小企业培训-二期《收入费用利润》

《小企业会计准则》之收入、费用、利润和利润分配主讲:真干收入第58条收入是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

包括：

销售商品收入

和

提供劳务收入。条文（二）收入的分类收入的分类按收入产生的来源分类销售商品收入提供劳务收入按经营业务的主次分类主营业务收入其他业务收入注意：收入的分类与小企业会计制度相比较删除了让渡资产使用权收入。项目小企业会计准则小企业会计制度收入的分类1.销售商品收入2.提供劳务收入1.销售商品收入2.提供劳务收入3.让渡资产使用权收入小企业会计准则与小企业会计制度对收入内容的比较《小企业会计准则》没有引入让渡资产使用权收入。原因：让渡资产使用权收入主要表现为金融企业对外贷款形成的利息收入和企业转让无形资产（如商标权、专利权……）等资产的使用权形成的使用费收入，而《小企业会计准则》（1）不适用于金融企业。（2）目前，我国小企业无形资产的种类少，通常以自用为主，金额较小，在资产中所占比例较低。主要变化《小企业会计准则》与税法的差异分析税法小企业会计准则相同点不同点收入的内容1.销售货物收入2.提供劳务收入3.转让财产收入4.股息、红利等权益性投资收益5.利息收入6.租金收入7.特许权使用费收入8.接受捐赠收入9其他1.销售货物收入2.提供劳务收入能给小企业带来利润表现为货币和非货币的经济利益1.税法按收入来源分离体现税收政策待遇的不同2.本准则按企业收入的稳定性和经常性体现盈利能力的稳定相和可持续性企业所得税收入及对应会计处理《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。收入总额会计处理（1）销售货物收入（2）提供劳务收入（3）转让财产收入（4）股息、红利等权益性投资收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入（9）其他收入主营业务收入主营业务收入、其他业务收入营业外收入、投资收益投资收益贷记财务费用、投资收益其他业务收入、营业外收入其他业务收入营业外收入营业外收入（四）收入内容的差异及纳税调整

第一、来源不同；小企业会计准则的收入只规范从日常生产经营活动中取得的销售商品收入和提供劳务收入，企业所得税法的收入总额包括从各种来源取得的收入。

第二、内容不同；企业所得税法中的收入总额，既包括小企业会计核算上的主营业务收入和其他业务收入、也包括投资收益和营业外收入，还包括小企业会计核算上未作收入处理的视同销售收入。

第三、企业所得税法有不征税收入和免税收入的概念，小企业会计准则没有。收入内容的差异：

从二者的比较可以看出，尽管二者收入的内容有差异，但从对应纳税所得额的影响上看一般不影响应纳税所得额，不用作纳税调整。除非属于所得税的不征税收入和免税收入，此时应作纳税调减的处理。关于收入内容差异的纳税调整办法条文第59条销售商品收入：是指小企业销售商品（或产成品、材料）取得的收入。

通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。具体销售方式的核算及涉税处理小企业会计准则、企业所得税法销售方式收入确认时点托收承付办妥托收手续时预收款发出商品时分期收款合同约定的收款日期需要安装和检验购买方接受商品以及安装和检验完毕时（安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入）支付手续费方式委托代销收到代销清单时以旧换新销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。产品分成分得产品之日各种销售方式下销售商品收入确认的时点各种销售方式下销售商品收入确认的时点

为了减轻小企业的纳税调整负担，便于小企业会计人员实际操作，小企业会计准则对不同销售方式下销售商品收入确认的时点采取了与企业所得税法一致的原则。小企业会计准则小企业会计制度小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。小企业销售商品的收入，应当在下列条件同时满足时予以确认：1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.与交易相关的经济利益能够流入本企业；4.相关的收入和成本能够可靠地计量。小企业会计准则与小企业会计制度关于确认收入条件的比较可见，《小企业会计准则》简化了确认收入的判断条件，关注形式，强调物权的转移，减少了关于风险报酬转移的职业判断。（二）销售商品收入的计量小企业会计准则企业所得税法增值税法《小企业会计准则》第六十条《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。第十三条企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。小企业在确定合同协议价款时，充分考虑了市场价格销售商品收入的会计处理1.通常情况下销售商品收入的会计处理（1）销售商品确认收入时借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（2）结转销售商品成本时借：主营业务成本贷：库存商品（3）按规定计算出应缴纳的消费税时借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税条文第60条小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额2销售商品涉及现金折扣的核算及涉税处理

