减按10%税率征收（减半征税政策）。享受减低税率政策的纳税人，本行填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(A类，2015年版)》第9行或第20行×5%的积。享受减半征税政策的纳税人，本行填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(A类，2015年版)》第9行或第20行×15%的积；同时填写本表第3行“减半征税”。

《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(A类，2015年版)》“是否符合小型微利企业”栏次选择“是”的纳税人，除享受《不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表》（附表1）中“所得减免”或者本表其他减免税政策之外，不得放弃享受小型微利企业所得税优惠政策。中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类，2015年版）

第17行“减：符合条件的小型微利企业减免所得税额”：根据企业所税法和相关税收政策规定，符合小型微利企业条件的纳税人填报的减免所得税额。包括减按20%税率征收（减低税率政策）和减按10%税率征收（减半征税政策）。享受减低税率政策的，本行填写本表第11行或第14行×5%的积。享受减半征税政策的，本行填写本表第11行或第14行×15%的积；同时填写第18行“减半征税”。第21行“税务机关核定应纳所得税额”：填报税务机关核定本期应当缴纳的所得税额（小型微利企业填报核减减免税额之后的数额）。税务机关统计小型微利企业减免税时，按照该行次数额，根据情况倒算减免税数额。小型微利企业判定信息的填报1.预缴申报时本栏次为必填项目，填写“是否属于小型微利企业”。（1）核定应税所得率征收的纳税人：①纳税人上一纳税年度汇算清缴符合小型微利企业条件的，本年预缴时，选择“是”，预缴累计会计利润不符合小微企业条件的，选择“否”。②本年度新办企业，“资产总额”和“从业人数”符合规定条件，选择“是”，预缴累计会计利润不符合小微企业条件的，选择“否”。③上年度“资产总额”和“从业人数”符合规定条件，应纳税所得额不符合小微企业条件的，预计本年度会计利润符合小微企业条件，选择“是”，预缴累计会计利润不符合小微企业条件，选择“否”。④纳税人第1季度预缴所得税时，鉴于上一年度汇算清缴尚未结束，可以按照上年度第4季度预缴情况选择“是”或“否”。⑤不符合小型微利企业条件的，选择“否”。（2）核定应纳税额的纳税人：核定定额征收纳税人，换算应纳税所得额大于30万的填“否”，其余填“是”。2.年度申报时填写小型微利企业相关指标，本栏次为必填项目。（1）“所属行业”：填写“工业”或者“其他”。工业企业包括：采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业；除工业以外的行业填写“其他”。（2）“从业人数”：指与企业建立劳动关系的职工人数，以及企业接受劳务派遣用工人数之和。从业人数填报纳税人全年季度平均从业人数，具体计算公式如下：季度平均值=（季初值+季末值）÷2全年季度平均从业人数=全年各季度平均值之和÷4（3）“资产总额”：填报纳税人全年季度资产总额平均数，计算方法同“从业人数”口径，资产总额单位为万元，小数点后保留2位小数。（4）“国家限制和禁止行业”：纳税人从事国家限制和禁止行业，选择“是”，其他选择“否”。----摘自国家税务总局公告2015年第31号《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（2015年版）等报表>的公告》小型微利企业2015年第4季度预缴和2015年度汇算清缴的新老政策衔接问题，按以下规定处理：（一）下列两种情形，全额适用减半征税政策：1.全年累计利润或应纳税所得额不超过20万元（含）的小型微利企业；2.2015年10月1日（含，下同）之后成立，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业。（二）2015年10月1日之前成立，全年累计利润或应纳税所得额大于20万元但不超过30万元的小型微利企业，分段计算2015年10月1日之前和10月1日之后的利润或应纳税所得额，并按照以下规定处理：

1.10月1日之前的利润或应纳税所得额适用企业所得税法第二十八条规定的减按20%的税率征收企业所得税的优惠政策（简称减低税率政策）；10月1日之后的利润或应纳税所得额适用减半征税政策。

