第3章预算管理2

一、日常业务预算的编制二、现金预算的编制第三节财务预算的编制三、预计利润表的编制四、预计资产负债表的编制一、日常业务预算的编制（一）销售预算

销售预算是整个预算的出发点，其他预算都应以销售预算为基础。

【例3-4】表3-4是甲公司A产品2009年度的销售预算，销售收入中，本季度收到80%，下季度收到20%，不考虑坏账等其他相关因素，公司年初应收账款为7300元。

通过目标利润预算确定利润目标以后，即可以此为基础，编制全面预算。全面预算的编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后进行，直至编制出预计财务报表。（一）销售预算表3-4甲公司2009年度销售预算单位：元

季度一二三四全年预计销售量预计售价销售收入16020032000210200420002802005600025020050000900200180000预计现金收入上年应收账款第一季度第二季度第三季度第四季度730025600

640033600

8400448001120040000730032000420005600040000现金收入合计32900400005320051200177300【例9·单选题】某企业只生产一种产品，产品售价8元/件。2009年12月销售20000件，2010年1月销售30000件，2010年2月预计销售40000件。根据经验，商品售出后当月可收回货款的60%，次月收回30％，再次月收回8％，另外2％为坏账，则2010年2月预计现金收入为（）元。A.267200B.276800C.218600D.209700知识点测试【答案】B40000×8×60%+30000×8×30%+20000×8×8%=276800（元）。【例10·计算题】

C公司为一般纳税人，购销业务适用的增值税税率为17%，只生产一种产品。相关预算资料如下：预计每个季度实现的销售收入（含增值税）均以赊销方式售出，其中60%在本季度内收到现金，其余40%要到下一季度收讫，假定不考虑坏账因素。部分与销售预算有关的数据如下表1所示：要求：（1）根据资料确定该表中用字母表示的数值（不需要列示计算过程）。（2）根据资料，计算预算年度应收账款的年末余额。(2009年)表1单位：元季度1234预计销售收入*100000110000*增值税销项税额*17000（D）*预计含税销售收入117000（B）*128700期初应收账款20800***第一季度销售当期收现额（A）第二季度销售当期收现额（C）第三季度销售当期收现额*第四季度销售当期收现额（E）经营现金收入合计*117000124020128700【答案】A=70200（元）B=117000（元）C=70200（元）D=18700（元）E=77220（元）A=117000×60%=70200B=100000+17000C=117000×60%=70200D=110000×17%=18700（二）生产预算生产预算是规划预算期生产规模而编制的一种业务预算，它是在销售预算的基础上编制的，可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据。编制生产预算的关键在于合理准确的预计各季度期末存货量。其中预计生产量的计算公式为：预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量

【例3-5】表3-5是甲公司的生产预算，该公司A产品每季度末的存货量为下季度预计销售量的10%，预计2009年期初和期末存货量分别为11件和21件。

表3-5甲公司2009年度生产单位：元

季度一二三四全年预计销售量加：预计期末存货合计减：预计期初存货预计生产量16021181111702102823821217280253052827725021271252469002192111910【例11·判断题】生产预算是规定预算期内有关产品生产数量、产值和品种结构的一种预算。（）(2001年)知识点测试【答案】×【解析】生产预算是业务预算中唯一仅以数量形式反映预算期内有关产品生产数量和品种结构的一种预算。它不能反映产值内容。

【例12·单选题】在下列各项中，能够同时以实物量指标和价值量指标分别反映企业经营收入和相关现金收支的预算是（）。（2004年）A.现金预算B.销售预算C.生产预算D.产品成本预算知识点测试【答案】B【解析】现金预算只能以价值量指标反映企业经营收入和相关现金收支，不能以实物量指标反映企业经营收入和相关现金收支；生产预算只反映实物量预算，不反映价值量预算；产品成本预算只能反映现金支出；只有销售预算能够同时以实物量指标和价值量指标分别反映企业经营收入和相关现金收支。

【例13·多选题】在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（）。（2008年）A.预计材料采购量B.预计产品销售量

C.预计期初产品存货量D.预计期末产品存货量知识点测试【答案】BCD【解析】某种产品预计生产量=预计销量+预计期末存货量-预计期初存货量，可见预计生产量不需考虑材料采购量。

（三）材料采购预算【例3-6】表3-6是甲公司A产品的材料采购预算，其中，期末材料存量预计为下季度生产量的10%。第一季度期初存量预计为200千克，第四季度期末存量预计为300千克。年初应付账款为2519元，预计直接材料的货款在本季度支付50%，下季度支付50%。是为了规划预算期材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等计划信息的一种业务预算。生产需用量与预计采购量通过下列公式计算：

生产需用量=预计生产量×单位材料耗用量预计采购量=生产需用量+预计期末存量—预计期初存量

表3-6甲公司2009年度材料采购预算单位：元

季度一二三四全年预计生产量单位产品材料耗用量生产需用量加：预计期末存量合计17010170021719172171021702772447277102770246301624610246030027609101091003009400减：预计期初存量预计采购量单价预计采购金额20017176103022172230613380277273961643424625146150842009200655200预计现金支出上年应付账款第一季度第二季度第三季度第四季度合计2519515176705151669011841669082171490782177542157592519103021338016434754250177【例14·计算分析题】某企业为商业企业，只经销一种商品，该商品的进货成本为5元/件，平均在15天后付款。编制预算时月底存货为次月销售的10％加1000件。2月底的实际存货为4000件，应付账款余额为77500元，2010年3月预计销售40000件，2010年4月份预计销售25000件。要求：（1）计算3月份预计采购量；（2）计算3月份采购现金支出合计。知识点测试【答案】（1）商品采购量=销售量+该种商品期末结存量-该种材料期初结存量=40000+（25000×10%+1000）-4000=39500（件）（2）77500+39500×5×50%=176250（元）

