第三章 所有者权益

第三章所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。所有者权益由原始投资或非收益因素形成由经营过程中收益因素形成实收资本资本公积盈余公积未分配利润其他综合收益第一节实收资本一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

设置账户——“实收资本”

实收资本

实收资本的减少

实收资本的增加

余额

该账户下按投资者设置明细账核算。二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资

1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资

借：银行存款等

贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）

资本公积——资本溢价（差额）【教材例3-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：

借：银行存款2000000

贷：实收资本——甲1200000——乙500000——丙3000002.股份有限公司接受现金资产投资

借：银行存款等贷：股本（按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额）资本公积——股本溢价（差额）【教材例3-2】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。B股份有限公司应作如下账务处理：“资本公积”科目的金额=50000000-10000000×1=40000000（元）应编制如下会计分录：借：银行存款50000000

贷：股本10000000

资本公积——股本溢价40000000（二）接受非现金资产投资企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)作为固定资产、无形资产的入账价值。按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值(不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。【教材例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2340000元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计会录：

借：固定资产2000000

应交税费——应交增值税（进项税额）340000

贷：实收资本——乙公司2340000【教材例3-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素，乙有限责任公司应编制如下会计分录：

借：原材料 100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：实收资本——B公司117000【教材例3-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司应编制如下会计分录：

借：无形资产——非专利技术60000——土地使用权80000

贷：实收资本——A公司60000——B公司80000【单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。A.100000B.117000C.120000D.140400【答案】D【解析】甲公司实收资本增加=120000×（1+17%）=140400（元）【单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。A.1000 B.4920C.4980D.5000【答案】A【解析】按面值确认股本的金额。（三）实收资本(或股本)的增减变动

1.实收资本（或股本）的增加企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样。

企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时：借：资本公积——资本溢价或股本溢价贷：实收资本”(或“股本”)用盈余公积转增资本时：借：盈余公积贷：实收资本”(或“股本”)

用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。【教材例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A有限责任公司应编制如下会计分录：

借：银行存款1000000

贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000【教材例3-7】承【教材例3-6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：

借：资本公积1000000

贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000【教材例3-8】承【教材例3-6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：

借：盈余公积1000000

贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000

2.实收资本（或股本）的减少（1）一般企业撤资借：实收资本

贷：银行存款等（2）股份有限公司回购股票股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，回购股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。回购股票时：

借：库存股

贷：银行存款注销库存股时：回购价大于回购股份对应的股本时借：股本

资本公积——股本溢价①

盈余公积②

利润分配——未分配利润③

贷：库存股回购价小于回购股份对应的股本时借：股本

贷：库存股

资本公积——股本溢价【提示】在冲完股本和股本溢价后如果还有差额，应先冲盈余公积再冲未分配利润。第二节资本公积一、资本公积概述（一）资本公积的来源资本公积是企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。二、资本公积的账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）

1.资本溢价企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积——资本溢价”科目核算。

【教材例3-12】A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：

借：银行存款110000

贷：实收资本100000

资本公积——资本溢价10000

2.股本溢价股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。【教材例3-13】B股份有限公司首次公开发行了普通股50000000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3﹪收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B股份有限公司应编制如下会计分录：收到发行收入时：

借：银行存款194000000

[50000000×4×（1-3%）]

贷：股本50000000

资本公积——股本溢价144000000（二）其他综合收益是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。

1.长期股权投资权益法核算借：长期股权投资贷：其他综合收益

2.可供出售金融资产公允价值变动借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益【教材例3-14】C有限责任公司于2×12年1月1日向F公司投资8000000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2×12年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了1000000元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。C有限责任公司应编制如下会计分录：

借：长期股权投资——F公司200000

贷：其他综合收益

200000（三）资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本

【多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（）。

A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用

B.计入当期损益的利得

C.用资本公积转增资本

D.处置采用权益法核算的长期股权投资

【答案】ACD【解析】计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积；处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。第三节留存收益一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。【单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（）A.资本溢价B.任意盈余公积C.未分配利润D.法定盈余公积

【答案】A【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，资本溢价不属于留存收益。二、留存收益的账务处理（一）利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）+其他转入

可供分配的利润，按下列顺序分配：

1.提取法定盈余公积；

2.提取任意盈余公积；

3.向投资者分配利润。【教材例3-15】D股份有限责任公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司应编制如下会计分录：（1）结转实现净利润时：

借：本年利润2000000

贷：利润分配——未分配利润2000000

如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时：借：利润分配——提取法定盈余公积200000——应付现金股利800000

贷：盈余公积200000

应付股利800000

（3）将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目：

借：利润分配——未分配利润1000000

贷：利润分配——提取法定盈余公积200000——应付现金股利800000（二）盈余公积【教材例3-16】E股份有限公司本年实现净利润为5000000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，E股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，E股份有限公司应编制如下会计分录：

借：利润分配——提取法定盈余公积500000

贷：盈余公积——法定盈余公积500000【教材例3-17】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的