2.根据财税〔2015〕99号文件规定，小型微利企业2015年10月1日至2015年12月31日期间的利润或应纳税所得额，按照2015年10月1日之后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算确定。计算公式如下：10月1日至12月31日利润额或应纳税所得额=全年累计实际利润或应纳税所得额×（2015年10月1日之后经营月份数÷2015年度经营月份数）

3.2015年度新成立企业的起始经营月份，按照税务登记日期所在月份计算。----摘自国家税务总局公告2015年第61号《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》

企业2015年第4季度（含2015年10至12月，下同）预缴和定率征税企业2015年度汇算清缴享受小型微利企业所得税优惠政策，按照本公告《小型微利企业2015年4季度预缴和定率征税小型微利企业2015年度汇算清缴填报说明》（见附件2）进行纳税申报。

2015年第4季度预缴申报期和定率征税企业2015年度汇算清缴期结束后，本公告附件2停止执行。之后，企业预缴和定率征税企业汇算清缴享受小型微利企业所得税优惠政策，仍按照国家税务总局公告2015年第31号相关规定填报。附件2：小型微利企业2015年4季度预缴和定率征税小型微利企业2015年度汇算清缴填报说明

核定征税的小型微利企业2015年10月1日后预缴和2015年度汇算清缴申报核定应税所得率的小型微利企业，2015年第4季度（或2015年10至12月）预缴和2015年度汇算清缴时，使用国家税务总局公告2015年第31号文件之附件2《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类，2015年版）》（以下简称《企业所得税预缴和年度申报表（B类）》）。《企业所得税预缴和年度申报表（B类）》填报说明第17行“减：符合条件的小型微利企业减免所得税额”之第2、3段，“享受减低税率政策的，……同时填写第18行‘减半征税’”等内容，改按以下情况填报：

（一）实际利润额或应纳税所得额≤20万元的小型微利企业当《企业所得税预缴和年度申报表（B类）》第11行或第14行≤20万元时，本行等于第11行或第14行×15%的积，同时填写第18行“减半征税”。

（二）2015年10月1日后成立的小型微利企业当《企业所得税预缴和年度申报表（B类）》第11行或第14行≤30万元时，本行等于第11行或第14行×15%的积，同时填写第18行“减半征税”。

（三）2015年9月30日前成立，实际利润额或应纳税所得额介于20万元至30万元之间的小型微利企业

当《企业所得税预缴和年度申报表（B类）》第11行或第14行>20万元且≤30万元时，本行等于第11行或第14行×15%×（2015年10月1日之后经营月份数/2015年度经营月份数）+第11行或第14行×5%×（2015年10月1日之前经营月份数/2015年度经营月份数）。其中第11行或第14行×15%×（2015年10月1日之后经营月份数/2015年度经营月份数），同时填写第18行“减半征税”。为简化计算，这部分小型微利企业可以按照《小型微利企业所得税优惠比例查询表》（附件第三部分）计算填报该项优惠政策。小型微利企业所得税优惠比例查询表及查询说明小型微利企业所得税优惠比例查询表查询方法说明：1.本表由2015年10月1日（不含）之前成立的，年应纳税所得额介于20万元至30万元之间的小型微利企业查询使用。2.“企业成立时间”：企业根据其不同成立时间所在行次，查询申报税款所属期的对应优惠情况。3.“优惠率、其中减半”：优惠率主要指企业同时享受20%、

10%（减半征税）的综合优惠情况，“其中减半”是指所享受减半征税的优惠情况。以这两个优惠率与本期累积实际利润额/应纳税所得额的乘积，查账征税的小微企业填写31号公告之附

1－3表“符合条件的小型微利企业”、“其中：减半征税”行“累计金额”列；定率征税的小微企业填写31号公告之附件2《企业所得税预缴和年度申报表（B类）》第17行、18行“符合条件的小型微利企业减免所得税额”、“其中：减半征税”行“累计金额”列。案例：B小型微利企业成立于2014年10月24日，按季度申报所得税，截止2015年12月31日，其应纳税所得额（或会计利润）为29.8万元，其2016年1月份申报2015年第4季度税款时，应享受优惠税额=29.8×7.50%=2.235万元，减半征税=29.8×3.75%=1.1175万元。上述两个金额分别填写申报表中“符合条件的小型微利企业”和“其中：减半征税”行的“累计金额”列。----摘自国家税务总局公告2015年第79号《国家税务总局关于修改企业所得税月（季）度预缴纳税申报表的公告》对《企业基础信息表》（A000000）及填报说明修改如下：

