第二章 增值税法

第二章增值税法学习目标学完本章后，你将：1.能准确计算增值税销项税额、进项税额和应纳税额；2.能对增值税专用发票进行妥善的使用和管理；3.能妥善办理增值税的申报和缴纳工作。一、增值税的概念及类型

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。（一）增值税的概念第一节征税范围及纳税义务人增值额指企业或其他经营者在一定时期内因从事生产、经营或提供劳务而新增的价值额。或：增值额＝商品销售收入-购进商品支付金额从商品生产经营的整个过程看：增值额＝生产到流通各个经营环节的增值之和即该商品的最后销售价值。

环节项目成品制造环节批发环节零售环节合计销售额150200260增值额1505060260按照销售额计税15202661按照增值额计税155626某货物销售额和增值额的关系（假设税率10%）：类型特点优点缺点生产型1.不允许扣外购固定资产价值2.法定增值额＞理论增值额保证财政收入不利于鼓励投资收入型1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费2.法定增值额=理论增值额完全避免重复征税给以票扣税造成困难消费型1.当期购入固定资产价款一次全部扣除2.法定增值额＜理论增值额体现增值税优越性，便于操作（二）增值税的类型二、增值税的征税范围（一）基本范围1.销售或者进口货物2.提供加工、修理修配劳务

货物

有形动产，包括电力、热力、气体委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的行为。

【例1】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是（）。A．销售电力B．销售热力

C．销售天然气D．销售房地产实例（二）特殊范围1.特殊项目货物期货（包括商品期货和贵金属期货）银行销售金银的业务典当业的死当销售业务和寄售业务代委托人销售物品的业务集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。（2）特殊行为视同销售行为①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人。④⑦两项没有将购买的货物视同销售货物征收增值税。而⑤⑥⑧三项包括购买的货物视同销售货物征收增值税。实例【例2】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。A.某商店为服装厂代销儿童服装B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利C.某企业将外购的水泥用于基建工程D.某企业将委托加工收回的摩托车用于个人消费混合销售行为指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务(即营业税应税劳务)的行为。税务处理方法：按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，缴纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，缴纳营业税为主的企业的混合销售交营业税。实例【例3】下列各项中，属于应纳增值税混合销售行为的是（）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰劳务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为该客户提供修理服务C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为该客户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务同时又销售所安装的电话机兼营非应税劳务的行为指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税的应税劳务)。经营行为分类和特点税务处理原则兼营纳税人兼营不同税率应税项目要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税；对划分不清的，一律从高从重计税纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税；对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额纳税人兼营免税、减税项目应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税三、增值税的纳税义务人(一)一般规定销售货物进口货物提供加工、修理修配劳务单位个人在我国境内(二)一般纳税人和小规模纳税人的认定

划分标准一是纳税人年销售额的大小；二是会计核算水平。包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务代开发票销售额和免税销售额

1.有固定的生产经营场所2.能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料

标准纳税人年销售额会计核算其他一般纳税人从事货物生产或提供应税劳务，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人：年应税销售额50万以上健全1.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税2.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税

从事货物批发、零售：年应税销售额80万以上健全小规模纳税人上述标准以下的货物生产、提供应税劳务的纳税人不健全【例题4】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（）。A.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位一律按小规模纳税人纳税D.新开业纳税人自认定机关认定为一般纳税人的当月起，按税法规定计算应纳税额实例(三)一般纳税人的认定方法第二节税率与征收率按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人基本税率为17％销售或进口货物、提供应税劳务低税率为13％销售或进口税法列举的五类货物零税率出口货物小规模纳税人

3％的征收率属于小规模纳税人的企业

1.粮食、食用植物油及其他农业产品（包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品）、鲜奶；

2.暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；（p29）

4.饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜；

5.国务院规定的其他货物。第三节一般纳税人应纳税额的计算当期应纳税额＝当期销项税额一当期进项税额

(不含税)销售额×17%

(或13%)

准予抵扣不准抵扣价款＋价外费用

特殊性销售

视同销售

凭票扣税

计算扣税一、销项税额的计算销项税额＝销售额×税率销项税额是指，纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。具体公式如下：（一）一般销售方式下的销售额