【例15·计算题】C公司为一般纳税人，购销业务适用的增值税税率为17%，只生产一种产品。相关预算资料如下：预计每个季度所需要的直接材料（含增值税）均以赊购方式采购，其中50%于本季度内支付现金，其余50%需要到下个季度付讫，假定不存在应付账款到期现金支付能力不足的问题。部分与直接材料采购预算有关的数据如表2所示：要求：（1）根据资料确定该表中用字母表示的数值（不需要列示计算过程）。（2）根据资料计算预算年度应付账款的年末余额。(2009年)季度1234预计材料采购成本60000*65000*增值税进项税额*（G）11050*预计含税采购金额合计（F）702007605077220期初应付账款1000035100（H）*第一季度采购当期支出额*第二季度采购当期支出额*第三季度采购当期支出额38025第四季度采购当期支出额*材料采购现金支出合计45100***表2单位：元（1）F=70200（元）G=10200（元）H=35100（元）（2）应付账款年末余额=77220×50%=38610（元）

（四）直接人工预算

直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。

由于工资一般需要以现金支付，因此直接人工预算表中预计直接人工成本就是现金预算中的直接人工支出。

直接人工预算的要点是确定直接人工总成本。【例3-7】表3-7是甲公司2009年度直接人工预算。（四）直接人工预算表3-7甲公司2009年度直接人工预算单位：元

季度一二三四全年预计生产量单位产品人工工时（小时）人工总工时（小时）每小时人工成本（元）人工总成本（元）170101700468002171021704868027710277041108024610246049840910109100436400（五）制造费用预算制造费用预算是指反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接计入产品成本的间接制造费用的预算。在编制制造费用预算时，可把制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用可以生产量为基础，利用完善的标准成本资料来编制，也可进行预计；固定制造费用一般需要逐项预计，因其通常与本期生产量无关。

【例3-8】表3-8是甲公司2009年度的制造费用预算。表3-8甲公司2009年度制造费用预算单位：元

季度一二三四全年变动制造费用：间接材料间接人工修理费水电费小计680340510170170086843465121721701108554831277277098449273824624603640182027309109100固定制造费用：管理人员工资修理费折旧保险费财产税小计400800160090150304040010001600150150330040014001600180150373040012001600230150358016004400640065060013650合计474054706500604022750减：折旧现金支出的费用16003140160038701600490016004440640016350（六）产品成本预算1.含义：产品成本预算是反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算。2.编制基础：它是生产预算、材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。【例3-9】甲公司2009年度产品成本预算如表3-9所示。表3-9甲公司2009年度产品成本预算单位：元

成本项目单位成本生产成本（910件）期末存货（21件）销货成本（900）每千克或每小时投入量成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用合计6411.510千克10小时10小时10小时604010151255460036400910013650113750126084021031526255400036000900013500112500（七）销售及管理费用预算销售及管理费用预算，是以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用支出计划的费用预算。【例3-10】表3-10是甲公司2009年度销售及管理费用预算。销售及管理费用预算的要点是确定各个变动及固定费用项目的预算数，并确定预计的现金支出。表3-10甲公司2009年度销售及管理费用预算单位：元

销售费用：销售人员工资广告费包装、运输费保险费管理费用：管理人员工资福利费保险费办公费4000800035002700800010008001800合计29800每季度支付现金29800/4=74507450二、现金预算的编制现金预算是将日常业务预算各表中反映的现金收支额和决策预算的现金投资额汇总列出现金收入总额、现金支出总额、现金余缺数及投资、融资数额的预算。现金收入部分包括期初的现金余额和预算期的现金收入；现金支出部分包括预算期预计的各项现金支出，如直接材料、直接人工等。【例3-11】表3-11是甲公司2009年现金预算，它建立在前面日常业务预算的基础之上。该公司每季度末需保留的现金余额为8000元，不足时向银行借款，借款和还款的数额为1000元的倍数。其借款年利率为10%，借款在期初，还款在期末。表3-11甲公司2009年度现金预算单位：元

摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初现金余额100001484089991246210000加：销货现金收入（表3-4）32900400005320051200177300可动用现金合计42900548406219963662187300减：现金支出直接材料（表3-6）767011810149071575950177直接人工（表3-7）6800868011080984036400制造费用（表3-8）314038704900444016350销售及管理费用（表3-10）745074507450745029800购置固定资产1100011000支付所得税300030003000300012000支付股利8000800016000现金支出合计28060538414133748489171727现金收支差额14840999208621517315173向银行借款（1000的倍数）80008000归还借款（1000的倍数）80008000支付借款利息400400合计84008400期末现金余额（最低8000元）148408999124621517315173【例16·单选题】下列各项中，没有直接在现金预算中得到反映的是()。(1999年)A．期初期末现金余额B．现金筹措及运用C．预算期产量和销量D．预算期现金余缺知识点测试【答案】C【解析】现金预算体现的是价值指标，不反映预算期产量和销量。

【例17·多选题】在编制现金预算的过程中，可作为其编制依据的有（）。A.日常业务预算B.预计利润表C.预计资产负债表D.专门决策预算知识点测试【答案】AD【解析】现金预算亦称现金收支预算，它是以日常业务预算和专门决策预算为基础编制的。

三、预计利润表的编制【例3-12】甲公司2009年度的预计利润表如表3-12所示。

预计利润表是用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业财务预算中最主要的预算表之一。预计利润表与实际利润表的内容、格式相同，但目的不同，通