（一）“107从事国家非限制和禁止行业”修改为“107从事国家限制或禁止行业”。填报说明修改为“纳税人从事国家限制或禁止行业，选择‘是’，其他选择‘否’”。（二）“103所属行业明细代码”填报说明中，判断小型微利企业是否为工业企业内容修改为“所属行业代码为06**至4690，小型微利企业优惠判断为工业企业”，不包括建筑业。附件：3.减免所得税优惠明细表（A107040）及填报说明

第1行“一、符合条件的小型微利企业”、第2行“其中减半征税”：由享受小型微利企业所得税政策的纳税人填报。该政策包括两种情形：一是小型微利企业2015年9月30日之前年应纳税所得额低于20万元的减半征税，应纳税所得额大于20万元、小于30万元的按20%税率征税。二是小型微利企业2015年10月1日之后应纳税所得额不超过30万元的减半征税。本行根据以下情形填写：（1）2015年度汇算清缴需区分以下情况：①2015年1月1日之前成立的企业当《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014版)》A100000表第23行>0且≤20万元时，本行等于A100000表第23行×15%的积，该数字同时填入第2行“其中：减半征收”。当A100000表第23行>20万元且≤30万元时，本行等于A100000表第23行×15%×(2015年10月1日之后经营月份数/2015年度经营月份数)+A100000表第23行×5%×（9/2015年度经营月份数）。A100000表第23行×15%×(2015年10月1日之后经营月份数/2015年度经营月份数)的计算金额，同时填入第2行“其中：减半征收”。②2015年1月1日-2015年9月30日之间成立的企业当《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014版)》A100000表第23行>0且≤20万元时，本行等于A100000表第23行×15%的积，该数字同时填入第2行“其中：减半征收”。当A100000表第23行>20万元且≤30万元时，本行等于A100000表第23行×15%×（2015年10月1日之后经营月份数/2015年度经营月份数）+A100000表第23行×5%×（2015年10月1日之前经营月份数/2015年度经营月份数）。A100000表第23行×15%×（2015年10月1日之后经营月份数/2015年度经营月份数）同时填入第2行“其中：减半征收”。③2015年10月1日之后的企业当《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014版)》A100000表第23行>0且≤30万元时，本行等于A100000表第23行×15%的值，该数字同时填入第2行“其中：减半征收”。为简化计算，2015年度汇算清缴申报时，年度应纳税所得额大于20万元不超过30万元的小型微利企业，可以按照《20-30万元小型微利企业所得税优惠比例查询表》（见表1）计算填报该项优惠政策。

2015年度汇算清缴结束后，本部分填报说明废止。表1：20-30万元小型微利企业所得税优惠比例查询表查询方法说明：

①本表由2015年度汇算清缴时应纳税所得额介于20万元至30万元之间的小型微利企业查询使用。

②“企业成立时间”：企业根据其不同成立时间所在行次，查询申报税款所属期的对应优惠比率。

③“优惠率、其中减半”：优惠率主要指企业同时享受20%、10%（减半征税）的综合优惠情况；“其中减半”指享受减半征税优惠情况。应纳税所得额与“优惠率”的乘积，填入本表第1行“符合条件的小型微利企业”；应纳税所得额与“其中减半”的乘积，填入本表第2行“其中：减半征税”。印花税自2014年11月1日至2017年12月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。上述小型、微型企业的认定，按照《工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号）的有关规定执行。----摘自财税〔2014〕78号《财政部国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》案例：A小型微利企业成立于2012年9月8日，2015年度应纳税所得额29.8万元。汇算清缴申报时，查询《20-30万元小型微利企业所得税优惠比例查询表》可知，成立时间“2015年1月及以前”对应“全年”列次的“优惠率”和“其中减半”为7.50%、3.75%。因此，A小型微利企业汇算清缴享受优惠税额=29.8×7.50%=2.235万元，减半征税=29.8×3.75%=1.1175万元。分别填写本表第1行、第2行。----摘自国家税务总局公告2016年第3号《国家税务总局关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告》政府性基金