是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣从其发生的时间看，一般发生在赊销之后其原因是：鼓励购买者尽快付款其业务实质是：销货方为及早收款，付出的代价项目小企业会计准则企业所得税法依据《小企业会计准则》第六十条《国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知》（国税函[2008]875号）处理办法销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益：财务费用。销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。涉税提示

销售商品涉及现金折扣的会计处理与税务处理一致。但，税务机关在进行企业所得税税前扣除审核时，应注意销货方给予购货方的现金折扣是否符合经营常规和会计惯例，有没有将不合理的现金折扣在企业所得税税前扣除。

是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣销售商品涉及商业折扣的核算及涉税处理从其发生的时间看，一般发生在销货当时其原因是：鼓励购买者多买其业务实质是：销货方给予购货方的价格优惠3.销售商品涉及商业折扣的核算及涉税处理小企业会计准则企业所得税法增值税法《小企业会计准则》第六十条《国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知》（国税函[2008]875号）《增值税若干具体问题的规定》（国税发[1993]154号）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。条文第61条小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售商品涉及销售折让的核算及涉税处理销售折让

是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。小企业会计准则企业所得税法增值税法《小企业会计准则》第六十一条《国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知》（国税函[2008]875号）《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让……，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。第十一条一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物……折让……，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。第三十一条小规模纳税人因销售货物……折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物……折让当期的销售额中扣减。销售商品涉及销售折让的核算及涉税处理涉税提示

当销售商品发生销售折让时，企业所得税法与小企业会计准则处理方法一致。进行增值税处理时，销售方能否用红字冲减销项税额，关键看是否按税法规定开具了红字增值税专用发票。

是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售商品涉及销售退回的核算及涉税处理销售退回小企业会计准则企业所得税法增值税法《小企业会计准则》第六十一条《国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知》（国税函[2008]875号）《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回……，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。第十一条一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回……，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。第三十一条小规模纳税人因销售货物退回……退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回……当期的销售额中扣减。销售商品涉及销售退回的核算及涉税处理提示

（1）本月发生的销售退回，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的主营业务成本，也可以单独计算本月销售退回成本，借记“库存商品”等科目，贷记“主营业务成本”科目。（2）按《小企业会计准则》规定，对于已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，不论此销售业务是发生在本年度还是以前年度，小企业均应当在该笔退货实际发生时冲减退货当期（通常为当月）的销售商品收入，与企业所得税法对销售退回的处理方法一致。销售折让销售退回发生销售退回时要作两方面处理：第一，冲减收入；第二，冲减成本费用。发生销售折让时只作一笔冲减收入的处理。条文第62条小企业提供劳务的收入：是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。条文第63条同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。（一）提供劳务收入的确认和计量

1.同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。这一确认原则包含了两个条件，并且应当同时具备：（1）收入确认的前提是劳务已经完成（2）收到款项或取得收款权利提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。

2.劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。完工进度的确定方法:（1）已完工作的测量（2）已提供劳务占劳务总量的比例（3）已发生成本占估计总成本的比例实质上是完工百分比法劳务收入的计量方法是，在年度资产负债表日，按以下公式计算：注意：（1）确认劳务收入和结转劳务成本的时点是年度资产负债表日。（2）提供劳务成本总额在劳务最终完成之前实际是一个估计的金额。本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度－以前会计年度累计已确认提供劳务收入本期确认的费用＝提供劳务成本总额×完工进度－以前会计年度累计已确认营业成本

二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。《国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知》（国税函[2008]875号）

（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。《国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知》（国税函[2008]875号）涉税提示

