企业税收讲解系列五企业所得税

企业税收讲解系列五企业所得税演讲人简介:

杨雪松先生担任云南亚太税务师事务所有限公司总经理兼中审亚太会计师事务所管理咨询部主任担任有成律师事务所发起人律师1999年10月律师资格一次合格2000年9月注册会计师一次全科合格2001年9月特许证券审计资格一次合格2001年6月注册税务师一次全科合格2001年5月会计师一次全科合格2006年9月财政部、证监会新《企业会计准则》师资认证2008年10月高级会计师考试一次合格2009年12月ACCA--英国特许公认会计师（国际会计、审计准则方向）积极参与中国企业改革重组及其在国际资本市场上进行的私募、股票上市和买壳上市等相关的项目，累计为云南九家上市公司和多家大型企业集团提供财税与法律咨询服务。在财会、法律、审计、资产/企业价值评估、企业融资及兼并收购等方面有十年的工作经验。第二页，共278页。2应纳税所得额计算的重要原则

权责发生制原则真实性原则实际发生的原则相关性原则合理性原则划分收益支出和资本性支出的原则纳税调整的原则第三页，共278页。3权责发生制原则条例第10条强调无论收入还是扣除项目都必须遵循权责发生制。例如：预收账款和应付账款待摊费用和预提费用是权责发生制的最好诠释权责发生制的扣除，受制于《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号文件）第三条：“纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据”；第四页，共278页。4广告费与会议费等的扣除条件（旧法）《企业所得税税前扣除办法》国税发〔2000〕84号：第四十一条

纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：

（一）

广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；

（二）

已实际支付费用，并已取得相应发票；

（三）

通过一定的媒体传播。第五十二条

纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。

差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。

第五页，共278页。5真实性原则企业所得税税前扣除办法第三条规定：“纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据”

实际发生≠实际支付；应当确认≠取得发票第六页，共278页。6扣除凭据问题（发票）购销业务必须依据发票才能税前扣除

国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发〔2008〕80号）规定：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。第七页，共278页。7真实性原则应用的考虑：企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情况；比如：向某些其他事项核算都很准确的五星宾馆，也可能从集贸市场采购餐饮物资；进口免税物资。2.取得不合格发票、甚至假发票的情况。有的发票内容真实，金额准确，但不符合发票管理规范也有的无意取得的假发票，实际支出真实存在；甚至有意取得假发票，比如购买发票抵帐，有真实支出存在。第八页，共278页。8征管中适度放开在日常征管中，要允许纳税人使用诸如合同、支票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除；在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自由裁量权的合理界限对各项必要支出进行合理核定，特别是企业的支出是有形的。第九页，共278页。9实际发生的原则企业实际发生的，可以叫做“确定性原则”。8项减值准备不允许扣除对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5％以内的部分，可在企业所得税前扣除。第十页，共278页。10相关性原则没有明确“同应税收入相关的原则”，因此免税收入用于支出所形成的费用或者财产，是否可以在税前扣除，尚存在争议。企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。对本条是否说明免税收入的支出不得扣除，目前也存在争议。不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧或者摊销。也是相关性原则的部分体现

第十一页，共278页。11案例案例一：扫黄打非、万物皆有关联案例二：个人费用公司化问题案例三：与本身应纳税收入无关的贷款担保案例四：老板将自己家庭的开支餐饮费发票在公司报销也是常见的个人费用公司化问题。第十二页，共278页。12合理性原则主要是反避税的需要。例如：向企业投资者个人支付不合理的工资，则规定为股利分配。案例：粮食类白酒广告费不得扣除。有的高人就给出节税秘方，将“赊店老酒，千长地久”的广告，改为“赊店酒业，滴滴传情”，认为将白酒广告改为公司整体形象广告，就可以全额在税前扣除。2.案例：新建的办公楼装修，墙上是挂一幅普通的八骏图呢，还是挂一幅徐悲鸿的奔马图呢？