自2015年1月1日起至2017年12月31日，对按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（含3万元），以及按季纳税的季度销售额或营业额不超过9万元（含9万元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建设费。自工商登记注册之日起3年内，对安排残疾人就业未达到规定比例、在职职工总数20人以下（含20人）的小微企业，免征残疾人就业保障金。----摘自财税〔2014〕122号《财政部国家税务总局关于对小微企业免征有关政府性基金的通知》

自2016年2月1日起，将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元）的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人。----摘自财税〔2016〕12号《财政部国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》小微企业问题解答增值税1.什么样的纳税人可以享受小微企业免征增值税和营业税优惠政策？答：《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（2014年第57号）明确，增值税小规模纳税人和营业税纳税人（包含个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位），月销售额或营业额不超过3万元（含3万元）的，可以享受免征增值税和营业税优惠政策。

2.对于按季申报的纳税人，如何确定享受优惠政策的纳税人范围？

答：《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（2014年第57号）明确，对于以一个季度为纳税期限的纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元（含9万元）的，免征增值税或营业税。

3.兼营增值税应税项目和营业税应税项目的纳税人，如何适用小微企业优惠政策？

答：兼有增值税应税项目和营业税应税项目的纳税人，既属于增值税纳税人，又属于营业税纳税人，为支持小微企业发展，《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（2014年第57号）明确，纳税人分别核算增值税应税项目销售额和营业税应税项目营业额，分别享受月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）免征增值税和月营业额不超过3万元（按季纳税9万元）免征营业税的优惠政策。4.个体工商户能否申请代开增值税专用发票？

答：《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（2014年第57号）废止了《国家税务总局关于增值税起征点调整后有关问题的批复》（国税函[2003]1396号）中有关起征点以下个体工商户不允许代开增值税专用发票的规定，个体工商户可按照《税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）》（国税发[2004]153号）规定，向主管税务机关申请代开增值税专用发票。这给予小微企业更多的选择权，便于小微企业自由选择不同的商务对象，支持小微企业做大做强。

5.已代开增值税专用发票，并缴纳代开增值税专用发票税款的小微企业，如何享受小微企业免征增值税优惠政策？答：为最大限度支持小微企业发展，《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（2014年第57号）明确，对于增值税小规模纳税人代开增值税专用发票缴纳的税款，在将增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。6.按季度申报小规模纳税人，蓝字发票开具金额超过9万，但开具红字发票后，季度销售额不超过9万，是否可以适用小微企业优惠规定？

答：一、根据《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第57号）规定：“一、增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元（含3万元，下同）的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。”二、根据《财政部国家税务总局关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税〔2015〕96号）规定：“为继续支持小微企业发展、推动创业就业，经国务院批准，《财政部国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税〔2014〕71号)规定的增值税和营业税政策继续执行至2017年12月31日。”因此，纳税人冲减红字负数发票后季度销售额，不超过9万元的可免征增值税。7.小规模纳税人本月蔬菜免税销售额两万，其他销售额两万，本月属于小微企业免征增值税的范围吗？

答：根据《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第57号）的规定：“一、增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元(含3万元，下同)的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。”因此，根据上述文件的规定，按月纳税的纳税人月销售额为4万元，不符合小微企业免征增值税的范围。流通环节蔬菜销售可以按照相关规定享受免征增值税的优惠，其他销售额应按规定缴纳增值税。8.小规模纳税人申请注销，本月货物销售额为零，但有固定资产清理销售收入不超过3万元，固定资产清理收入是否符合小微企业免征增值税的规定？