对于跨年度的劳务，当交易结果不能能够可靠估计时如何确认企业所得税收入税法没有做出规定。《小企业会计准则》一律用完工百分比法。实际二者没有差异。（二）提供劳务收入的核算发生劳务成本时借：劳务成本贷：应付职工薪酬等收到预收款项时申报缴纳营业税金时借：银行存款贷：预收账款借：应交税费——应交营业税贷：银行存款确认劳务收入时借：预收账款贷：主营业务收入结转劳务成本时计算应交营业税时借：主营业务成本贷：劳务成本借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税条文第64条小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。【涉税提示】一般来讲，主要从事货物销售的小企业发生的混合销售一并交纳增值税。但是，对销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，分别交纳增值税和营业税；未分别核算的由税务机关核定。视同销售业务

视同销售，是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算，而在税收上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。企业所得税视同销售行为

第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。对于企业所得税视同销售行为，小企业进行会计处理时，可能确认收入，也可能不确认收入。但无论会计上是否确认收入，都要按企业所得税法规定申报缴纳企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）增值税视同销售行为第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）费用第65条费用：是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。新旧会计科目对照表小企业会计准则小企业会计制度成本类成本类4001生产成本4101生产成本4101制造费用4105制造费用4301研发支出4401工程施工4403机械作业小企业会计准则小企业会计制度损益类损益类5401主营业务成本5401主营业务成本5402其他业务成本5405其他业务支出5403营业税金及附加5402主营业务税金及附加5601销售费用5501营业费用5602管理费用5502管理费用5603财务费用5503财务费用5711营业外支出5601营业外支出5801所得税费用5701所得税小企业会计准则与小企业会计制度费用科目及核算内容对比表

小企业会计准则小企业会计制度科目名称核算内容科目名称核算内容主营业务成本内容不变主营业务成本……其他业务成本核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。其他业务支出核算小企业除主营业务成本以外的其他销售或其他务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。营业税金及附加核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。主营业务税金及附加核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。小企业会计准则小企业会计制度科目名称核算内容科目名称核算内容销售费用名称变，内容不变营业费用……管理费用核算小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。管理费用核算小企业为组识和管理企业生产经营所发生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办工费和差旅费等）工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备、存货跌价准备等。财务费用核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。财务费用核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。营业成本

营业成本包括：主营业务成本和其他业务成本。小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品生产成本工程施工（结转销售在产品成本或提供劳务成本）（结转建造合同成本）（结转销售商品成本）主营业务成本是指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的成本。月末，小企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务实际成本，计算应结转的主营业务成本。其他业务成本是指小企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。结转其他业务成本时：借：其他业务成本贷：原材料、周转材料累计折旧累计摊销营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。计算出应交的营业税金及附加时：

（1）“营业税金及附加”科目，既核算主营业务，又核算其他业务的税金及附加。（2）小企业发生的城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费在“营业税金及附加”科目核算，不在“管理费用”科目核算。（3）与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，在“固定资产清理”、“无形资产”等科目核算，不在“营业税金及附加”科目核算。注意销售费用是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。销售费用销售费用发生时期末结转销售费用时第一，销售费用的核算内容第二，销售费用的核算方法第三，属于销售费用核算的费用项目能否在所得税前扣除。由此可见，销售费用的多少必然影响利润总额，影响企业所得税。因此学习销售费用时要注意以下几点：本年利润管理费用包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。是企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。管理费用管理费用发生时期末结转管理费用时本年利润由此可见，管理费用的多少必然影响利润总额，影响企业所得税。因此，学习管理费用时同样要注意以下几点：第一，管理费用的核算内容第二，管理费用的核算方法第三，属于管理费用核算的费用项目能否在所得税前扣除

在相关企业所得税政策中对管理费用中的开办费业务招待费财产保险费劳动保护支出研究费用技术转让费……的税前扣除都作了相应的规定对于这些情况，小企业应按小企业会计准则的规定作会计处理，按税法规定作纳税调整。财务费用

