第四章 应收款项

第四章应收款项基本内容：§1应收款项的内容§2应收账款§3应收票据§4预付账款§5其他应收款§6债务重组§7应收款项融资

重点和难点：

1.应收账款的确认与计价2.坏账损失的会计处理3.应收票据贴现的计算及有关账务处理

4.债务重组时债权人的会计处理

主要参考资料：《企业会计准则第12号——债务重组》《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第一节应收款项的内容

一、概念应收款项（应收账项）：企业在经营过程中与企业外部和内部单位或个人发生的在货币、商品、劳务等方面的索取权。二、

应收款项的种类1.按营业性质分营业应收款项非营业应收款：主要来自于赊销商品或提供劳务的款项如应收账款、应收票据等：与赊销商品、提供劳务没有直接关系的款项，如应收利息、应收职工欠款等。2．按内容分

（1）应收账款：企业因销售商品或提供劳务而形成的债权（2）应收票据：企业在销售商品或提供劳务时收到的尚未到期的商业汇票（3）预付账款：企业按合同规定预付给供货单位的款项

①形式

一次预付分期预付②种类合同性预付款结算性预付款①应收股利：因股权投资而应收取的现金股利或投资利润②应收利息：因债权投资而应收取的利息③其他应收款：指除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息以外的各种应收、暂付款项。包括应收各种赔款和罚款、存出保证金和押金、职工借款、应收出租包装物租金等。（5）待摊费用：已经发生的，应由本月和以后各月成本费用负担的摊销期在一年以内的费用。包括：预付租金等

（4）其他应收款项：企业发生的非购销活动的应收债权第二节

应收账款

一、应收账款的含义仅指因销售商品、提供劳务等经营活动形成的债权仅指流动资产性质的债权仅指本企业应收客户的款项二、应收账款的确认

——收入实现，但又未收取款项时确认收入确认的条件：企业已将商品所有权上的主要风险与主要报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制与交易相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量三、应收账款的计价◆◆

确认（交易日）

到期

债权形成债权收回收回金额F入账金额=？赊销期=NP=F/（1+i）n未来可得现金的现值理论计价实际计价P=F按成交价格计价售价-折扣入账金额=变现金额？销货退回、销货折让、坏账等（一）赊销收入1.赊销收入的产生

委托收款托收承付汇兑先销货后收款先销货延期收款产生“应收账款”2.赊销收入的确认借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

附件：委1（托1）、增4（二）销货折扣

——销售活动中卖方给买方价格上的优惠

包括

商业折扣现金折扣

1．商业折扣——企业从货品价目单上规定的价格中扣除的一定数额如：5%，10%←商业折扣率例1：企业销货10000件单价（含税）3元折扣率20%商业折扣=10000×3×20%=6000发票金额=10000×3×80%=24000销售净额卖方按净额收款开具发票，买方按净额付款净额法赊销时：借：应收账款24000贷：主营业务收入（24000÷（1+17%））20512.82

应交税费——应交增值税(销)3487.18结论：会计记录上不反映商业折扣，直接按成交额入账2．现金折扣——卖方对于提前还款的客户所给予的低于发票价格的优惠——债权人为鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务减让——表示：2/10、1/20、n/30例2：甲于5月1日销售一批商品：专用发票价10000元税1700元付款条件为：2/10、1/20、n/30（1）总价法——销方按未享受折扣的总额确认收入和债权如发生折扣，则单独反映，计入财务费用

①5．1，按总价确认收入借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700

②若10天内付款折扣额（2%）=10000×2%=200实收款=11500借：银行存款11500

贷：应收账款11700财务费用200③若20天内（超过10天）付款

折扣额（1%）=10000×1%=100实收款=11600

④若超过20天付款不享受折扣——即全额付款：借：银行存款11700贷：应收账款11700

说明：

销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按净额计税；否则，应全额计税。

（2）净价法——销方按扣除最大折扣后的净额确认收入和债权如未发生折扣，冲减财务费用①5．1，按净价确认收入

销售净额=10000×98%=9800借：应收账款11500贷：主营业务收入9800应交税费——应交增值税（销项税额）1700

②若10天内付款买方享受折扣2%=10000×2%=200实收款=11500借：银行存款11500贷：应收账款11500③若20天内（超过10天）付款买方享受折扣1%=10000×1%=100实收款=11600借：银行存款11600贷：应收账款11500财务费用100④若超过20天付款买方不享受折扣——即全额付款借：银行存款11700贷：应收账款11500财务费用200评价：（1）总价法——较好的反映销售的全过程——在客户享受折扣时，虚增了“应收账款”余额（2）净价法——避免虚增“应收账款”余额——若客户超期未享受折扣，应调整——准则规定的方法