答：一、根据《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第57号）规定：“……一、增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元（含3万元，下同）的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。”二、根据《福建省国家税务局关于小微企业免征增值税有关事项的公告》（福建省国家税务局公告2014年第8号）规定：“二、纳税申报（一）小规模纳税人月（季）销售额，包括应征增值税不含税销售额、销售使用过的应税固定资产不含税销售额、免税销售额和出口免税销售额。兼有应税货物及劳务和应税服务的小规模纳税人，其月（季）销售额为应税货物及劳务月（季）销售额与应税服务月（季）销售额合计数。”因此，固定资产清理销售收入也属于企业实际月销售额一部分，本月若总销售额不超过3万元（含3万元）的，按照上述文件规定免征增值税。

9.小规模纳税人同时涉及增值税和营改增业务，分别核算销售额未超过3万元，但合计销售额超过3万元，是否适用增值税免税规定？

答：一、根据《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号）规定：“自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。”二、根据《财政部国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税〔2014〕71号）规定：“为进一步加大对小微企业的税收支持力度，经国务院批准，自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额2万元(含本数，下同)至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税;对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。”因此，小规模纳税人当月增值税合计销售额未超过3万元的，才予以免税，你单位增值税销售额合计超过3万元，不能适用增值税免税规定。10.小规模纳税人月销售额低于3万元免征增值税，是否有规定小规模纳税人的征收方式是查账征收还是核定征收？

答：一、根据《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号）规定：“自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。”二、根据《财政部国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税〔2014〕71号）规定：“为进一步加大对小微企业的税收支持力度，经国务院批准，自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额2万元(含本数，下同)至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税;对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。”因此，对月销售额低于3万元免征增值税的小规模纳税人并没有征收方式上的要求。11.全面推行增值税发票系统升级版后，按季度申报增值税的小规模纳税人月销售额超过3万，但季度累计销售额不超过9万元，那么，代开增值税普通发票份数是月计算不超过10份，还是季度计算不超过30份？

答：根据《福建省国家税务局关于全面推行增值税发票系统升级版的补充通知》(闽国税函〔2015〕107号)规定：“一、推行范围调整（一）月销售额不超过3万元(按季纳税的为9万元)的小规模纳税人，暂不纳入升级版推行范围，可以选择通用手工发票（百元版），月开具增值税普通发票份数不超过10份的可以申请窗口代开。”因此，月销售额不超过3万元(按季纳税的为9万元)的小规模纳税人，暂不纳入升级版推行范围，可以选择通用手工发票（百元版），月开具增值税普通发票份数不超过10份(按季纳税的为30份)的可以申请窗口代开。返回族12.增值税小规模纳税人当月销售额超过3万元，次月符合条件还能享受免税吗？答：可以。增值税小规模纳税人符合条件暂免征收增值税是按月计算的，当月销售额超过3万元全额缴纳增值税，并不影响次月的免税。同样的，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，当季度销售额超过9万元的全额缴纳增值税，不影响下一季度的免税。企业所得税1.何为小型微利企业？其标准是什么？

答：小型微利企业，是指符合企业所得税法及其实施条例规定的小型微利企业。小型微利企业的特点主要体现在“小型”和“微利”上。除了要求从事国家非限制和禁止的行业以外，还包括三个标准：一是资产总额，工业企业资产总额不超过3000万元，其他企业的资产总额不超过1000万元；二是从业人数，工业企业从业人数不超过100人，其他企业从业人数不超过80人；三是税收指标，年度应纳税所得额不超过30万元。2.小型微利企业2015年度应纳税所得额在20万元和30万元之间的，如何享受优惠？

答：对于2015年度应纳税所得额在20万元和30万元之间的小型微利企业，其1月至9月的所得可以享受减低税率（减按20%税率）优惠，10月至12月的所得可以享受减半征税（所得减按50%计入应纳税所得额）优惠。3.2015年度新办的小型微利企业，其经营月份的起始点如何确定？答：2015年度新办的企业，自税务登记之日的月份起，计算经营月份。中间出现临时歇业等情形的，不扣减经营月份。例如，某新办小型微利企业在3月10日办理了税务登记，则其经营月份应自3月份开始连续计算，其在2015年度的经营月份为10个月。

