企业研发费用会计核算示例

企业研发费用会计核算示例国家的强盛在于经济，经济的活力、潜力在于人才、在于知识。科学技术是第一生产力。没有科技创新，没人人才，这个国家就会失去动力，变得因循守旧、死气沉沉。国家如此，企业也如此。所以国家出台“三新”加计扣除政策、高新技术企业政策等，鼓励创新，鼓励发明。1.3万亿，1000第二页，共34页。在当今世界经济贸易中，80%以上是专利商标和技术秘密许可贸易。专利保护有力地促进了中国科学技术进步和创新，专利申请量增长势头强劲。“十一五”期间，中国受理的专利申请量年均增长量达到22%，其中发明专利年均增长24%，居世界第三。

专利中外观设计和实用新型占三分之二。第三页，共34页。我国加入WTO之后，一些跨国公司把专利保护，收取知识产权许可费作为角逐中国市场的新武器，各式各样的专利官司在外国大公司和我国民族企业之间频频开打。2012年美国对中国发起专利调查337起，其中电子信息产品仍是遭遇调查最重要的产品。2012年美国立案60起，其中涉及中国产品案件共18起，占美国国际贸易委员会立案总数的30%。从涉及产品来看，电子信息类产品仍是遭遇调查最主要的产品。日本摩托车企业指控我国摩托车企业存在“专利侵权”问题，美国指控我国电池侵犯知识产权案，拟向我国彩电生产企业收取数字高清电视输出标准专利费。第四页，共34页。专利：实用新型发明专利第五页，共34页。二、研发费用具体账务处理资料要准备充分。根据我国税收法规规定，研发企业享受加计扣除需要报送众多资料，企业在日常工作中，要注意收集齐资料，以备税务机关检查以及申报时使用。如果申报资料不齐全，不得享受研究开发费用的加计扣除，也无法申报高新技术企业。第六页，共34页。其次，企业应对研究开发费用实行专账管理，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。建议企业按各个研发项目设置明细，按各个研发项目归集费用，这样有利于企业核算各个研发项目的成本费用，也方便审核。因为每个项目的研发进度不同，哪个项目已完成，哪个项目正在进行，哪个项目已在出产品，哪个项目还处于试生产阶段，都只有在分开核算时才会清楚。企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。

第七页，共34页。豫科[2009]101号第十一条执行企业会计制度和小企业会计制度的企业应在管理费用科目下专设“研究开发费用”二级科目，在“研究开发费用”二级科目下按照研究开发项目和费用种类分别核算；执行新会计准则的应专设“研发支出”科目，在研发支出科目下设“费用化支出”和“资本性支出”二级科目，按照研究开发项目和费用种类分别核算。第八页，共34页。此外，如果企业集团需要集团成员分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。第九页，共34页。研发费用具体账务处理：一、加强日常核算基础工作企业财务部门接到公司立项文件后，依据立项文件设置项目明细科目，立项文件应作为原始凭证。对各类费用在核算中，建议采用以下方法确定：1、直接人工，根据参与项目人员的出勤记录确定。项目负责人应将项目参与人员的出勤记录汇总至人事部门，人事部门根据人员工资薪金报酬及出勤时数进行分配。出勤记录及工资分配表均属于原始凭证。第十页，共34页。2、直接投入，根据项目直接投入汇总表确定。研究开发项目用材料等，由项目负责人签发领用单据，项目统计人员应将项目领用材料、消耗动力燃料与相关部门核对，仓库等相关部门依据项目领料单据制作项目费用报表，财务部门据以制作记账凭证。共同耗用材料、动力、燃料的，由项目负责人根据项目预算分配。领料单据、动力计量记录均属于原始凭证。第十一页，共34页。3、资产折旧及摊销，根据资产工作量记录确定。企业研究开发部门建立资产使用台账，项目负责人根据项目进度，签发资产使用指令，项目统计根据资产使用指令对投入到研究项目的资产的工作量进行统计，制作研究项目用资产工作量作报表，财务部门据以制作记账凭证。涉及共同资产的，根据项目预算进行分配。项目资产使用指令、资产工作量报表及折旧表均属于原始凭证。项目的其他费用支出，根据项目负责人签署意见的费用支出凭证确定。第十二页，共34页。三、加计扣除业务举例本业务举例只针对研究开发费用科目，相关科目请按有关科目使用规定执行。A公司2012年1月批准立项研究CO井下探测仪器的研制项目，公司项目编号为2012RD04，该项目符合加计扣除的技术要求，同时也在国家重点支持的高技术领域。财务部负责研究开发费用核算工作，A公司执行企业会计制度。第十三页，共34页。业务举例：1、设置项目明细科目根据公司文件，研究开发费用核算会计设置“管理费用－研究开发费用－Co井下探测仪器的研制”项目明细科目，并按加计扣除与高新技术认定的核算范围设置四级明细科目“直接投入（材料、燃料、动力、模具工艺装备制造费、经营租入固定资产租赁费）、直接人工（工资薪金、奖金、津贴、高新社会统筹、外聘人员劳务）、折旧与摊销（加计用、高新用）、无形资产摊销（加计用、高新用）、设计费、装备调试费、委外费用（加计）、评审论证费”。企业申报高新技术企业提供的记账凭证必须明细至末级科目。第十四页，共34页。业务举例：2、分配工资Co井下探测仪器的研制项目共有研究开发人员4人，分别为测试人员、生产调试人员。2013年1月，项目开始进行调研设计阶段，开发人员4人工资32000元，根据人事部交来的出勤记录及工资分配表借：管理费用－研究开发费用－Co井下探测仪器的研制－直接人工－工资薪金32000贷：应付工资32000