A公司赊销产品一批，不含税价50，000元，增值税率为17%。现金折扣条件为2/10，n/30。请用总价法和净价法进行实现赊销、收款的账务处理。练习题

总价法：

净价法:（2/10，N/30）1)销售时借：应收账款58,500借:应收账款57，500贷:主营业务收入50,000贷:主营业务收入49,000应交税费—应交增值税8500应交税费—应交增值税8,5002)10天内收款:

借:银行存款57,500借:银行存款57，500财务费用1,000贷:应收账款58,500贷:应收账款57，500

3)信用期后收款借:银行存款58,500借:银行存款58,500贷:应收账款58,500贷:应收账款57,500财务费用1,000（三）销货运费——两种方式

合同规定买方承担：销方先代垫，记入“应收账款”卖方承担：销方记入“销售费用”（四）销货退回（销售退回）

——冲减当月销售收入

——属于资产负债表日后事项，通过“以前年度损益调整”处理

1.先冲减收入借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款（或银行存款）

2.退回商品入库借：库存商品

贷：主营业务成本

例3：上月售给华联厂已收款7020元（其中价款6000元，增值税1020元）的商品因质量不符全部退回。企业办完了退货入库手续后已通过银行退还了全部货款。借：主营业务收入6000应交税费——应交增值税（销项税额）1020贷：银行存款7020附件：红字增4、银行转账凭证注意：据入库单（注明退货）在“库存商品”明细账发出栏登记红字同时，如已结转销售成本，则

借：库存商品（成本价）贷：主营业务成本（成本价）（五）销货折让

（销售折让）——企业因出售商品的质量、品种、规格等不符合合同要求而在售价上给予的减让——发生时冲减当期收入

说明：发生销售退回或销售折让时

1．购方未付款且未记账时：

购方退还原发票（增2、增3）给销方销方在发票上注明“作废”，做扣减当期销项税额的凭证销方按折让后的货款重开发票

2．购方已付款或虽未付款，但已入账时：

购方不退发票，需从税务部门取得证明给销方销方据以开红字专用发票（退货价款和折让金额）若无税务机关的合法证明，则购销双方不得扣减进项税额和销项税额四、坏账

（一）

概念1．坏账：无法收回的应收账款2．坏账损失（坏账费用）：由于坏账而产生的损失（二）

应收账款减值的确认——客观证据：

1.债务人发生严重财务困难2.债权人出于其他考虑，计划对发生财务困难的债务人作出让步3.债务人很可能倒闭或进行其他债务重组

4.债务人在较长时期内（逾期）未履行偿还义务，且有足够证据证明无法收回或收回的可能性极小（三）坏账损失的核算方法1.直接转（核）销法——实际发生坏账时，直接在当期核销借：资产减值损失贷：应收账款

评价：（1）优点：操作简便（2）缺点：①不符合谨慎性原则②虚增企业资产，会造成虚盈实亏2.备抵法——按期估计可能发生的坏账损失，转作当期费用，记入备抵账户的处理方法。（1）坏账损失的估算方法估计坏账损失时:借：资产减值损失贷：坏账准备发生坏帐时：

借：坏账准备贷：应收账款

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定：

对单项金额重大的金融资产应单独进行减值测试，有客观证据表明已发生减值的，应确认减值损失；对单项金额不重大的金融资产可单独进行减值测试，也可组合（类似信用风险特征的）测试。坏账可能性的大小坏账数额的多少受哪些因素影响？坏账与赊销有关坏账与期末未收回的赊销款有关“应收账款”余额坏账与客户拖欠货款的时间有关“应收账款”挂账的时间账龄销货百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法坏账估算方法具体估算方法个别认定法有确凿证据表明某债务人没有偿债能力

