小企业会计准则第5章

小企业会计准则解读第五章收入

（第58条至第63条）

2023/2/222023/2/22第一节收入的定义及其分类一、收入的定义收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入的特征：收入是小企业在日常活动中形成的收入会导致所有者权益的增加收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入2023/2/232023/2/23第一节收入的定义及其分类二、收入的分类（一）按收入产生的来源分类：

收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。（二）按小企业经营业务的主次分：

收入分为主营业务收入和其他业务收入。2023/2/242023/2/24第二节销售商品收入一、销售收入的定义

是指小企业销售商品(或产成品、材料)取得的收入。

二、确认的条件：小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。这一收入确认原则表明，确认销售商品收入有两个标志：是物权的转移，表现为发出商品是收到货款或取得收款权利。2023/2/252023/2/25第二节销售商品收入销售商品收入确认的时点（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认2023/2/262023/2/26第二节销售商品收入（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品

作为购进商品处理。（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价

格或评估价值确定销售商品收入金额。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第24条之规定2023/2/272023/2/27第二节销售商品收入【例5-1】某公司提供一块土地（市场价值是500万元）与星火房地产公司提供资金进行合作建房，该工程于2013年2月开始动工，2014年10月竣工，建房竣工结算后后，某公司于2014年11月分得一栋楼作为办公楼使用，该栋楼的当时的市场价格是1000万元，请问某公司何时确认收入，怎样确认收入？根据《中华人民共和国所得税法实施条例》第二十四条及《小企业会计准则》的规定，采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。因此某公司应该于2014年11月份确认收入的实现，其收入额为1000万，应纳税所得额=1000万-500万-相关的税费。2023/2/282023/2/28第二节销售商品收入借：固定资产1000

贷：主营业务收入10002023/2/292023/2/29第二节销售商品收入三、销售商品收入的计量小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。1、销售商品涉及现金折扣的，按总价法。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。2、商业折扣，按净价法处理。3、销售退回

（1）已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回(不论属于本年

度还是属于以前年度的销售)，应当在发生时冲减当期（通常为当

月）销售商品收入。（2）未确认收入的，调整库存商品2023/2/2102023/2/210第二节销售商品收入（4）销售折让已确认收入的，冲减折让发生当期的销售商品收入未确认收入的，直接影响收入的确认金额2023/2/2112023/2/211第二节销售商品收入【例5－2】2×12年1月1日，中胜公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。①2×12年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款4680000贷：主营业务收入4000000应交税费—应交增值税（销项税额）680000借：主营业务成本312000贷：库存商品3120002023/2/2122023/2/212第二节销售商品收入②2×13年12月31日收取货款借：银行存款4680000贷：主营业务收入4000000应交税费—应交增值税（销项税额）680000借：主营业务成本312000贷：库存商品312000③2×14年12月31日收取货款借：银行存款4680000贷：主营业务收入4000000应交税费—应交增值税（销项税额）680000借：主营业务成本312000贷：库存商品3120002023/2/2132023/2/213第二节销售商品收入④2×15年12月31日收取货款借：银行存款4680000贷：主营业务收入4000000应交税费—应交增值税（销项税额）680000借：主营业务成本312000贷：库存商品312000⑤2×16年12月31日收取货款借：银行存款4680000贷：主营业务收入4000000应交税费—应交增值税（销项税额）680000借：主营业务成本312000贷：库存商品3120002023/2/2142023/2/214第三节销售商品收入一、劳务收入的范围是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。2023/2/2152023/2/215第三节销售商品收入注意：1、本准则所称提供劳务收人与企业所得税法实施条例所界定的范围基本一致，唯一区别是本准则所称提供劳务收入不包括从事金融保险所取得的收入。2、小企业出租固定资产取得的租金收入和出租专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权取得的特许权使用费收入也作为提供劳务收入予以确认，在“其他业务收入”科目核算。2023/2/2162023/2/216第三节销售商品收入二、劳务收入确认和计量具体原则：1、不跨会计年度的劳务收入的确认——完成合同法2、跨会计年度的劳务收入的确认——完工百分比法2023/2/2172023/2/217第三节销售商品收入（一）完成合同法应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。这一确认原则应同时满足两个条件：1．收入确认的前提是劳务已经完成。2．收到款项或取得收款的权利，表明收入金额能够可靠确定并且该经济利益能够流入小企业。小企业对于一次完成的劳务，企业应在提供劳务完成时一次确认收入并结转相关成本。对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，在劳务完成时确认收入并结转成本。2023/2/2182023/2/218第三节销售商品收入【例5-3】A公司于2011年7月3日接受一项生产设备安装任务，合同总金额为150000元，实际发生安装成本为100000，均为安装人员工资。假设按安装业务属于该公司的主营业务。会计处理如下：