4.企业享受小型微利企业所得税优惠政策是否受征收方式限定？

答：从2014年开始，符合规定条件的企业享受小型微利企业所得税优惠政策时，已经不再受企业所得税征收方式的限制。小型微利企业无论采取查账征收方式还是核定征收方式（含定率征收、定额征收），只要符合小型微利企业的规定条件，均可以享受小微企业所得税优惠政策。5.企业享受小型微利企业所得税优惠政策是否需要到税务机关办理相关手续？

答：为推进税务行政审批制度改革，简化小型微利企业税收优惠管理方法，2014年11月以来，税务总局先后修改了企业所得税年度纳税申报表和季度预缴申报表，申报表中设计了小型微利企业各项条件的判定指标，在征管操作方面简化了备案条件。由此，小型微利企业享受所得税优惠政策时，不再需要到税务机关另行办理手续，可以采取自行申报方法享受优惠政策。年度终了后汇算清缴时，通过填报企业所得税年度纳税申报表中“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次履行备案手续。实行定额征税的小型微利企业不需办理汇算清缴，也不需履行备案手续。6.企业预缴时如何享受小型微利企业所得税优惠政策？

答：采取查账征收、定率征收、定额征收的小型微利企业，只要上一纳税年度应纳税所得额低于30万元，本年度预缴时均可以享受小型微利企业所得税减半征税政策。对于上一纳税年度不符合小型微利企业条件的企业，企业预计本年度符合小型微利企业条件的，可以自行申报享受此项优惠政策。对于本年度新办小型微利企业，年度累计不超过30万元的，可以适用减半征税政策。7.企业预缴时享受了小型微利企业所得税优惠，汇算清缴时如何处理？

答：小型微利企业的判断条件，如资产总额、从业人员、应纳税所得额等是年度指标，需要按照企业全年情况进行判断，也只有到汇算清缴时才能最终判断。对于企业季度、月份预缴时预先享受了小型微利企业所得税优惠政策后，汇算清缴时，需要按照税法标准进行判断。现行企业所得税年度纳税申报表设计了“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次，方便纳税人申报，也便于利用征管软件判断企业是否符合小型微利企业标准。对于预缴时享受了小型微利企业所得税优惠政策，但年度汇算清缴时不符合小型微利企业条件的，应当按照企业所得税现行规定补缴已减免的税款。8.年度累计利润或应纳税所得额介于20万元至30万元的小型微利企业，今年全年累计利润或应纳税所得额是否都可以享受减半征税政策？答：不是的。按照企业所得税法规定，企业所得税是一个年度性税种，由于小型微利企业所得税新优惠政策从今年10月1日起执行，这意味着小微企业所得税新的优惠政策适用于今年10月1日之后的利润或应纳税所得额。新优惠政策规定主要涉及今年10月1日之前成立的，且年累计利润或应纳税所得额介于20万元至30万元的小型微利企业，需要分段计算其10月1日之前和10月1日之后的利润或应纳税所得额。对于其10月1日之前的利润部分适用企业所得税法第二十八条规定的减低税率优惠政策，按20%计算缴税；10月1日之后的利润部分适用减半征税政策，相当于按10%计算缴税。9.年度累计利润或应纳税所得额介于20万元至30万元的小型微利企业，如何计算第4季度利润或应纳税所得额，第4季度预缴和2015年度汇算清缴如何享受减半征税政策？

答：1.对于2015年10月1日以后成立的，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业直接全额享受减半征税政策，不需要计算第4季度利润或应纳税所得额。

2.对于2015年10月1日之前成立的，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业，根据《财政部国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2015〕99号）和本公告规定，按照“2015年10月1日之后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例”，计算其2015年度可以适用减半征税政策的实际利润额或者应纳税所得额。例1：小红咨询公司成立于2014年3月，当年符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为30万元。

小红咨询公司在2015年的实际经营月份为12个月，其2015年10月1日之后的经营月份为3个月。小红咨询公司预缴2015年第4季度所得税时（申报期为2016年1月），适用减半征税政策的实际利润额=30×（3÷12）=7.5万元；适用减低税率政策的实际利润额=30-7.5=22.5万元。小红咨询公司减免税额=22.5×（25%-20%）+7.5×[25%－（1-50%）×20%]=1.125+1.125=2.25（万元）例2：红星印刷厂成立于2015年5月10日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为24万元。