第十三页，共278页。13划分收益支出和资本性支出的原则收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。固定资产的标准，取消了旧法中2000元和两年的规定，与会计趋同。条例69条规定，修理支出达到取得固定资产的计税基础50%以上。才属于大修理支出，改变了原来20%的规定。第十四页，共278页。14纳税调整的原则也称税法优先原则在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第21条）是旧法中固有的原则，也称税法有限的原则。保持该原则可以保障税法执行的刚性。税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。第十五页，共278页。15企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。收入的确认第十六页，共278页。16收入确认--旧企业所得税法收入确认是非常形式化的规定：商品已经发出、劳务已经提供，已取得货款或取得货款凭据。进一步又区分不同结算方式，比如托收承付、委托代销等。不符合实质重于形式原则；实务中强调发票的取得，收付实现不符合结算方式多样化的新情况:售后回购售后租回第十七页，共278页。17（１）合同明确规定销售商品需要延期收款的（包括分期收款销售）；（２）会计上不能采用完成百分比法核算的长期合同（建造合同和长期劳务合同）；（３）利息、租金；（４）长期股权投资（５）按公允价值计价的金融工具和投资性房地产

税法与会计准则关于收入确认的主要差别第十八页，共278页。18《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》

国税函[2008]875号文充分体现了新税法中权责发生制原则的应用更为重要的是与企业会计准则的收入原则进行了属性接近的规定。第十九页，共278页。19所得税中几种特殊的收入确认方式权责发生制，是指以实际收取现金权利或支付现金责任的发生为标志来确认本期的收入、费用及债权、债务。具体来说，当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用，不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。

所得税法收入确认形式有六种属于权责发生制的例外情形，背离了权责发生制，从某种意义上说，更接近于收付实现制。这些特殊规定应关注。

第二十页，共278页。20第二十一页，共278页。21第二十二页，共278页。22第二十三页，共278页。23第二十四页，共278页。24提供劳务第二十五页，共278页。25第二十六页，共278页。26第二十七页，共278页。27第二十八页，共278页。28“买一赠一”组合销售的确认

第二十九页，共278页。29分期收款方式销售按合同约定收款日确认

新《条例》规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。按照合同约定的收款日期确认收入的实现，也是权责发生制原则的例外，接近于收付实现制原则，主要是国家出于纳税必要资金的考虑。需要注意合同约定对于分期收款方式收入确认的重要性，合同中的付款日期就是纳税义务的发生日期，而不考虑企业的具体账务处理。

第三十页，共278页。30增值税纳税义务时间（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。第三十一页，共278页。31营业税纳税义务时间索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

第三十二页，共278页。32关注的问题发票的开具与增值税确认时点的配比处理问题。在征管实践中，发票往往是税收机关判断征税的第一认定标准，而究其本质仅是双方结算的凭据。增值税的确认时点更是以票控税的直接表现，一旦三者存在差异，往往使纳税人在应对税务检查时处于被动位置。第三十三页，共278页。33

广义的财政拨款增加国家投资的财政拨款纳入预算的事业单位、社会团体的拨款技术改造资金、定额补贴、研发补贴等贴息贷款先征后返、即征即退（包括所得税）无偿划拨非货币性资产--土地使用权、天然林政府补助不征税收入和政府补助示意图第三十四页，共278页。34关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税〔2008〕151号）

（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

第三十五页，共278页。35财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助补贴贷款贴息直接减免的增值税即征即退、先征后退、先征后返的各种税收但不包括企业按规定取得的出口退税款也不包括所称国家投资第三十六页，共278页。36财政部国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知（财税字[1995]081号）一、企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院，财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。第三十七页，共278页。37财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知(财税〔2009〕87号

)一、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。第三十八页，共278页。38三类收入按合同约定收款日确认收入利息、租金、特许权使用费收入的确认以合同约定日期为准。

需要关注：此三类收入应依照税法规定按合同约定提前确认预收入，而不能在这三类收入的相应归属期间确认收入。在企业财务处理时可作为预收账款或递延收益处理，但在纳税申报时应进行调整。款项收取与否不是确认收入的关键第三十九页，共278页。39租金收入及费用确认时限表第四十页，共278页。40利息收入利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。税法承认实际利率法的应用。国债利息收入属于免税收入。旧所得税法，一直是按照实际取得的利息，确认收入。第四十一页，共278页。41建造合同的收入确认企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照：纳税年度内完工进度完成的工作量确认收入的实现。

第四十二页，共278页。42捐赠收入在实际收到捐赠资产时确认根据《合同法》规定，赠与人在赠与财产的权利转移之前可以撤销赠与，具有救灾、扶贫等社会公益、道德义务性质的赠与合同或者经过公证的赠与合同除外。也就是说，赠与合同在未收到资产之前，都不能视为成立。需要关注的是，认识到捐赠行为和合同的特殊性，在没有实际收到捐资资产之前，即使已经签订合同以及其他含有强制性条款的协议类文书，也不能按权责发生制原则确认收入。只有在收到捐赠资产时，才能确认收入，从而避免不必要的税收支出。