第十五页，共34页。业务举例：2013年7月，项目开始初步测试，开发人员工资36000元，测试人员2人工资9000元，为本项目提供测试30小时，负担1569.77元。根据人事部交来的出勤记录及工资分配表借：管理费用－研究开发费用－Co井下探测仪器的研制－直接人工－工资薪金37569.77贷：应付工资37569.772013年11月，项目临时聘用人员对设备的耐用型进行测试，支付劳务费10000元借：管理费用－研究开发费用－Co井下探测仪器的研制－直接人工－外聘人员劳务10000贷：现金10000第十六页，共34页。业务举例：2013年10月，支付研究开发人员社会统筹3100元借：管理费用－研究开发费用－Co井下探测仪器的研制－直接人工－高新社会统筹3100贷：银行存款3100直接开发人员承提多个项目的，依据出勤比例分配。企业申请高新技术企业需提供记账凭证及原始凭证，应包括出勤记录和工资分配表。分配表中4人最好单独放在一起，标明研发部工资第十七页，共34页。业务举例：3、提取折旧项目专用设备2台，资产原值60000元，共用设备1台，原值30000元。2012年2月，项目领用专用设备2台，项目负责人签发资产使用指令，使用共用设备40小时，该共用设备本月总工作量4000小时，根据资产使用指令和资产工作量报表借：管理费用－研究开发费用－Co井下探测仪器的研制－折旧与摊销－加计用504.68

贷：累计折旧504.68企业技术中心应承提房屋折旧46000元，2012年3月共开展研究项目5个，总预算为1500万元，本项目预算总投入300万元，根据资产折旧清单借：管理费用－研究开发费用－Co井下探测仪器的研制－折旧与摊销－高新用9200

贷：累计折旧9200研究开发项目的试制阶段，使用生产设备的，根据项目负责人签发的资产使用指令，比照处理。企业申请高新技术企业需提供记账凭证及原始凭证，应包括资产使用指令和折旧分配表。第十八页，共34页。业务举例：企业技术中心应承提房屋折旧46000元，2012年3月共开展研究项目5个，总预算为1500万元，本项目预算总投入300万元，根据资产折旧清单借：管理费用－研究开发费用－Co井下探测仪器的研制－折旧与摊销－高新用9200

贷：累计折旧9200研究开发项目的试制阶段，使用生产设备的，根据项目负责人签发的资产使用指令，比照处理。企业申请高新技术企业需提供记账凭证及原始凭证，应包括资产使用指令和折旧分配表。第十九页，共34页。业务举例：4、直接投入2013年8月，项目开始批量试制，领用材料32万元，耗用动力3000元，根据仓库转来的材料发出汇总表、动力部门转来的动力分配表借：管理费用－研究开发费用－Co井下探测仪器的研制－直接投入－材料320000