红星印刷厂成立于5月10日，其在2015年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月。红星印刷厂预缴2015年第4季度企业所得税时（申报期为2016年1月），适用减半征税政策的实际利润额=24×（3÷8）=9万元；适用减低税率政策的实际利润额=24-9=15万元。红星印刷厂减免税额=15×（25%-20%）+9×[25%－（1-50%）×20%]=0.75+1.35=2.1（万元）。例3：新兴软件公司成立于2015年8月30日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为25万元。

新兴软件公司成立于8月30日，其在2015年度经营月份从8月份开始计算，全年经营月份数共计5个月。新兴软件公司预缴2015年第4季度企业所得税时（申报期为2016年1月），适用减半征税政策的实际利润额=25×（3÷5）=15万元；适用减低税率政策的实际利润额=25-15=10万元。新兴软件公司减免税额=10×（25%-20%）+15×[25%－（1-50%）×20%]=0.5+2.25=2.75（万元）。例4：丁丁物业公司成立于2015年10月30日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为23万元。

丁丁物业公司成立于10月30日，其在2015年度的利润全部符合减半征税条件，不需要划分10月1日之前和之后的利润。丁丁物业公司减免税额=23×[25%－（1-50%）×20%]=23×15%=3.45（万元）。10.个体工商户、个人独资企业以及合伙企业可以享受小型微利企业所得税优惠政策吗？

答：根据《企业所得税法》第1条规定，“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人”，“个人独资企业、合伙企业不适用本法”。因此,个体工商户、个人独资企业以及合伙企业不是企业所得税的纳税义务人，也就不能享受小型微利企业所得税优惠政策。11.减半征税优惠政策和减低税率优惠政策有什么不同？

答：小型微利企业所得税优惠政策包括减半征税和减低税率两种优惠政策，主要区别在于优惠幅度和计算方法不同。减低税率优惠政策依据是《企业所得税法》第28条的规定，“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税”。减半征税优惠政策的依据是国务院制定的专项税收优惠政策。从2010年开始，对年应纳税所得额低于一定标准的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。两种政策比较而言，减半征税政策的优惠幅度更大。享受减低税率优惠政策的企业所得税税负为20%，享受减半征税优惠政策的企业所得税税负为10%。从2010年开始，根据经济发展需要，国务院将减半征税优惠政策范围由最初的年应纳税所得额3万元，逐步调整到了6万元、10万元、20万元和30万元，可以说，越来越多的小微企业从中享受到了政策“红利”。12.预缴时不符合小型微利，汇算时符合小型微利企业，可以退税吗？答：企业预缴时不符合小型微利条件，汇算清缴时符合的，可以享受小型微利企业所得税优惠政策。如涉及退税问题，可以按照汇算清缴相关管理办法执行。13.小型微利企业在预缴时是否就可以享受优惠？

答：小型微利企业经营规模较小，资金压力加大。因此，从2014年开始，我们规定符合条件的小型微利企业，在预缴时就可以享受税收优惠政策，年度结束后，再统一汇算清缴，多退少补。上述规定一直没有改变。14.亏损企业能否享受小型微利企业所得税优惠政策？

答：企业所得税对企业的“纯所得”征税，只有盈利企业才会产生纳税义务。因此，小型微利企业所得税优惠政策，无论是减低税率政策还是减半征税政策，都是针对盈利企业而言的。这一点不同于增值税、营业税对取得经营收入的纳税人减免。对于亏损的小型微利企业，当期无需缴纳企业所得税，其亏损可以在以后5年纳税年度结转弥补。15.如何理解相关政策与管理文件中的“应纳税所得额”与“实际利润额”概念？