（1）若可于当年7月末完成，设备安装完成时：

借：应收账款（或银行存款）150000贷：主营业务收入150000

借：主营业务成本100000

贷：应付职工薪酬1000002023/2/2192023/2/219第三节销售商品收入

（2）若于当年9月10日完工，完成时：7月3日~9月10日发生的成本：

借：劳务成本100000

贷：应付职工薪酬100000

9月10日完工时确认收入结转成本：借：应收账款（或银行存款）150000贷：主营业务收入150000

借：主营业务成本100000贷：劳务成本1000002023/2/2202023/2/220第三节销售商品收入（二）完工百分比法按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。时点：在年度资产负债表日金额：按照提供劳务收入（成本）总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入（成本）后的金额，确认本年度提供劳务收入（成本）2023/2/2212023/2/221第三节销售商品收入本年应确认的劳务收入=劳务收入总额×截至本年末劳务的完工程度-以前年度已确认的提供劳务收入累计金额本年应确认的劳务成本=劳务成本总额×截至本年末劳务的完工程度-以前年度已确认的提供劳务成本累计金额2023/2/2222023/2/222第三节销售商品收入【例5-4】咨询公司A为小企业，于2010年7月1日与与客户签订一项咨询合同。合同规定，咨询期为两年，咨询费为120万元，客户分三次等额支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本为80万元（假定均为咨询人员工资），其中2010年发生成本19万元，2011年发生成本40万元，2012年发生成本21万元。假定成本估计准确，咨询费能可靠收回，该咨询公司按照时间比例确定该项劳务的完成程度。A公司应作如下会计处理：

（1）2010年实际发生成本时：

借：劳务成本19

贷：应付职工薪酬19

2023/2/2232023/2/223第三节销售商品收入（2）2010年预收账款时：

借：银行存款40

贷：预收账款40（3）2010年12月31日，按完工百分比确认收入和费用

劳务的完成程度＝6÷24＝25%

应确认的收入＝120×25%－0＝30万

应确认的费用＝80×25%－0＝20万

借：预收账款30

贷：主营业务收入30

借：主营业务成本20

贷：劳务成本202023/2/2242023/2/224第三节销售商品收入（4）2011年实际发生成本时：

借：劳务成本40

贷：应付职工薪酬40（5）2011年预收账款时：

借：银行存款40

贷：预收账款40

2023/2/2252023/2/225第三节销售商品收入（6）2011年12月31日，按完工百分比确认收入和费用

劳务的完成程度＝18÷24＝75%

应确认的收入＝120×75%－30＝60万

应确认的费用＝80×75%－20＝40万

借：预收账款60

贷：主营业务收入60

借：主营业务成本40

贷：劳务成本402023/2/2262023/2/226第三节销售商品收入（7）2012年实际发生成本时：

借：劳务成本21

贷：应付职工薪酬21

（8）2012年预收账款时：

借：银行存款40

贷：预收账款40

2023/2/2272023/2/227第三节销售商品收入（9）2012年7月1日，确认剩余收入和费用：借：预收账款30

贷：主营业务收入30

借：主营业务成本20

贷：劳务成本20

2023/2/2282023/2/228第四节混合销售一、混合销售概念

小企业与其他企业签订的合同或协议同时包含销售商品和提供劳务二、混合销售会计处理原则销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。2023/2/2292023/2/229第四节混合销售【例5-5】小企业A公司与B公司签订合同，向B公司销售一部电梯并负责安装。增值税专用发票上注明的价款合计为100万元，其中：电梯的销售价格为98万元，安装费为2万元，增值税额为17万元。电梯的成本为56万元；电梯安装过程中发生安装费1.2万元，均为安装工人工资。假定电梯已经安装完成经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。则A公司的会计处理如下：

（1）实际发生安装费用时：

借：劳务成本1.2

贷：应付职工薪酬1.2

2023/2/2302023/2/230第四节混合销售（2）电梯销售实现确认收入时：

借：应付账款——B公司114.66

贷：主营业务收入98

应交税金——应交增值税（销项税额）16.66借：主营业务成本56

贷：库存商品