第四十三页，共278页。43权益性投资收益按利润分配日确认新《条例》规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现，而不论企业是否实际收到股息、红利等收益款项。

符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税（持有收益），但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。第四十四页，共278页。44转让财产收入条例第56条将资产分为了六类，即：固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货。除了长期待摊费用属于不能直接取得收入的资产，销售存货属于销售货物收入外，其余四种加上债权的转让属于转让财产收入。股权转让收入有可能同股权持有收益混淆。第四十五页，共278页。45特许权使用费特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。向境外支付的特许权使用费，要缴纳预提所得税，其纳税期限为应付特许权使用费的日期。第四十六页，共278页。46确实无法偿付的应付款项何谓确实无法支付？根据《财产损失扣除办法》：因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。外商投资企业根据国税发〔1999〕195号文件规定：企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。第四十七页，共278页。47逾期未退包装物押金收入增值税对逾期包装物押金收入的逾期规定期限为1年为界限。注意包装物押金收取的期限；注意包装物押金收入是含税的收入。第四十八页，共278页。48逾期未退包装物押金收入1、逾期包装物押金征收增值税（国税发[1993]154号）2、逾期期限的规定（国税函发[1995]288号）3、取消包装物押金审批的规定（国税函[2004]827号）4、酒类包装物押金征收增值税的规定（国税发[1995]192号文件）5、逾期包装物押金属于含税收入（国税发[1996]155号）第四十九页，共278页。49

视同销售

《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）明确了新企业所得税法下处置资产（包括自产和外购）是否需要确认视同销售收入，具体包括：企业境内内部处置资产不予视同销售确认收入；企业将自查和外购的产品用于营销、交际应酬、职工薪酬、股息分配、对外捐赠等不属于内部处置资产，应按规定的价格视同销售确认收入。

第五十页，共278页。50境内内部处置资产不予视同销售由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。

第五十一页，共278页。51视同销售因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。

第五十二页，共278页。52销售价格的确定

属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。仅适用无对价的资产转移，而不适用有对价的资产转移第五十三页，共278页。53需要注意以下问题：1.

文件是在条例25条下的规定，其是对视同销售规定的补充规定。

2.

文件仅是对企业一般情况下资产处理的税务处理，对于企业清算、重组改制等特殊情形应按相关规定执行。

3.

文件仅是对企业所得税的规定，对于流转税还应该按相关规定执行。第五十四页，共278页。54国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知（国税函【2009】第118号

）对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理：

（一）企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。

（二）企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

（三）企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。

（四）企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。第五十五页，共278页。55不征税收入（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。企业手中的1分钱要比国库里的1分钱值钱，对于财政拨款、行政事业性收入征税，在经济学来看是不经济的。第五十六页，共278页。56税前扣除的设计理念第五十七页，共278页。57第五十八页，共278页。58第五十九页，共278页。59第六十页，共278页。60合理工资薪金支出的把握国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知

[国税函〔2009〕3号]（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；

第六十一页，共278页。61工资薪金支出的界定企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。第六十二页，共278页。62工资薪金总额的界定不包括：企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

第六十三页，共278页。63合理工资薪金支出的把握雇佣关系条件：第一、必须与本企业签订书面劳动合同。新劳动合同法第二、劳动合同必须报劳动局备案。劳动法第16条支付给与本企业没有雇佣关系的人员的费用，属于劳务费，不属于工资薪金，应当凭地税局代开的劳务费发票据实扣除，并应当按“劳务报酬所得”扣缴个人所得税。企业与劳务公司签订的劳务用工合同中必须分别注明管理费和转付的工资薪金，将管理费用计入期间费用扣除，将工资薪金分别计入生产成本、制造费用等科目，不得直接扣除。第六十四页，共278页。64合理工资薪金支出的把握仅凭工资表可否列支工薪支出？《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。作为工资核算扣除的费用，应是与用工单位签订劳动合同（协议），具有雇佣与被雇佣关系并享受相应的福利、社保、培训及其他待遇的人员报酬。如果仅提供人员工资表，是不足以证明相关工资、薪金支出的。实施条例对工资薪金支出定义的关键有两点：一是存在“任职或雇佣关系”；二是与任职或雇佣有关的全部支出，包括现金或非现金形式的报酬。

第六十五页，共278页。65《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知

》（国税函〔2009〕3号）

（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

职工福利费第六十六页，共278页。66职工福利费《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）规定：2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。