答：在企业所得税中，“实际利润额”与“应纳税所得额”是有定义的。《企业所得税法》第5条规定，“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。因此，“应纳税所得额”首先是一个年度概念，主要在企业年度汇算清缴申报时使用。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第128条规定，“企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴”。因此，“实际利润额”概念主要在企业所得税预缴申报中使用。此外，根据《企业所得税核定征收办法（试行）》规定，对定率征收企业，由税务机关核定其应税所得率，由企业根据应税所得率计算应纳税所得额，据此计算税额。因此，“应纳税所得额”概念也适用于定率征收企业在预缴与年度纳税申报时使用。由于上述情况，在相关政策与管理文件中有时表述为“应纳税所得额”，有时表述为“实际利润额或者应纳税所得额”。16.从2015年10月1日起，查账征收企业在何种情况下，预缴时可以享受小型微利企业所得税优惠政策？

答：根据《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（税务总局公告2015年第61号）文件规定，以下四种情况，企业预缴时可以适用小型微利企业所得税减半征税政策：一是，上一纳税年度符合小型微利企业条件的，按照实际利润预缴企业所得税的，预缴时累计实际利润不超过30万元的；二是，上一纳税年度符合小型微利企业条件的，按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴企业所得税的；三是，上一纳税年度不符合小型微利企业条件的，预缴时，企业预计本年度符合小型微利企业条件的；四是，本年度新成立的小型微利企业，预缴时累计实际利润不超过30万元的。17.从2015年10月1日起，定率征收企业在何种情况下，预缴时可以享受小型微利企业所得税优惠政策？

答：根据《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（税务总局公告2015年第61号）文件规定，从2015年10月1日起，企业所得税采取定率征收方式的企业，以下三种情况均可以适用减半征税政策：一是，上一纳税年度符合小型微利企业条件，预缴时累计应纳税所得额不超过30万元的；二是，上一纳税年度不符合小型微利企业条件的，预缴时预计符合小型微利企业条件的；三是，本年度新成立小型微利企业，预缴时应纳税所得额不超过30万元的，可以适用减半征税政策。18.减半征收是不是就是指直接按原25%的税率减半成了

12.5%的税？

答：不是。这里减半征收是指年度应纳税所得额乘以50%以后，再按20%的税率计算。实际税负为10%。19.小微企业职工人数含外雇临时工吗？

答：根据现行企业所得税政策规定，在判断是否符合小型微利企业标准时，职工人数包含外雇临时工。20.关于小型微利企业的两个指标：人数和资产总额，是要同时具备这两个条件？还是具备其一就可以了？再有资产总额指的是净资产？还是包含负债在内的资产？

答：根据现行企业所得税法规定，从业人数和资产总额两个指标必须同时具备。资产是指企业资产负债表左侧的资产总额的合计数。21.小型微利企业应纳税所得额30万元的判断口径是否包括查补以前年度的应纳税所得额？

答：小型微利企业年应纳税所得额低于30万元的，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。这里的年应纳税所得额针对的是本年度的，不包括以前年度的收入。查补以前年度的收入，应相应调整对应年度的所得税申报，如不涉及补亏等事项，对当年的申报不影响。22.小微企业认定是指当年应税所得额在20-30之间的，就认定为小微企业吗？如果一家公司在2015年应税额在40万，到了2016年应税额降至20万。那么2015年不享受小微优惠。2016年满足条件就可以享受小微优惠了吗？

答：小型微利企业除了符合资产总额和从业人数指标外，其年度应纳税所得额不超过30万元的，就属于小型微利企业，不需要税务机关认定。2015年不符合小型微利企业优惠条件，2016年符合的，2016年可以享受。23.现行小微企业税收优惠政策可以叠加其他减低税率的优惠政策同时享受吗？例如西部大开发税收优惠政策、高新技术企业优惠政策等？

答：西部大开发税收优惠政策和高新技术企业优惠政策，不能与小型微利企业企业所得税优惠叠加享受。

答：亏损企业纳税调整后应纳税所得额小于等于零不缴纳企业所得税，不需要计算小型微利企业减免额。如纳税调整后，应纳税所得额大于零小于等于30万元的，应计算小型微利企业所得税减免额。24.全年累计亏损的企业，是否有计算小型微利企业减免额？25.小微企业增值税免征的税额计入营业外收入是否需要缴纳企业所得税？

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第六条规定：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。”二、根据