指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。下列项目不包括在价外费用内。

(1)向购买方收取的销项税额；

(2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

(3)同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运输发票开具给购货方的；②纳税人将该发票转交给购货方的。价外费用应视为含税收入，在征税时需换算成不含税收入再并入销售额。实例

【例5】某公司销售船用柴油20吨，每吨不含税单价990元，价外代有关部门收取渔业发展基金每吨210.6元。计算该公司的应税销售额。解答销售额＝990×20＋210.6×20÷(1＋17％)

＝19800＋3600

＝23400(元)（二）特殊销售方式下的销售额1.采取折扣方式销售折扣、折让税务处理折扣销售(商业折扣)关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。②这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣(现金折扣)发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除。销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售中减除。实例

【例6】2008年8月甲公司销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲公司按原价的8折优惠销售，并给予1／10，n／20的销售折扣。乙公司于10日内付款。计算甲公司的应税销售额。解答销售额＝20×80%×10000＝160000(元)2.采取以旧换新销售方式（1）一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格。（2）金银首饰以旧换新按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。实例

【例7】某金店（中国人民银行批准的金银首饰经营单位）为增值税一般纳税人，2010年5月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链20条，每条新项链的零售价格为2500元．每条旧项链作价800元．每条项链取得差价款1700元；取得首饰修理费2270元。计算该金店本月的应税销售额。解答销售额＝20×l700÷（1+17％）+2270÷（1+17％）=31000（元）3.采取还本销售方式

销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。4.采取以物易物销售方式

（1）双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。（2）双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方增值税专用发票、是否是换入用于非应税项目等因素实例

【例8】甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列表述正确的是（）。A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理B.乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应计算销项税额C.甲、乙双方发出货物都作销售处理，但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额D.甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销项税额和进项税额

5.包装物押金是否计入销售额货物类型一般货物（含啤酒、黄酒）酒类产品（不含啤酒、黄酒）包装物单独核算包装物不单独核算未逾期逾期税务处理暂不并入销售额并入销售额直接并入销售额直接并入销售额实例

【例9】某生产企业（增值税一般纳税人），2008年7月销售化工产品取得含税销售额793.26万元，为销售货物出借包装物收取押金15.21万元，约定3个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金l.3万元。计算该企业2008年7月上述业务计税销售额。

解答应税销售额=（793.26+1.3）÷（1+17%）=679.11（万元）

6.视同销售货物行为销售额的确定按下列顺序确定其销售额：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定

；③按组成计税价格确定。组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)或成本×(1＋成本利润率)+消费税成本利润率为10%。但征收消费税的,按消费税的有关规定计算。实例

【例10】某针织厂(一般纳税人)将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放A型内衣100件，销售价每件80元(不含税)；发放B型内衣300件，无销售价，已知制作B型内衣的总成本为36000元，计算该厂的应税销售额。

解答应税销售额=100×80+36000×（1+10%）=47600(元)

7.提供加工劳务的销售额的计算纳税人提供加工劳务，由于从委托方收取的只有加工费，因此，其销项税额以加工费（含代垫辅料）为计税依据。

8.含税销售额的换算不含税销售＝含税销售额÷(1＋税率)一般情况下，哪些属于含税销售额：商业企业零售价；1普通发票上注明的销售额；2价税合并收取的金额；3价外费用一般为含税收入；4包装物的押金一般为含税收入；5建筑安装合同上的货物金额。6二、进项税额的计算纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。当期进项税额可抵扣不可抵扣当期不可抵进项税额转出凭票抵扣计算抵扣(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额凭票抵税①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。计算抵税①外购免税农产品：进项税额＝买价×13％②外购运输劳务：进项税额＝运输费用×7％运输费用=运费+建设基金实例

【例11】某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税额？记入采购成本的运输费是多少？

解答（1）可计算抵扣进项税=（800+80）×7%=

61.6（元）（2）记入采购成本的运输费=1000-61.6=938.4（元）实例

【例12】某企业收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款100000元，支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元，取得运输发票，计算该企业此项业务可抵扣的增值税进项税。解答可抵扣的进项税额：=100000×13%+2000×7%=13140（元）