第六十七页，共278页。67职工福利费职工福利费汇算清缴要点：（1）关注以往年度余额。企业一般都有以往年年度未使用完的余额，尤其是私营企业。2008年发生的福利费如果以往年度有余额，先冲减以往年度余额，也就是说2008年发生的福利费不一定就允许当年扣除，2008年发生的可能是用的以往年度的结余的额度。第六十八页，共278页。68职工福利费（二）关注职工福利费的会计与税法的差异。（国税函〔2009〕3号）明确了职工福利费列支范围。要逐一对照范围，可能和具体的行业财务会计规定有差异。尤其是：职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。”企业一般在管理费用其他科目中列支。需要在汇算清缴中找出这些项目，归入职工福利费范围，按职工工资额的14%进行纳税调整。第六十九页，共278页。69职工福利费（三）关注是否发放。

各类与此有关的项目2008年起不是计提就可以扣除，而是必须实际发生才能扣除。在账务列支的基础上还应当查验实际发生的原始凭据，如汇算清缴申报时尚挂应付项目则不能扣除。第七十页，共278页。70福利费的个人所得税的问题《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》国税发[1998]155号一、上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；（二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。第七十一页，共278页。71《国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复》（国税函〔2007〕305号）企业以各种名义为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企业的工资薪金支出，应一律计入企业的工资总额，按照新法规定的工资薪金支出进行税前扣除。第七十二页，共278页。72车改补贴应缴个人所得税国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知（国税函[2006]245号）近来，一些地区要求明确个人因公务用车制度改革取得各种形式的补贴收入如何征收个人所得税问题。据了解，近年来，部分单位因公务用车制度改革，对用车人给予各种形式的补偿：直接以现金形式发放，在限额内据实报销用车支出，单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费（“私车公用”），单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条的有关规定，现对公务用车制度改革后各种形式的补贴收入征收个人所得税问题明确如下：

一、因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

二、具体计征方法，按《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行。

第七十三页，共278页。73云南省对于车改补贴的税务规定《云南省地方税务局关于实行公务用车制度改革后单位实行支付给职工个人的车改补贴收入有关所得税问题的批复》（2005年8月16日）你局《关于实行公务用车制度改革后单位实际支付给职工个人的车改补贴收入有关所得税问题的请示》（昆地税二字［2005］65号）收悉。根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发［1999］58号）文件的规定，经研究，现批复如下：

一、对实行公务用车制度改革的企业和单位，个人从单位取得的车改补贴收入，每人每月可扣除300元的公务费用，余额应按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。

二、对已实行公务用车制度改革的企业和单位，改革后车辆产权已属于个人所有的，车辆发生的油料费、修理费、养路费、保险费等相关费用，一律不得在企业所得税前扣除。

第七十四页，共278页。74相关规定《云南省财政厅云南省地方税务局转发财政部国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准有关政策问题的通知》（2005年12月30日云财税［2005］106号）现将《财政部

国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准有关政策问题的通知》（财税［2005］183号）转发给你们，并作如下补充，请一并遵照执行。

纳税人自2006年1月1日起，就其实际取得的工资、薪金所得，按照每月减除1600元的费用标准后，再扣除按国家规定的比例缴存的住房公积金、基本医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金以及政府特殊津贴后，计算缴纳个人所得税。个人取得的其他各项津贴、补贴等不再扣除。今后，国家和省政府如有新的规定，则按新的规定执行。

第七十五页，共278页。75相关规定《财政部国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准有关政策问题的通知》2005年12月19日财税［2005］183号

一、根据新修订的个人所得税法有关规定，纳税人自2006年1月1日起就其实际取得的工资、薪金所得，按照1600元／月的减除费用标准，计算缴纳个人所得税。

二、工资、薪金所得应根据国家税法统一规定，严格按照“工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得”的政策口径掌握执行。除国家统一规定减免税项目外，工资、薪金所得范围内的全部收入，应一律照章征税。

三、工资、薪金所得减除费用标准提高后，各地一律按统一标准执行，任何地方不得擅自规定免税项目或变相提高减除费用标准。对擅自提高减除费用标准的地方，将相应减少财政转移支付数额或者调减所在地区所得税基数。对地方擅自提高的减除费用标准，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。

请遵照执行。第七十六页，共278页。76工会经费企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。关注项目（1）必须是已“拨缴”以工会拨款单为准，只提取未没有单据不能扣除。（2）考虑权责发生制，看票据所属期，今年缴去年的也不能在当年扣除。（3）关注工资薪金总额2%的比例。第七十七页，共278页。77工会经费的使用范围《基层工会经费使用管理办法》1．会员活动费。用会费组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助的费用。如会员活动日、郊游活动、联欢会、参观、电影、舞会、游园以及其他集体活动的费用等。2．职工活动费。用于开展职工教育、文娱、体育、宣传活动以及其他活动等方面的开支。

