第七章会计记录下账户

第七章会计记录（下）

——账户记录本章主要内容2账簿体系的结构与登记方法1账簿记录的调整2账簿记录的核对与结算3掌握：会计账簿的登记方法期末账项调整的方法理解：会计账簿体系及其结构、目的会计期末结账和对账的内容

本章教学目标与要求34一、账簿体系的结构与登记方法1、账簿的概念与意义2、账簿的体系结构3、账簿的设置与登记51、账簿的概念与意义账簿的概念账簿是以会计凭证为依据，连续、全面、系统地记录经济业务发生情况的会计簿籍账簿由一定格式且相互联系的账页所组成账簿的意义编制会计报表的直接依据分类反映企业的会计信息满足企业财务管理的需求加强对特定项目的管理和控制62、账簿的体系结构加强对流动性较强的现金、银行存款管理与控制分类账序时账（日记账）总分类账现金日记账明细分类账分类地提供全部会计要素及其变动的系统化会计信息，满足会计信息使用者的信息需要满足企业内部财产管理、财务管理等特定需求银行存款日记账73、账簿的设置与登记3.1总分类账的设置与登记3.2明细分类账的设置与登记3.3日记账的设置与登记83.1总分类账的设置与登记总分类账的设置设置依据：总分类科目账簿形式：订本式账页格式：三栏式总分类账的登记登记人员：会计人员登记依据：记账凭证或汇总记账凭证登记方法：直接登记或汇总登记980000008000000银行存款主营业务收入2006200651月初余额销售商品512收29000000900000017000000520收6收6520销售商品贷借借贷900000000销售商品908000000√103.2明细分类账的设置与登记明细分类账的设置设置依据：明细分类科目账簿形式：活页式或卡片式账页格式三栏式、多栏式、数量金额式明细分类账的登记登记人员：会计人员登记依据：记账凭证及相关原始凭证登记方法：直接登记或汇总登记注意：总账和明细账的平行登记11三栏式明细账12数量金额式明细账13多栏式明细账3.3日记账的设置与登记14

货币资金舞弊案例贵阳市财政局出纳许杰侵吞公款7272万元（1997－2000）。交通部财务司综合处雷勋平挪用公款8000万元（1995－1998）。国家自然科学基金会会计卞中贪污挪用2亿多元（1998－2003）。153.3日记账的设置与登记日记账的设置设置目的：加强现金与银行存款的管理与控制账簿形式：订本式账页格式：三栏式或多栏式日记账的登记登记人员：出纳人员登记依据现金日记账：现金收款凭证，现金付款凭证，部分银行存款付款凭证银行存款日记账：银行存款收款凭证，银行存款付款凭证，部分现金付款凭证登记方法：逐日逐笔登记16月初余额银行存款866000000借200631应收账款18000000月初余额收回货款8000000收1610000000借借200631311√收回货款8000000收16借87400000031186600000031收16收回货款月初余额874000000应收账款星光公司7000000月初余额收回货款8000000800000015000000收16借借借借200620063131131117二、账簿记录的调整1、账簿记录调整的依据2、账簿记录调整的方法181、账簿记录调整的依据会计期间假设跨期项目期末账项调整权责发生制192、账簿记录调整的方法2.1递延项目的调整2.2应计项目的调整2.1递延项目的调整递延项目的特点先收款（付款），以后期间再确认为收入（费用）收款（付款）时确认负债（资产）期末根据权责发生制进行调整，确认收入或费用2021预付费用示例（prepaidexpenses）2月3月4月5月6月（受益期）2月1日预付本学期汽车租金5000元（1）支付时（2月1日）借：预付账款5000

贷：银行存款5000（2）受益时（如2、3、4、5、6月末）借：管理费用1000

贷：预付车租100022未实现收入示例（unearnedrevenues）2月3月4月5月6月（出租期）2月1日收到预付的汽车租金5000元（1）预收租金时（2月1日）借：银行存款5000