(二)不得从销项税额中抵扣的进项税额分类内容购进货物改变生产经营用途(1)用于非应税项目的购进货物或应税劳务；

(2)用于免税项目的购进货物或应税劳务；

(3)用于集体福利或个人消费的购进货物或税劳务。非正常损失（1）非正常损失的购进货物；（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。自用的消费品包括摩托车、汽车、游艇扣税凭证不合格纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关进项税额不得从销项税额中抵扣。货物来源货物去向职工福利、个人消费、非增值税应税项目投资、分红、赠送购入不计进项视同销售计销项（可抵进项）自产或委托加工视同销售计销项（可抵进项）视同销售计销项（可抵进项）对比货物来源区分属于视同销售或进项税额不得抵扣

实例

【例13】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。A.将外购的货物用于基建工程B.将外购的货物发给职工作福利C.将外购的货物无偿赠送给外单位D.将外购的货物作为实物投资E.外购的本企业管理部门使用的小轿车实例【例14】下列支付的运费中不允许计算扣除进项税额的是（）。A.销售原材料支付的运输费用B.外购电力支付的运输费用C.外购非应税项目的运输费用D.向小规模纳税人购买农业产品的运输费用（三）不得抵扣的进项税额具体处理方法

第一类，购入时不予抵扣：直接计入购货的成本

【例15】某企业（增值税一般纳税人）购入一批材料用于不动产在建工程，增值税发票注明价款100000元，增值税17000元，则该企业不得抵扣增值税进项税。该批货物采购成本为117000元。实例第二类，已抵扣后改变用途不得免抵退税额：做进项税转出处理实例【例16】某企业（增值税一般纳税人）将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本10000元，则需要做进项税转出10000×17%=1700（元）实例【例17】某企业（增值税一般纳税人）将一批以往购入的材料毁损，账面成本12465元（含运费465元），计算其应转出的进项税额。解答进项税额转出：（12465-465）×17%+465÷（1-7%）×7%=2040+35=2075（元）当期应纳税额＝当期销项税额一当期进项税额

(不含税)销售额×17%

(或13%)

准予抵扣不准抵扣价款＋价外费用

特殊性销售

视同销售

凭票扣税

计算扣税三、应纳税额的计算(一)计算应纳税额的时间限制

1.计算销项税额的时间确定货款结算方式增值税纳税义务发生时间直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天(不论货物是否发出)托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天(不论货物是否收到)赊销和分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期的当天货款结算方式增值税纳税义务发生时间预收货款方式销售货物货物发出的当天(不是收到预收款时)委托其他纳税人代销货物收到代销单位销售的代销清单的当天(不是收到代销款时)销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天发生视同销售货物行为中第③至⑧项的货物移送当天

2.防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间确定增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。

3.海关完税凭证进项税额抵扣的时间确定未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。(二)扣税凭证丢失后进项税额的抵扣

销售方——存根联、记账联购买方——发票联、抵扣联1.丢失专用发票的发票联和抵扣联

丢失前未认证的，购买方先进行认证，再凭销售方记账联复印件及销售方主管税务机关已报税证明，经购买方主管税务机关审核同意后，做为抵扣凭证。丢失前已认证的，购买方凭销售方提供的记账联复印件及销售方主管税务机关已报税证明，经购买方主管税务机关审核同意后，作为抵扣凭证。2.丢失专用发票的抵扣联

3.丢失专用发票的发票联

4.丢失海关缴款书

丢失前已认证的，用发票联复印件留存备查；丢失前未认证的，用发票联认证，用发票联复印件留存备查。抵扣联作为记账凭证，抵扣联复印件留存备查。在规定期限内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关缴款书电子数据纳入稽核系统比对，稽核比对无误后，可予以抵扣进项税额。(三)计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理

纳税人在计算应纳税额时，如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转下期继续抵扣。应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额(四)销货退回或折让的税务处理

一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减

一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额扣减。如不按规定扣减，造成进项税额虚增，不纳或少纳增值税的，属于偷税行为，按偷税予以处罚

(五)向供货方取得返还收入的税务处理对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。当期应冲减进项税额=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率实例【例17】某商场受托代销某服装厂服装当月销售代销服装取得零售额100000元，平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂代销额20%的返还收入20000元；当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品，一次收取进店费30000元，计算当月该商场的增值税应纳税额。