职工教育方面。用于工会举办的职工教育、业务文化、技术、技能教育所需的教材、教学、消耗用品；职工教育所需资料、教师酬金；优秀教师、学员（包括自学）奖励；工会为职工举办政治、科技、业务、再就业等各种知识培训等。

文体活动方面。用于工会举办职工业余文艺活动、节日联欢、文艺创作、美术、书法、摄影、展览；文体活动所需设备、器材、用品购置费与维修；文体汇演、比赛奖励；以及规定开支的伙食补助费、午餐费、夜餐费等。

第七十八页，共278页。78工会经费的使用范围宣传活动方面。用于工会组织政治、时事、政策、科技讲座、报告会的酬金；工会组织技术交流、职工读书活动以及举办展览、黑板报等所消耗的用品；重大节日工会组织活动的宣传费；工会举办图书馆、阅览室、读报组所需图书、报刊以及工会广播站的消耗用品费等。其他活动方面。除上述支出以外，用于工会开展的其他活动的费用。如：职工集体福利事业补助等。

3．工会业务费。用于履行工会职能、加强自身建设和开展业务工作等方面的费用。如：工会干部积极分子学习政治、业务所需费用；培训工会干部和积极分子所需教材、参考资料和讲课酬金；评选、表彰优秀工会干部和工会积极分子的奖励；工会会员（代表）大会的费用；建家活动费用；工会维护职工合法权益开展的法律咨询服务、劳动争议协调等各项工作活动的费用；慰问困难职工的费用；基层工会办公、差旅、维修等方面的费用。4．事业支出。用于工会管理的为职工服务的文化、体育、教育、生活服务等附属事业的相关费用以及对所属事业单位必要的补助支出。第七十九页，共278页。79职工教育经费条例规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。关注部分：注意相关费用交叉同时发生的问题、如：培训过程发生的餐费问题等。第八十页，共278页。80职工教育经费《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》财建[2006]317号企业职工教育培训经费列支范围包括：1、上岗和转岗培训；2、各类岗位适应性培训；3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4、专业技术人员继续教育；5、特种作业人员培训；6、企业组织的职工外送培训的经费支出；7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8、购置教学设备与设施；9、职工岗位自学成才奖励费用；10、职工教育培训管理费用；11、有关职工教育的其他开支。第八十一页，共278页。81职工教育经费（六）经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工，与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担。（七）经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。（八）为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。当前和今后一个时期，要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才特别是高技能人才的培养以及在岗人员的技术培训和继续学习。（九）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。

（十）对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。

（十一）矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业，以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业，对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用，可从职工教育培训经费中支出。第八十二页，共278页。82职工教育经费关注范围的意义：、

在职工教育经费超支的情况下，企业有可能将本应列入职工教育经费的项目列支到管理费用的其他明细科目，造成多扣除职工教育经费。关注：必须是实际发生，不是计提，计提而未发生的不行。第八十三页，共278页。83养老保险费等的扣除财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知财企[2008]34号（一）按照《企业财务通则》第四十三条的规定，已参加基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充养老保险。补充养老保险属于企业职工福利范畴，由企业缴费和个人缴费共同组成。（二）企业缴费总额超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担，企业不得提供任何形式的资助。第八十四页，共278页。84养老保险费等的扣除财政部国家税务总局《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号

）自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。第八十五页，共278页。85养老保险费等的扣除除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（注意特殊工种所涉及的强制性、法定性）〔即一般而言商业保险是不能扣除的，财产保险除外）企业为职工缴纳的住房公积金不得超过本人平均工资的12%，超过部分不得扣除。

第八十六页，共278页。86业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。销售收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入是计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数。注意：相关证据的收集，必须为申报的业务招待费准备足够有效的证明材料，尽管这些材料税务机关可能并不要求提供，但一旦要求提供而纳税人无法提供的，将失去扣除权。需要说明的是，此条款的实质在于保证业务招待费用的真实性，有关凭证资料只要对证明业务招待费的真实性是足够的和有效的即可，这也为纳税人的经营管理留有一定的余地。凭证资料可以包括发票、被取消的支票、收据、销售账单、会计账目、纳税人或其他方面的证词，越客观的证词越有效。