贷：预收账款5000（2）出租期间（如2、3、4、5、6月末）借：预收账款1000

贷：其他业务收入1000232.2应计项目的调整应计项目的特点先根据权责发生制确认收入（费用），以后再收款（付款）确认收入（费用）时，确认债权（债务）以后收款（付款）时，债权（债务）解除Accruals24应计费用示例（accruedexpenses）

2月3月4月5月6月（受益期）6月30日支付本学期汽车租金5000元（1）各期受益时（如2、3、4、5、6月末）借：管理费用1000

贷：应付账款1000（2）支付时（6月30日）借：应付账款5000

贷：银行存款500025应计收入示例（accruedrevenues）2月3月4月5月6月（出租期）6月30日收到本学期租车收入5000元（1）出租期间（如2、3、4、5、6月末）借：应收账款1000

贷：其他业务收入1000（2）收到租金时（6月30日）借：银行存款5000

贷：应收账款500026三、账簿记录的核对与结算1、账簿记录的核对2、错账更正3、账簿记录的结算271、账簿记录的核对1.1对账的含义与内容1.2账证核对1.3账账核对1.4账实核对281.1对账的含义与内容对账的含义为了保证账户记录的真实性和可靠性而对账簿记录所进行的核对工作对账的内容账证核对账账核对账实核对291.2账证核对总账与相关的记账凭证相互核对明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核对301.3账账核对总账自身的核对总账与明细账核对总账与（现金、银行存款）日记账的核对31

项目总账期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金12003000002990002200．．．短期借款100006000010000050000．．．实收资本50000000500000．．．主营业务收入600000600000管理费用4500045000．．．合计88000088000023479002347900990000990000试算平衡表

2017年5月31日3233341.4账实核对账实核对的目的加强对财产的管理与控制解决账实不符问题账实核对的结果账实相符账实不符账面数＞实有数→盘亏账面数＜实有数→盘盈35财产清查结果的账务处理发现盘盈借：××资产贷：待处理财产损溢发现盘亏借：待处理财产损溢贷：××资产处理盘盈借：待处理财产损溢贷：其他应付款营业外收入管理费用等处理盘亏

借：其他应收款管理费用营业外支出等贷：待处理财产损溢36例7－16月2日清查发生甲种材料短缺10公斤，价值160元；同时发现库存现金长款12000元6月5日，根据调查认定，盘亏的原材料属于自然损耗，管理部门将其列作管理费用；现金长款列作营业外收入372、错账更正错账更正方法划线更正法将错误的文字或数字用一条红色横线划销，在划线的上方用蓝字填写正确的文字或数字，并由错账更正人员在更正处盖章，以明确责任红字更正法先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原有的错误账簿记录；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字登记入账，即达到更正目的补充登记法将少记的金额用蓝字填制一张与原来错误记账凭证所记载的账户名称、借贷方向均相同的记账凭证，并据以用蓝字登记入账38错账更正方法的具体运用划线更正法记账凭证正确记账凭证中会计科目或记账方向出错登账时发生错误导致账簿记录错误记账凭证中金额出错（金额被多记）记账凭证中金额出错（金额被少记）导致账簿记录错误导致账簿记录错误红字更正法红字更正法补充登记法39

例：记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“原材料”总分类账户时，误将应记入“贷方”栏的金额158932.66元误记为159832.66元，采用划线更正法更正如下：751673415893266张能张能40

例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月9日销售商品68000元但货款暂未收到”的经济交易，已被编制成“借记‘应付账款’账户68000元、贷记‘库存商品’账户68000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：应付账款库存商品主营业务收入应收账款68000680006800068000680006800041

例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月18日领用原材料2000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记‘生产成本’账户20000元、贷记‘原材料’账户20000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：生产成本原材料200002000068000180001800042

例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月26日领用原材料40000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记‘生产成本’账户4000元、贷记‘原材料’账户