解答销项税额=100000÷（1+17%）×17%=14529.91（元）准予抵扣的进项税额=100000÷（1+17%）×17%-20000÷（1+17%）×17%=11623.93（元）应纳税额=14529.91-11623.93=2905.98（元）(六)一般纳税人注销时进项税额的处理一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。第四节小规模纳税人应纳税额的计算一、应纳税额的计算公式小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，不得抵扣进项税额。

应纳税额=销售额×征收率销售额为不含税销售额，如为含税销售额应按下列公式换算：不含税销售额＝含税销售额÷(1＋征收率)实例【例18】某个体商店为增值税小规模纳税人。2010年2月，该个体商店购置一批商品，取得的增值税发票上注明价款3000元，增值税510元。当月零售货物取得销售收入22400元；用部分外购商品抵债，抵债商品的买价为1200元，售价为1500元，计算该个体商店当月应纳增值税。

解答应纳增值税=（22400+1500）÷（1+3%）×3%=696.12（元）

第五节进口货物征税一、进口货物征税的范围及纳税人(一)进口货物征税的范围申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。(二)进口货物的纳税人进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。二、进口货物应纳税额的计算应纳税额＝组成计税价格×税率

(1)不属于应征消费税的进口货物，公式为：组成计税价格＝关税完税价格＋关税税额

(2)属于应征消费税的进口货物，公式为：组成计税价格＝关税完税价格＋关税税额＋消费税税额关税完税价格＋关税税额或：组成计税价格＝

1－消费税税率第六节出口货物退（免）税一、出口货物退（免）税基本政策出口货物退(免)税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。出口免税并退税出口免税不退税出口不免税也不退税二、出口货物退（免）税的适用范围（一）免税并退税的适用范围（二）免税不退税的适用范围（三）不免税也不退税的适用范围三、出口货物退税率17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%四、出口货物退税的计算(一)“免”、“抵”、“退”自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行“免、抵、退”管理办法。免抵退税的享受主体——生产企业生产企业享受免抵退税的行为——自营出口自产货物和视同自产货物；委托外贸企业代理出口自产货物和视同自产货物。1.“免、抵、退”的基本意义“免”--免征生产企业出口销售环节增值税；“抵”--应予退还的出口货物的进项税额，先抵顶内销货物的应纳税额；“退”--指生产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。2.“免、抵、退”的计算（1）免征出口环节增值税。（2）计算当期不予免征和抵扣的税额：不得免当期出口外汇出口货退不得免征征和抵＝货物离岸×人民币×物征税－税－和抵扣税扣税额价格牌价率率额抵减额不得免征和免税购出口货退抵扣税额抵＝进原材×物征税－税减额料价格率率

（3）计算当期应纳税额：（4）计算免抵退税额：免抵当期出口外汇退免抵退退税＝货物离岸×人民币×税－税额抵额价格牌价率减额免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率（5）确认出口退税额。①当期应纳税额≤当期免抵退税额时当期退税额＝当期应纳税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额②当期应纳税额＞当期免抵退税额时当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝0

期末留抵税额=当期应纳税额－当期应退税额(二)“先征后退”的计算方法1.外贸企业申请退税的主要单证、资料

出口退税提供或附送的原始单据：报关单、核销单、增值税专用发票抵扣联，以及三种申报表。2.外贸企业“先征后退”计算方法

外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定应退税额=[普通发票所列（含增值税）销售金额]÷（1+征收率）×3%适用于外贸企业从小规模企业购进持普通发票特准退税的12类出口货物应退税额=增值税专用发票注明×3%适用于外贸企业从小规模企业购进税务机关代开增值税专用发票的出口货物第七节纳税义务发生时间与纳税期限一、纳税义务发生时间二、纳税期限1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。①以1个月为一期纳税的：自期满之日起15日内申报纳税；②以“日”为一期纳税的：自期满之日起5日内预缴税款，次月1至15日申报纳税并结清上月应纳税款。③进口货物：于海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款。三、纳税地点

①固定业户：在机构所在地纳税；②非固定业户：在销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交；③进口货物在报关地海关纳税。四、增值税专用发票的使用（一）增值税专用发票领购使用范围只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。(二)增值税专用发票联次及票样

新版电脑版增值税专用发票为三联。三联增值税专用发票各联次必须按以下规定用途使用：1.第一联为税款抵扣联，购货方作扣税凭证