第八十七页，共278页。87业务招待费比如，给客户的礼品，大多数情况下并不能取得发票等特定凭证，但只要有接受礼品者的证明，并且接受礼品者与企业确实存在商业业务关系，即可承认该项支出的真实性。一般情况下，

税法并不强迫企业在送给客户业务人员礼品时要求有关人员签字，但是，如果税务机关要求证明真实性，企业也可以事后追补证据。(应特别注意这里涉及的企业有关职能部门的商业贿赂的问题，灵活掌握。）第八十八页，共278页。88业务招待费以往检查中，经常发现的问题是“会议费”和“业务招待费”混用的问题注意：凭证摘要中不能出现“请ｘｘ局吃饭”的字样，因为这是非法的贿赂支出，不能在税前扣除。新法实施后，房地产企业在预售阶段仍然不能扣除业务招待费第八十九页，共278页。89业务招待费招待费的列支范围A．餐费B．接待用品，如香烟、茶叶、食品、饮料等C．赠送的礼品赠送的礼品应当根据增值税细则第4条第8款：缴纳增值税。还应当缴纳企业所得税。D．正常的娱乐活动F．旅游门票、土特产品等G．高尔夫会员卡第九十页，共278页。90广告宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度扣除。广告费的“权责发生制“与”收付实现制“之争新法则将广告费和业务宣传费合并在一起，税收政策相同了。广告费稽查中，关于广告是否实际发生的问题仍然非常多。第九十一页，共278页。91财政部国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知

财税〔2009〕72号

1.对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。4.本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。第九十二页，共278页。92财政部国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知

财税〔2009〕72号

2.对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算，并将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查。

前款所称饮料企业特许经营模式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。

第九十三页，共278页。93手续费及佣金支出关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税[2009]29号）第九十四页，共278页。94手续费及佣金支出的扣除比例企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

第九十五页，共278页。95手续费及佣金支出扣除要求企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

第九十六页，共278页。96手续费及佣金支出扣除要求企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。

第九十七页，共278页。97佣金的旧法规定

《企业所得税税前扣除办法》（国税发【2000】第084号）

第五十三条

纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：

（一）

有合法真实凭证；

（二）

支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；

（三）

支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。

第九十八页，共278页。98企业研究开发费用税前扣除管理办法[试行]的通知（国税发[2008]116号）第九十九页，共278页。99第一百页，共278页。100政策的具体范围《国家重点支持的高新技术领域》《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定项目的研究开发活动”。第一百零一页，共278页。101研究开发活动是指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。第一百零二页，共278页。102协调会计准则“新文件”为了协调新企业会计准则允许将一定条件的研发费用资本化的规定，细化了加计抵扣的规定(一)研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。(二)研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。第一百零三页，共278页。103加强了对研究开发费的会计核算“新文件”规定“企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。”同时规定：“企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。”第一百零四页，共278页。104税务机关对研究开发项目的“提异权”新文件增加了税务机关对研究开发项目的“提异权”。规定“主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。”第一百零五页，共278页。105集团公司研究开发费由提取制度改为分摊制度新文件取消了集团公司计提研究开发费的规定，改为允许集团公司将集中开发的研究开发项目的费用，按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理的分摊到受益集团成员公司，同时要求企业集团提供集中研究开发项目的协议或合同。另外为了解决税企双方对分摊方法和金额有争议，新文件还规定对争议的管辖权。第一百零六页，共278页。106可以参与应纳税所得额的计算根据《关于印发《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的通知》(国税发[2008]101号)的规定，研究发展费无论企业当年是否亏损，都可以在计算应纳税所得额签直接全额扣除，而不是象以前那样在计算出应纳税所得额后再抵扣，因此不需要再向以后年度递延，但是由于弥补亏损仍然有5年期限，实际上等于研究发展费的5年延期的抵扣仍然有效，不过是跟着亏损一起延期而已。第一百零七页，共278页。107准备金除企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除外，企业计提的其他准备金不得扣除。坏账准备不再允许扣除。第一百零八页，共278页。108利息项目的扣除利息支出：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。向金融机构贷款支付的利息可以扣除；向非金融机构贷款支付的利息不得高于金融机构同期同类利率。税务检查关注重点：（一）必须有发票才能扣除，无论是金融机构和非金融机构，非金融机构关注是否为高息。（二）关注权责发生制，当年的利息支出部分才能在当年扣除，支付往年欠息不行。

问题：个人的借款支付的利息是否能在税前扣除。第一百零九页，共278页。109国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函[2009]777号）一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。