财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。汇兑收益计入营业外收入小企业的利息费用（1）既包括向金融企业借款的利息费用，也包括向非金融企业或个人借款的利息费用。（2）既包括短期借款的利息费用，也包括长期借款的利息费用，还包括小企业持有的未到期商业汇票向银行贴现支付的贴现利息。

财务费用本年利润月末无余额发生的利息费用、汇兑损失以及相关的手续费、企业给予的现金折扣取得的利息收入、享受的现金折扣等结转贷方差额结转借方差额进行税务处理时，财务费用中的利息费用、银行相关的手续费、企业给予的现金折扣等已在相关内容讲过，这里不再赘述。汇兑损失的税务处理

第三十九条企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）条文第66条通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。

小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。利润及利润分配条文第六十七条利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括：营业利润、利润总额和净利润。

营业利润＝营业收入－营业成本―营业税金及附加―销售费用－管理费用－财务费用＋投资收益（或减去投资损失）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用项目

本年累计本月金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加其中：消费税营业税城市维护建设税资源税土地增值税城镇土地使用税、房产税、车、印销售费用利润表◆

财务会计报表的基本格式项目本期金额上期金额其中：商品维修费广告费和业务宣传费管理费用

其中：开办费

业务招待费研究费用财务费用其中：利息费用（收入以“－”号填列）加：投资收益（损失以“－”号填列）二、营业利润（亏损以“－”号填列）利润表（续）◆

财务会计报表的基本格式项目本期金额上期金额加：营业外收入其中：政府补助减：营业外支出

其中：坏账损失

无法收回的债券投资和股权投资损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失税收滞纳金三、利润总额（亏损以“－”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”号填列）利润表（续）◆

财务会计报表的基本格式70利润表的新旧对比（1）利润表的结构不同。新准则下，利润表中的利润按照其构成分三步计算得出净利润。而原制度下，利润表中的利润按照其构成分四步计算得出净利润。（2）投资收益的列示有所不同，从而改变了营业利润的构成。新准则下，将投资收益纳入营业利润，因为投资收益本质上是属于营业范畴，体现小企业经营能力的组成部分。而原制度下，投资收益属于计算利润总额的一个组成部分。71

营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益

营业利润加：营业外收入减：营业外支出

利润总额？

营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出

利润总额

利润表中投资收益的变化新准则增加了明细项目列示。营业税金及附加：要分项列示消费税、营业税、城市维护建设税、资源税等；销售费用：要分项列示商品维修费、广告费和业务宣传费；管理费用：要分项列示开办费、业务招待费、研究费用；财务费用：要列示利息费用；营业外收入：要列示政府补助；营业外支出：要分项列示坏账损失、无法收回的长期债券投资损失、无法收回的长期股权投资损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失、税收滞纳金。条文第六十八条营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。

包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。营业外收入固定资产清理待处理财产损益银行存款相关科目①非流动资产处置净收益②确认政府补助收入③确认捐赠收益④确认盘盈收益⑤确认汇兑收益⑥出租包装物和商品的租金收入⑦确实无法偿付的应付款项⑧已作坏账损失处理后又收回的应收款项⑨确认违约金收益本年利润期末结转

《小企业会计准则》中营业外收入的内容有所扩大，主要表现是：

将原计入资本公积的政府补助、捐赠收益、确实无法支付的应付账款计入营业外收入；

将原计入财务费用的汇兑收益计入营业外收入；

将原调整坏账准备的已作坏账损失处理后又收回的应收款项计入营业外收入；

将原冲减所得税的所得税退税以及未予规范的其他所有退税（不含出口退税），均计入营业外收入。提示

（2）企业所得税法中的“转让财产收入”、“出租包装物和商品的租金收入”、“接受捐赠收入”和“其他收入”小企业进行会计处理时一般应确认为“营业外收入”，从对应纳税所得额的影响上来看没有差异；但应注意企业所得税法确认收入的时间与会计确认为“营业外收入”的时间是否一致，如果不一致会影响各期的应纳税所得额，仍应作纳税调整。比如企业所得税确认租金收入的时间与小企业会计准则确认租金收入的时间可能不一致。条文

