第四章要素费用核算

第四章

要素费用核算第一节直接材料费用的归集与分配一、材料费用的归集1、确定材料进价成本按实际成本计价核算按计划成本计价核算2、确定材料发出成本材料发出成本的确定可以采用计划成本和实际成本两种方法。采用实际成本计价时，具体方法包括先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别认定法等。3、确定结存材料成本

二、直接材料费用的分配用于基本车间生产产品耗用的材料费用,若能分品种领用,则直接记入“基本生产成本”总账科目及其明细账的“直接材料”成本项目,若为几种产品共同耗用,则应采取适当的分配方法,间接记入“基本生产成本”总账科目及其明细账的“直接材料”成本项目。用于辅助车间的材料费用,应记入“辅助生产成本”科目。用于生产车间一般性消耗的物料费用,应记入“制造费用”科目。用于企业行政管理部门、销售场所消耗的材料等费用,应分别记入“管理费用”和“销售费用”或“财务费用”科目。（一）定额消耗量比例分配法■定额消耗量是指产品的实际产量按单位产品消耗定额计算的总消耗量。■单位产品消耗定额是指事先制定的每一单位产品消耗某一种材料的定额数量。计算公式：某种产品原材料定额耗用量＝该种产品实际产量×单位产品原材料消耗定额原材料耗用量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品原材料定额耗用量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品原材料定额耗用量×原材料耗用量分配率某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料单价【例】A工厂20××年1月生产甲、乙两种产品，本月两种产品共同领用甲材料15400千克，单价10元，共计154000元，本月生产甲产品200件，乙产品300件，甲产品的单位材料消耗定额为25千克，乙产品的单位材料消耗定额为30千克。要求：按材料定额消耗量比例法分配材料费用并作会计分录。【解析】甲产品材料定额消耗量=25×200=5000（千克）乙产品材料定额消耗量=30×300=9000（千克）材料消耗量分配率=15400÷（5000+9000）=1.1甲产品分配材料实际消耗量=1.1×5000=5500（千克）乙产品分配材料实际消耗量=1.1×9000=9900（千克）甲产品分配的材料费用=5500×10=55000（元）乙产品分配的材料费用=9900×10=99000（元）会计分录：借：基本生产成本—甲产品—直接材料55000

—乙产品—直接材料99000

贷：原材料—甲材料154000（二）重量比例分配法指以各种产品的重量为分配标准，分配原材料费用的一种方法。适用：产品所耗的材料数量与产品重量存在着比例关系计算公式：某种产品的总重量＝该种产品实际产量×单位产品重量原材料耗用量分配率＝（材料实际消耗总量×材料单价）/各种产品重量之和某种产品应分配的材料费用＝该种产品应的总重量×材料费用分配率（三）系数比例分配法指将各种产品的实际产量按照预定的系数折算为标准产量，然后以各种产品的标准总量为分配标准来分配直接材料费用的方法。计算方法：1、设置其中一个产品为标准产品，定标准产品的“材料消耗系数”为1，其他产品的系数=其他产品的消耗量/标准产品的消耗量。2、设定“材料消耗系数”，乘以各自产品的产量，贾总求得“耗料总系数”，用其求得“材料费用分配率”。材料费用分配率=材料耗用总额/耗料总系数第二节外购动力费用的归集与分配

外购动力是指外购的电力、热力等费用。

在有计量仪器记录的情况下，动力费用可直接根据仪器所记录的耗用量乘以单价计算，在没有计量仪器的情况下应按生产工时、定额耗电量等标准在各产品之间分配。外购动力费用的计算直接用于产品生产工艺所消耗的动力费用,应单独直接或间接记入“基本生产成本”总账科目及其明细账的“燃料及动力”成本项目；用于辅助车间的动力费用,应单独记入“辅助生产成本”；用于生产车间一般消耗的动力费用(如照明、取暖等),应记入“制造费用”；用于行政管理部门的动力费用应记入“管理费用”；用于销售场所的动力费用应记入“销售费用”。账务处理例：某工业企业某月耗电度数合计为79500度，金额为23850远，每度电0.3元。直接用于产品生产耗电57000度，金额17100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时比例分配。甲产品机器工时为55500小时，乙产品机器工时为30000小时。该企业没有“燃料及动力”成本项目。计算甲、乙产品动力费用分配。动力费用分配率=17100/(55500+30000)=0.2甲产品动力费用=55500*0.2=11100元乙产品动力奋勇=30000*0.2=6000元编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本（甲产品）11100

基本生产成本（乙产品）6000

贷：应付账款17100

第三节直接人工费用的归集与分配一、职工薪酬的内容指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工工资职工福利费医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险以及生育保险等社会保险费；住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利二、工资的计算（一）计时工资的计算