①销货百分比法——赊销百分比法A.理论依据

坏账与当期赊销额有关B.估算公式

估计坏账损失=当期赊销收入×坏账率②应收账款余额百分比法A.理论依据

坏账与期末未收回的款项有关B.估算公式

估计坏账损失=“应收账款”末余×坏账率③账龄分析法

A.理论依据

坏账与客户拖欠货款的时间有关B.估算步骤

a.编制应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表

按账龄长短划分若干时间段分解“应收账款”末余

b.估计坏账率——按账龄长短拟定各时间段的坏账率

c.估算坏账损失

估计坏账损失=∑各时间段“应收账款”余额×该段坏账率应收账款账龄分析表③账龄分析法过2月购货单位账面余额账龄未过期过1月过3~6月过6月~1年过1年以上1000甲企业200001500030001000乙企业………合计10000075000100006000400030002000坏账率1%2%5%10%20%40%估计坏账损失7502003004006008003050３．说明（1）计提坏账准备的方法由企业自行确定（2）以下应收款项可以全额计提坏账准备——有确凿证据证明不能收回或收回可能性不大的应收款项①债务单位撤消、破产、资不抵债②现金流量严重不足③发生严重的自然灾害等导致停产，短期内无法偿债④应收款项逾期3年以上4.备抵法核算举例例：企业按应收账款余额百分比法估算坏账损失，提取率4‰（1）第1年末，应收账款余额100万元应提坏账准备=100万×4‰=4，000（元）借：资产减值损失——坏账准备4，000贷：坏账准备4，000（2）第2年发生坏账3，000元借：坏账准备3，000贷：应收账款3，000（3）第2年末，应收账款余额80万元

应提坏账准备=800，000×4‰=3，200已提坏账准备=4，000-3，000=1，000需补提坏账准备=3，200-1，000=2，200借：资产减值损失——坏账准备2，200

贷：坏账准备2，200（4）第3年发生坏账3，500元借：坏账准备3，500贷：应收账款3，500（5）到3年末应收账款余额90万元应提坏账准备=900，000×4‰=3，600已提坏账准备=3，200-3，500=-300补提坏账准备=3，600-（-300）=3，900坏账准备（1）4000（2）3000（3）2200第2年末余：3200=800，000×4‰（4）3500（5）3900第3年末余：3600=900，000×4‰评价：①符合谨慎性原则②可反映企业真实的资产

“应收账款”余额-“坏账准备”余额=应收账款净额③有利于企业加强应收账款的管理，加速资金周转坏账损失核算方法历史回顾1.1993/7/1前，直接核销法2.1993/7/2~2001/1/1，直接核销法和备抵法并用其中，备抵法只允许采用“应收账款余额百分比法”

估计坏账损失=“应收账款”末余×

3~5‰3.2001/1/1后，只允许采用备抵法企业自选估算方法合理估计坏账率1）某企业93年末应收账款余额10万元，计提坏账率为5%。2）94年发生坏账5000元。3）94年末应收账款余额20万元。4）95年因A公司破产，所欠本公司货款2000元无法收回，经批准转作坏账。5）95年收回原已作坏账处理的B公司货款1000元。6）95年末应收账款余额15万元。练习：应收账款余额百分比法

答案（假设92年末坏账准备无余额）2）确认坏账

借：坏账准备5，000贷：应收账款5，0001）93年末计提坏账准备100，000×5%=5，000借：资产减值损失——坏账准备5，000贷：坏账准备5，0003）94年末计提坏账准备200，000×5%=10，000