包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。第七十条营业外支出，指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。营业外支出①确认存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失

生产性生物资产累计折旧累计摊销待处理财产损溢固定资产清理生产性生物资产无形资产②确认实际发生的坏账损失、长期债券投资损失、长期股权投资损失银行存款

应收账款预付账款其他应收款长期债券投资长期股权投资按照可收回的金额按照其差额

按账面余额

③支付的税收滞纳金、罚金、罚款、被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出银行存款本年利润期末结转提示（1）《小企业会计准则》中营业外支出的内容有所扩大，主要表现是：将原计入管理费用的坏账损失计入营业外支出；将原未规范的无法收回的长期债券投资损失和无法收回的长期股权投资损失计入营业外支出；将原未规范的捐赠支出和赞助支出计入营业外支出。（2）属于营业外支出核算内容的损失和支出不一定能在税前扣除。《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》

（国家税务总局公告2011年第25号）

第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。对于企业发生的资产损失——

对于企业发生的税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出——纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费准予在税前扣除。《中华人民共和国企业所得税法》第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：……（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；……（八）与取得收入无关的其他支出。（三）政府补助与小企业会计制度相比较政府补助属于新增内容。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，中央高度重视支持小企业发展，先后于2003年～2009年颁布了促进中小企业发展的文件，提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。其中，对中小企业的财政政策更多体现为财政资金支持。因此《小企业会计准则》专门规定了政府补助的会计处理。条文

第六十九条政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。主要有如下两大特征：（1）无偿性（2）直接取得资产

注意：不涉及资产直接转移的经济支持不属于小企业会计准则规范的政府补助，比如，政府与小企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，直接减征、免征、抵免税额、加计扣除等。直接取得资产的增值税出口退税不属于政府补助。2.政府补助的形式

政府对小企业的补助表现为政府向小企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。其形式主要有以下几种：（1）财政拨款是政府无偿拨付小企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。（2）财政贴息（3）税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向小企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。

第二十六条企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。政府补助中的财政拨款不同于税法中的财政拨款《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）小企业会计准则中的“财政拨款、财政贴息和税收返还”基本对应于税法中的“财政性资金”

一、财政性资金本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）3.政府补助的分类小企业取得的政府补助，根据其政策效应划分为：与资产相关的政府补助和其他政府补助。

与资产相关的政府补助，是指小企业取得的、用于购建或以其他方式形成非流动资产的政府补助。

其他政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。政府补助的确认（1）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。（2）小企业收到的其他政府补助①用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；②用于补偿小企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。政府补助的计量

（1）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。（2）政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。

政府补助的会计处理（1）与资产相关的政府补助收到与资产相关的政府补助时：借：银行存款等贷：递延收益在相关资产的使用寿命内平均分配时：借：递延收益贷：营业外收入（2）其他政府补助①收到用于补偿小企业以后期间的相关费用或亏损的政府补助时，按收到的金额借：银行存款等贷：递延收益在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额借：递延收益贷：营业外收入②收到用于补偿小企业已发生的相关费用或亏损的政府补助时，按收到的金额借：银行存款贷：营业外收入条文第七十一条小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与使用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。应付税款法

这种核算方法的特点是，本期所得税费用等于按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应交所得税，即本期所得税费用等于本期应交所得税。将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用的会计处理方法。应付税款法

在应付税款法下，本期应交所得税和本期所得税费用的计算可用如下公式表示：本期应纳税所得额＝本期利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额本期应交所得税＝本期应纳税所得额×适用所得税税率本期所得税费用＝本期应交所得税所得税会计处理“所得税费用”科目属于损益类科目，核算小企业当期发生的所得税费用。“应交税费——应交所得税”科目属于负债类科目，核算小企业按税法规定应缴纳的所得税。小企业计算出应交的企业所得税时：借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税（五）本年利润的结转

企业应设置“本年利润”科目核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。期末应将企业实现的收入收益、