1、扣减法：以月工资扣除缺勤工资计算当月应付工资。应付工资=月标准工资+奖金+各种工资性津贴-（日工资标准*事假日数+日工资标准*病假日数*病假应扣工资比例）2、增加法：按实际出勤日数计算工资。应付工资=（日工资标准*出勤日数）+奖金+各种工资性津贴+（日工资标准*病假日数*病假应发工资比例）注：日工资标准=月标准工资/平均每月工作日数①每月固定按30天计算，以月工资标准除以30天，计算出每月的日工资率；②每月固定按年日历天数365天减去104个休息日和11天法定节假日，再除以12个月计算出的平均工作日数约为20.83天，再以月标准工资除以20.83天计算出每月的日工资率。

因此，应付月计时工资的计算一般有四种方法：①采用月薪制，日工资率按30天计算；②采用月薪制，日工资率按21.75天计算；③采用日薪制，日工资率按30天计算；④采用日薪制，日工资率按21.75天计算。上述四种方法可由企业根据自身的具体情况选择其中任意一种使用，但一经选定后，不能随意变更。例题：假设企业职工刘伟月标准工资为600元。5月份刘伟请事假8天（其中包含2个休息日），实际出勤17天。下按上述四种方法分别计算刘伟5月份的应付计时工资如下：按30天计算日工资率：600÷30=20（元）按21.75天计算日工资率：600÷21.75=27.59（元）1）采用月薪制，日工资率按30天计算。应付月计时工资=600－8×20=440（元）2）采用月薪制，日工资率按21天计算。应付月计时工资=600－6×27.59=434.46（元）3）采用日薪制，日工资率按30天计算。应付月计时工资=（30－8）×20=480（元）4）采用日薪制，日工资率按21.75天计算。应付月计时工资=（30－8－6）×27.59=441.44（元）（二）计件工资的计算个人计件工资的计算应付计件工资=∑[（某产品合格品数+该产品料废品数）×该产品计件单价]某产品计件单价＝生产单位产品所需工时定额×该级工人小时工资率料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资；工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算也不支付工资。例题：某企业基本生产车间的A、B两种产品由工人张华加工。A产品100件，计件单价为12元；B产品80件，计件单价为12元。验收入库时发现A产品料废5个，工废4个。则该职工本月份的应得计件工资为：应付计件工资=（100－4）×12＋80×6=1632（元）集体计件工资的计算在集体计件工资情况下,集体应得的计件工资应按照班组集体的产量和计件单价求得,然后在班组成员之间根据每人贡献的大小进行分配,通常按每人的工资标准和工作日数(或工时数)的乘积比例进行分配。这是因为工人工资级别或工资标准,一般体现职工劳动的质量或技术水平,而工作时间一般体现劳动数量。××工厂某生产小组由四个工资等级不同的工人组成,200×年5月共同加工完成A零件6500个,其中料废50个,工废20个,其余的为合格品。A零件计件单价为1元。小组每人的工资等级、日工资率、出勤日数,以及按日工资率和出勤日数计算的工资额,求集体计件工资分配率。计件工资=(6500-20)×1.00=6480(元)分配率=6480/320.22=20.236088三、工资的分配直接从事产品生产的工人的工资，应记入“生产成本—基本生产成本”账户的借方及其所属明细账的“直接人工”成本项目。其中计件工资属于直接计入费用，应根据工资结算单直接计入某种产品生产成本的该成本项目；计时工资则要视具体情况而定，若月份内只生产一种产品的生产工人的计时工资属于直接计入费用，而月份内同时生产几种产品的生产工人的计时工资，则属于间接计入费用，需要按照一定的分配标准，采用一定的分配方法进行分配。其计算公式如下：工资费用分配率=某车间生产工人计时工资总额/该车间各种产品生产工时（实际或定额）总和某产品应分配的计时工资=该产品生产工时（实际或定额）×工资费用分配率例题：假定某企业基本生产车间生产A、B两种产品，生产工人的计件工资分别为：A产品2400元，B产品1800元；A、B两种产品的计时工资共计6400元。A、B产品生产工时分别为5000小时和3000小时。现按实际生产工时比例分配计算工资费用分配率=6400÷（5000＋3000）=0.8A产品分配工资费用=5000×0.8=4000（元）B产品分配工资费用=3000×0.8=2400（元）

工资费用分配表

×年×月单位：元车间部门成本项目直接记入分配记入费用额合计生产工时分配率金额基本生产车间A产品直接人工2400500040006400B产品直接人工1800300024004200管理人员制造费用500500小计470080000.8640011100辅助生产车间供水直接人工450450机修直接人工380380小计830830企业管理部门工资15001500合计7030640013430根据上表，编制会计分录如下：借：基本生产成本——A产品6400