管理费用－研究开发费用－Co井下探测仪器的研制－直接投入－动力3000

贷：原材料320000

银行存款3000第二十页，共34页。业务举例：2013年7月，为准备批量测试，租入一台设备，支付租赁费3200元，根据项目负责人签署的费用支出凭证借：管理费用－研究开发费用－Co井下探测仪器的研制－直接投入－租入设备租赁费3200

贷：银行存款32002013年7月，为准备批量测试，制作专用模具一套，工装一套，支付相关费用80000元，根据项目负责人签署的费用支出凭证借：管理费用－研究开发费用－Co井下探测仪器的研制－直接投入－模具工艺装备制造费80000

贷：银行存款80000第二十一页，共34页。业务举例：5、设计费与调试2013年4月，项目委托某设计院进行工艺规程制作，支出费用3000元，根据项目负责人签署的费用支出凭证借：管理费用－研究开发费用－Co井下探测仪器的研制－设计费3000贷：银行存款3000

加计扣除时，该费用项目为其他支出。

第二十二页，共34页。业务举例：2013年12月，项目生产出样品2台，研究人员陈某在某客户处进行现场调试，支付调试费20000元，陈某发生其他调试费用3400元，根据项目负责人签署的费用支出凭证借：管理费用－研究开发费用－Co井下探测仪器的研制－装备调试费23400贷：银行存款20000

其他应收款3400第二十三页，共34页。业务举例：6、项目办公支出2013年11月，项目领用办公用品3000元，支付电话费400元，根据项目负责人签署的费用支出凭证借：管理费用－研究开发费用－Co井下探测仪器的研制－其他费用3400贷：其他应收款3400第二十四页，共34页。业务举例：7、项目结果2014年3月，项目进行完成预定目标，进行成果验收，支付知识产权申报费用280元，根据项目负责人签署的费用支出凭证借：管理费用－研究开发费用－Co井下探测仪器的研制－评审论证费280贷：其他应收款280支付某机构查新费用6000元，根据项目负责人签署的费用支出凭证借：管理费用－研究开发费用－Co井下探测仪器的研制－评审论证费6000贷：其他应收款6000企业申请高新技术企业需按规定提供有关记账凭证及原始凭证。

第二十五页，共34页。业务举例：8、账簿式样研究开发费用明细账Co井下探测仪器的研制明细账第二十六页，共34页。业务举例：9、高新产品（服务收入）明细账企业应在产品销售收入核算基础上，将企业符合国家重点支持领域的产品进行数量金额式明细核算，在营业收入总账科目下设置“高新产品服务收入”二级明细科目，在“高新产品服务收入”明细科目下按产品设置三级明细科目，会计科目设置为“营业收入－高新产品服务收入－×产品（服务）”。可用于申请高新技术企业（电子账中可直接设置）第二十七页，共34页。2013年关于加计扣除新的政策财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知财税[2013]70号一、企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：

（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。

（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。

（四）新药研制的临床试验费。

（五）研发成果的鉴定费用。

2013年1月1日起执行第二十八页，共34页。

税收优惠

第二十九页，共34页。五、加计扣除需要注意的几个问题

1、财政拨款能不能加计扣除？

2、当年未加计扣除的可否补扣？12-153、亏损的是否可加计扣除4、如何备案？第三十页，共34页。4、如何备案一定要备案（不再审批）

Ⅰ、文件依据：①国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知国税发--[2008]111号，程序按国税发［2005］129号《税收减免税管理办法》执行②河南省国家税务局关于印发《企业所得税优惠政策备案管理暂行办法（试行）》的通知----豫国税发〔2009〕141号

第三十一页，共34页。Ⅱ、需要资料：（1）《企业所得税优惠政策备案报告表》（141文件）3份；内容包括：纳税人基本情况、研究开发费用名称、费用归集方法、账目设置情况、企业研究开发项目属于符合《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的说明、政策依据等；（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费用预算；（3）自主、委托、合作研