借：资产减值损失——坏账准备10，000贷：坏账准备10，000

5）坏账收回：

A.先恢复应收账款的账面金额：

借：应收账款1，000贷：坏账准备1，000B.再确认应收账款的收回借：银行存款1，000贷：应收账款1，0004）确认坏账：

借：坏账准备2，000贷：应收账款2，000或借：银行存款1，000贷：坏账准备1，0006）95年末应提数=150，000×5%=7,500

95年末实提数=7500－９000=－1500冲回多提数：借:坏账准备1,500贷:资产减值损失——坏账准备1,500

坏账准备1)5,0002)5,0007,5004)2,0003)10,0005)1,0006)1,500第三节应收票据

一、应收票据的产生

商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票约期付款持票人“应收票据”二、核算（一）设置科目应收票据票据收进数票据兑现数期末应收票据实有数按面值初始入账（二）无息票据的核算例1：A企业红卫厂3.15销货价：17094税：290620000商业承兑汇票面值：20000承兑期：2个月会计处理（1）3.15确认收入和债权借：应收票据——红卫厂20000贷：主营业务收入17094应交税费——应交增值税（销）2906（2）5.15到期收款借：银行存款20000贷：应收票据——红卫厂20000（3）若5.15红卫厂无力付款借：应收账款——红卫厂20000贷：应收票据——红卫厂20000若银行承兑汇票？课前提问：1.A厂05年只实现一笔赊销，货款100万，税款17万，款未收。计提坏账率为5%。04年末应收账款余额为0。2.06年发生坏账1万元。年末应收账款余额达到200万元。3.07收回前述坏账1万元，年末应收账款余额达到100万元。请做相关账务处理。（三）带息票据的核算1.到期日的确定①固定到期日，如：写明12月8日②按月计算，如：出票后三个月付款（日对日）承兑后三个月付款（日对日）

③按天计算，如：在出票日后多少天付款（算头不算尾算尾不算头）2.计息天数的确定

①按月计算②按天计算：实际日历天数例2：

B企业东远公司12.1销货，款60000银行承兑汇票面值：60000I=8%N=90天（1）12.1，赊销借：应收票据——东远公司60000贷：主营业务收入51282应交税费——应交增值税（销）8718（2）12.31，计息=60000×8%×1/12=400

借：应收票据——东远公司400贷：财务费用40090天期末应确认利息收入，直接追加应收票据账面价值，并冲减财务费用。（3）到期收款到期日：按实际日历天数计算12.1~12.3130天1.1~1.3131天2.1~2.2828天

3.11天收款金额=本金+利息=60000+60000×8%×90/360=61200借：银行存款61200贷：应收票据——东远公司60400财务费用800（四）票据贴现的处理

贴现：持票人在票据到期前，为取得现款向银行贴付一定的利息所作的票据转让行为——转让票据的收款权利实质：融通资金的信贷形式贴现额=票据到期值-贴现利息到期值=票据面值+票据利息=面值×票面利率×承兑期贴现利息=到期值×贴现利率×贴现期从贴现日至到期日1.无息票据的贴现例3：◆◆◆4.5签票（银行承兑汇票）承兑期：3个月面值：200007.5到期5.5贴现贴现率=9.5‰贴现额=到期值–贴现利息=20000–20000×9.5‰×贴现期贴现期=61天=26+30+5=20000–20000×9.5‰×61/30=20000–386=19614会计处理：借：银行存款19614财务费用386

贷：应收票据200002.带息票据贴现例4：◆◆◆4.20出票（商业承兑汇票）面值：18000票面利率：9%承兑期：90天6.10贴现贴现率：8%贴现期=？7.19到期39天到期值=18000（1+9%×90/360）=18405贴现利息=18405×8%×39/360=160贴现额=18405–160=18245会计处理：借:银行存款18245贷:应收票据/短期借款18000

财务费用245票据利息＞贴现利息（五）贴现票据的或有负债企业潜在的可能发生的债务，还不是确凿的负债。贴现的商业承兑汇票，带有被追索权——承担连带付款的责任如例4，已贴现的商业承兑汇票，若7.19付款人无力付款贴现银行收不到票款，则银行向贴现企业扣款借：应收账款18405贷：银行存款18405

（短期借款）向银行支付贴现款逾期贷款或有负债的信息披露6.30日的资产负债表表下披露：或有负债：6月10日，本公司将一张未到期的商业承兑汇票向开户银行进行贴现，贴现额18245元，票据金额18000元，到期日为7.19日。开户银行如到期不能收款，本企业负有代为付款的义务。借：材料采购（C实）应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收票据（账面余额）