二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

（二）企业与个人之间签订了借款合同。

第一百一十页，共278页。110国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复

(国税函〔2009〕312号

)关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：

企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额

企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。第一百一十一页，共278页。111保险费用的扣除原则：

第一，只要具有强制性和基本保障性的保险费用都可以据实扣除第二，企业在商业保险机构为本企业的财产购买的财产险可以扣除，但为投资者个人或其职工个人购买的财产险和人寿险一律不得扣除。注意：人身意外伤害保险属于人寿险，原则上不得扣除，属于随同交通票一并购买的人身意外伤害保险，可以作为差旅费的杂费税前扣除。第一百一十二页，共278页。112劳动保护支出《企业所得税税前扣除办法》（国税发【2000】第084号）

第五十四条

纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。

第一百一十三页，共278页。113公益性捐赠企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。自2008年1月1日起，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%可以扣除。2008年度向汶川地震灾区的公益性捐赠可以全额扣除，没有限额限制。国发【2008】21号票据问题：《关于公益救济性捐赠税前扣除政策及相关管理问题的通知》（财税【2007】6号）具有捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门在接受捐赠或办理转赠时，应按照财务隶属关系分别使用由中央或省级财政部门统一印(监)制的公益救济性捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用印章；对个人索取捐赠票据，应予以开据。

第一百一十四页，共278页。114公益性捐赠财政部国家税务总局《关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]124号）七、公益性群众团体在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。十、对于通过公益性群众团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务部门联合发布的名单，接受捐赠的群众团体位于名单内，则企业或个人在名单所属年度发生的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的群众团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。

第一百一十五页，共278页。115与取得收入无关的支出（1）企业代替他人负担的税款不得扣除。（2）企业承担的担保连带责任支出不得扣除，但符合国税函【2007】1272号文件规定的条件的，在规定的限额内可以扣除。“签订贷款互保合同的一方（担保企业）为另一方（被担保企业）提供的贷款担保，在被担保企业为担保企业所提供的贷款担保总额之内（含）的部分，应认为与其本身应纳税收入有关。”（反担保协议）（3）为股东或其他个人购买的车辆等消费支出一律不得扣除。（4）回扣、贿赂等非法支出不得扣除。（5）因个人原因支付的诉讼费不得扣除。国税函【2008】159号第一百一十六页，共278页。116与车辆有关的费用扣除股东自己使用的车辆所有费用都不能扣除。但如果股东与本企业签订租赁协议，其使用费用可以扣除：如：燃油费、路桥费、修理费、美容费、财产险等其他费用不得扣除：折旧，车船税、强制性保险等租赁费凭地税局代开的发票才能税前扣除。属于本单位固定资产车辆油费扣除是否合乎逻辑，数额巨大有疑问可查验车辆累计行车里程，考虑百公里耗。有无虚列多支情况。第一百一十七页，共278页。117损失扣除金额小及固定资产残值调整企业可自行处理。其他一律为审批项目，审批前需有资质的中介出具涉税鉴证。未经税务机关审批不得税前扣除。邓州市国税局第一百一十八页，共278页。118不允许扣除的项目一览表

第一百一十九页，共278页。119不允许扣除的项目一览表第一百二十页，共278页。120企业（独立法人）之间支付的管理费不得扣除，必须按独立交易原则作为管理劳务销售，开据劳务发票非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。管理费的扣除第一百二十一页，共278页。121关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知(国税发[2008]86号)

母公司为其子公司(以下简称子公司)提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。

第一百二十二页，共278页。122关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知(国税发[2008]86号)母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。第一百二十三页，共278页。123各项资产的概念比较第一百二十四页，共278页。124各项资产的概念比较第一百二十五页，共278页。125固定资产的计税基础第一百二十六页，共278页。126资产的计税基础第一百二十七页，共278页。127资产的计税基础第一百二十八页，共278页。128不允许计算折旧或摊销扣除的项目第一百二十九页，共278页。129固定资产处理的比较固定资产定义税法与会计基本一致，差别在于弃置费用和资产定义差别导致的准备企业会计准则固定资产弃置费用：符合条件的固定资产按照国家法律法规的规定应当承担的场地清理等义务借：固定资产贷：预计负债借：成本费用贷：固定资产折旧借：财务费用贷：预计负债第一百三十页，共278页。130税法规定：企业按照国家法律、行政法规规定提取的用于环境、生态恢复的专项资金，准予扣除；如改变用途，不允许扣除，已经扣除的计入当期应纳税所得额区别：计入固定资产成本VS当期扣除固定资产处理的比较第一百三十一页，共278页。131固定资产折旧第一百三十二页，共278页。132固定资产折旧第一百三十三页，共278页。133固定资产折旧第一百三十四页，共278页。134关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发[2009]81号）(一)企业过去没有使用过与该项固定资产功能相同或类似的固定资产，但有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于《实施条例》规定的计算折旧最低年限的，企业可根据该固定资产的预计使用年限和本通知的规定，对该固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。(二)企业在原有的固定资产未达到《实施条例》规定的最低折旧年限前，使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资产的，企业可根据旧固定资产的实际使用年限和本通知的规定，对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。