如转让的是商业承兑汇票，也属于或有负债BS下附注（六）应收票据的转让——票据贴现会损失利息——背书转让银行存款（收到补价）银行存款（支付补价）重点1、按月算：“月对月，天对天”8月6日1月31日签发的1个月到期====2月28日5月6日签发的3个月到期====2、按天算：“算头不算尾”或“算尾不算头”3月28日签发的60天到期（到期日若遇法定节假日的，顺延到开始营业的第一天）===4＋30＋26或者3＋30＋27===5月27日贴现期的计算也是头和尾只能算一天。2月28日签发的1个月到期====3月31日说明：票据到期日的计算（月末签发的，统一按到期月末的最后一天算）票据到期值=23,400×(1+10%/12×5)=24,375(元)贴现期=25+31+9=65(天)贴息=24,375×12%/360×65=528.13(元)贴现净额=24,375－528.13=23,846.87(元)B企业银行银行承兑汇票面值：23400I=10%，贴现率12%6月10日到期；4月6日贴现例5：借：银行存款23846.87贷：应收票据23,400.00财务费用446.87贴现：企业商业银行转贴现：商业银行商业银行再贴现：商业银行央行三、应收票据坏账准备的计提未到期的应收票据，如确有证据不能收回或收回的可能性不大，应该计提减值准备。会计分录如下：借：资产减值损失贷：坏账准备期末，“应收票据”账户余额扣除其“坏账准备”账户余额列示资产负债表中。小知识第四节预付账款一、性质属于企业的短期债权属于购货活动中产生的债权按实际付出金额入账二、核算预付账款银行存款材料采购应交税费X1X1①预付YX1X2②交易X2X2③补付三、说明一笔经济业务的预付、交易、补付三个环节的核算口径应一致，即均通过“预付账款”科目核算。2.企业进行在建工程预付的工程价款，也在“预付账款”核算。3.如果企业的预付款业务较少，可不设“预付账款”科目，预付款业务并入“应付账款”核算。4.预付账款如发生减值（如供货方破产等），也应计提坏账准备。一般：1）借：预付账款1000贷：银行存款10002）借：原材料1000应交税费—应交增值税（进项）170贷：预付账款1170

3）补付差额：借：预付账款170贷：银行存款170第五节其他应收款——除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各种应收、暂付的款项——非购销活动的债权预付给内部单位或个人的备用金应收各种赔款应收各种罚款应收租金存出的保证金——押金应向职工收取的各种垫付款应收、暂付上级单位或所属单位的款项其他一、其他应收款核算的内容二、核算——备用金的核算企业预付给内部单位或职工个人的以备零星开支的款项（一）一次报账制——临时备用金制度——需要时办理借款手续，用完报账1.借款时借：其他应收款——备用金——XX贷：库存现金2.按规定报销借：管理费用贷：其他应收款——备用金——XX

借/贷：库存现金（多退少补）职工出差借款：先借款-----回来报销（多退少补）1、借款时借：其他应收款—顾阳300贷：库存现金3002、回来报销借：制造费用（管理费用）280库存现金20贷：其他应收款—顾阳300（二）定额周转制——对经常使用备用金的单位或个人核定定额（拨款）——单位或个人在定额内周转使用——年终或不用时退回备用金例：企业开支票拨付行政科备用金定额800元

1.领取备用金

借：其他应收款——备用金——行政科800贷：银行存款/库存现金800

2.行政科使用了600元，凭单据报账

借：管理费用600贷：库存现金/银行存款600补足定额3.年终退回现金300元，单据500元

借：管理费用500库存现金300贷：其他应收款——备用金——行政科800备用金登记簿年月日收入支出文具书报费市内交通费余额记账：审核：三、说明——计提坏账准备的基数原制度：以“应收账款年末余额”为基数——一般企业应收账款和其他应收款年末余额——股份制企业新准则：以“应收款项”为基数应收账款应收票据预付账款其他应收款长期应收款1.BS日，应收款项发生减值借：资产减值损失贷：坏账准备——XX2.确实无法收回的应收款项，报批后转销借：坏账准备——XX贷：应收账款/…/其他应收款3.转销后又收回的借：应收账款/…/其他应收款贷：坏账准备——XX借：银行存款贷：应收账款/…/其他应收款或借：银行存款贷：坏账准备第六节债务重组——债权人的会计处理一、《债务重组》准则的历史沿革1998/6/20发布，99/1/1执行；2001/1/18第一次修订，2001/1/1执行；2006/2/15第二次修订，2007/1/1执行二、债务重组定义的变化98年：在债务人发生财务困难的情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁决作出让步的事项。01年：债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁决，同意债务人修改债务条件的事项。06年：同98年。1.重组前提——债务人发生财务困难资金周转困难、或经营陷入困境，无力按原条件偿债2.重组特征

——债权人“让步”结果：债权人发生重组损失债务人发生重组利得3.让步原因（1）最大限度地收回债权（2）缓解债务人暂时的财务困难，避免立即求偿发生的更大损失双方自愿达成的协议或法院裁定三、重组方式1.以资产偿债现金资产非现金资产：低于到期债权的账面价值2.债务转资本债权转股权债权人变成投资人债权债务关系所有权关系3.修改其他债务条件减少本金减少利息降低利率延长偿还期限等4.组合方式——以上三种方式的组合四、会计处理1.以资产偿债（1）以现金资产偿债例1：甲乙12.10赊销，款117000元，已提坏账准备1000元1.20乙困难。协议：减免20000元余款即付分析：到期债权的账面价值（117000–1000）116000减：收到的现金（117000–20000）97000差额：19000经济含义：债权人的损失让步借：银行存款97000

营业外支出——债务重组损失19000坏账准备1000

贷：应收账款——乙117000（2）以非现金资产偿债——以应收债权换入非现金资产——受让的非现金资产以公允价值入账——注销债权的账面价值例2：甲乙2.10赊销，款100000商业汇票I=7%n=6月8.10乙困难，协议：乙以设备抵债原值：120000折旧：30000公允价值：83500差额作为债务重组损失，计入“营业外支出”①8.10计息借：应收票据3500贷：财务费用3500②重组借：固定资产83500

贷：应收票据103500分析：到期债权的账面价值=面值+利息=100000+100000×7%×6/12=103500债务重组损失=103500–83500=20000营业外支出——债务重组损失20000例3：甲乙1.1赊销，款105000（提坏账准备5000元）7.1乙困难，以产品抵债：成本：70000市价：80000增值税率：17%分析：应收账款余额：105000减：坏账准备：5000应收账款的账面价值100000进项税额（80000×17%）：13600换入存货的入账价值：80000差额：6400债务重组损失93600会计处理：借：原材料80000应交税费——应交增值税（进）13600

营业外支出——债务重组损失6400坏账准备5000贷：应收账款——乙1050002.债务转资本例4：甲乙2.10赊销商业汇票面值100000I=7%N=6月8.10，以10000股普通股抵债每股面值：1元每股市价：8元印花税：400元佣金：3600元股权价值=80000——换入股权以公允价值入账——注销债权的账面价值差额作为债务重组损失，计入“营业外支出”②重组借：长期股权投资80000

贷：应收票据103500会计处理：①8.10计息借：应收票据3500贷：财务费用3500营业外支出23500另支付借：管理费用4000贷：银行存款40003.修改其他债务条件例5：甲乙持有票据：面值2万，利息0.1万付息，减本金5000并延期2年分析：应收票据的账面价值：20000减：将来应收金额：15000差额：5000重组损失（1）收息借：银行存款1000贷：应收票据1000（2）重组借：应收账款——乙15000

营业外支出——重组损失5000

贷：应收票据200004.组合方式例6：甲乙销货签发无息票据100000元协议重组：设备原价：50000评估价：36000股权（5%）：评估价540001年后再付：8000分析：应收票据的账面价值：100000减：将来应收金额：8000设备价值：36000股权价值:54000差额：2000债务重组损失借：固定资产36000长期股权投资54000应收账款8000

贷：应收票据100000营业外支出2000一、应收账款融资以应收账款担保进行资金筹措的方式二、应收账款抵借融资企业金融企业债务企业①抵押②借款③收款④还款不转移收款风险第七节应收款项融资C企业20×1年12月28日以应收账款100000元向华丰信贷公司借得80％的款80000元。C企业当日编制以下会计分录：借：抵借应收账款100000贷：应收账款100000借：银行存款80000贷：其他应付款——华丰公司80000如果C企业借款时签发了票据，则上述第二笔分录中应贷记“应付票据”科目。20×2年1月7日，C企业收到上述抵借账款中某一客户的账款30000元，作如下分录：借：银行存款30000贷：抵借应收账款