第一百三十五页，共278页。135关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发[2009]81号）企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60％；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。第一百三十六页，共278页。136关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发[2009]81号）企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关备案对于采取缩短折旧年限的固定资产，足额计提折旧后继续使用而未进行处置(包括报废等情形)超过12个月的，今后对其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者类似的固定资产，不得再采取缩短折旧年限的方法。

第一百三十七页，共278页。137带来未来经济利益金额能够可靠计量固定资产后续支出资本化确认条件第一百三十八页，共278页。138支出计税基础50%以上延长使用寿命2年以上修理后使产品性能改进或成本降低表明修理后性能得到实质性改进、带来未来经济利益的增加税法对于后续支出资本化的规定第一百三十九页，共278页。139条件：当前可售极可能出售计量原则：（1）预计净残值＝公允价值－处置费用（2）账面价值＞预计净残值，作减值损失（3）从划归为持有待售之日起停止计提折旧持有待售固定资产价值的确定第一百四十页，共278页。140固定资产界定（相同）固定资产成本分期付款取得、弃置费用3.固定资产折旧折旧范围、方法、年限4.持有待售固定资产5.固定资产后续支出会计与税收关于固定资产的比较：第一百四十一页，共278页。141无形资产摊销及加计扣除表第一百四十二页，共278页。142无形资产的处理土地使用权的处理

企业取得的土地使用权应作为无形资产核算一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧第一百四十三页，共278页。1431.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）内部研究开发费用的会计处理第一百四十四页，共278页。144无形资产使用寿命的确定

区分：使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产使用寿命有限的无形资产分期摊销使用寿命不确定的无形资产不要求摊销,但要进行减值测试无形资产的后续计量第一百四十五页，共278页。145内部研究开发费用的处理有条件资本化VS加计扣除使用寿命不确定的无形资产不摊销＋减值VS摊销税法规定：摊销年限不少于10年；法律或合同协议中规定使用年限的，按该年限摊销会计与税法规定比较：第一百四十六页，共278页。146A企业并购B企业所确认的商誉：B企业中可辨认的除递延税项外的资产和负债的公允价值504确认的递延税项负债（由上表，135*40%) (54)被并购企业中可辨认的资产和负债的公允价值 450A企业并购的成本 600商誉 150商誉第一百四十七页，共278页。147条例第６７条规定，外购商誉的支出，在企业整体转让和清算时扣除．会计准则规定不摊销，改为进行强制测试减值．会计和税法对于商誉的比较第一百四十八页，共278页。148投资性房地产的处理投资性房地产，指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，

包括：已出租的建筑物已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权第一百四十九页，共278页。149投资性房地产的后续计量通常应当采用成本模式计量符合特定条件的，允许采用公允价值计量第一百五十页，共278页。1501.投资性房地产的界定2.采用成本模式进行后续计量折旧、减值3.采用公允价值模式计量会计:反映市价变动税收:按照固定资产或无形资产的处理原则会计与税法关于投资性房地产的比较：第一百五十一页，共278页。151存货企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。参照新准则取消了后进先出法，但新准则并没有否定原有的计划成本法和商业普遍采用的售价金额法(准则讲解)。而新法把后两种也取消了。第一百五十二页，共278页。152存货成本的确定（原则相同）存货成本中的借款费用:需要长时间才能达到或销售状态的－－财税[2007]80号3.发出存货成本的确定－－不用后进先出法4.存货的期末计价－－准备金不得扣除,只有实质性损失允许税前扣除存货的比较第一百五十三页，共278页。153纳税地点登记注册地在境内的，以企业登记注册地为纳税地点；登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点登记注册地和实际管理机构所在地不一致的（地区间税收转移问题；避税等）第一百五十四页，共278页。154汇总纳税

居民企业在中国境内设立不具有