第3章 会计科目与账户

Accountingprinciple基础会计学主讲：黄占银（高级会计师）Email：hzy0112@第三章会计科目和账户本章讲述的主要内容会计科目会计科目的概念会计科目的分类会计科目的设置会计账户会计账户的概念账户的结构账户的分类第一节会计科目一、会计科目的概念会计科目，就是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。为了准确地记录每一项经济业务发生后引起的会计要素中项目发生的数量变动，必须对会计要素包括的具体内容进行科学的分类，并赋予每个项目一个特定的名称。这个名称就是会计科目。第一节会计科目一、会计科目的概念会计科目的意义会计科目是复式记账的基础会计科目是编制记账凭证的基础会计科目为成本计算与财产清查提供了载体和依据会计科目为会计确认、计量的结果和财务报告的编制之间提供了桥梁第一节会计科目二、会计科目的分类会计科目按会计对象的经济内容分类资产类科目负债类科目共同类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目（包括收入和费用）会计科目按经济内容分类，是会计科目的基本分类，是理解会计科目性质的直接依据。第一节会计科目二、会计科目的分类会计科目按提供信息的详细程度分类总分类科目明细分类科目总分类科目又称总账科目、一级科目。是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括核算指标的会计科目。一般由财政部统一制定。第一节会计科目二、会计科目的分类明细分类科目对总分类科目所做进一步分类、提供更详细、更具体的核算指标的会计科目，又称明细科目。由各单位根据经营管理需要和经济业务的具体内容自行设置。应收账款——乙公司——甲公司总账科目明细科目第一节会计科目三、会计科目的设置设置原则合法性原则相关性原则实用性原则完整性原则稳定性原则准确性原则第一节会计科目三、会计科目的设置常用会计科目《企业会计准则》规定了156个总账会计科目（略）。《小企业会计准则》规定了60个左右的总账会计科目（略）。第一节会计科目四、会计科目的编号为便于在会计电算化中输入、调用、处理和输出会计科目，财政部对会计科目进行了统一编号，总账科目采用四位数字编号。如：1

1

01

01…二级科目代码科目顺序代码科目小类代码科目大类代码

科目编号中第一位数字：1－资产类科目2－负债类科目3－共同类科目4－所有者权益类科目5－成本类科目6－损益类科目第二节账户一、账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结果的载体。账户是根据会计科目设置的；账户具有一定的格式和结构；账户是用来分类反映会计要素增减变动及其结果；设置会计账户是一种专门的会计核算方法。第二节账户二、账户的基本结构从概念不难推出账户的基本结构：反映会计要素增加反映会计要素减少反映会计要素的增减变动结果同时，还要有一些辅助内容：反映会计要素变动的时间（日期）反映会计要素变动的依据指引（凭证字号）会计要素变动的简要说明（摘要）第二节账户账户的名称（会计科目作为账户的名称），以记录哪一类会计要素日期（记录经济业务的日期）凭证号数（说明账户记录的依据、来源）摘要（用以概括说明经济业务的内容）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）第二节账户二、账户的基本结构会计教学和学习中，账户的基本结构通常用丁字形账户表示。右方左方贷方借方

账户名称（会计科目）第二节账户二、账户的基本结构账户左右两方登记相反金额。哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于各账户记录的经济内容和所采用的记账方法。在借货记账法下，账户左方称为“借方”，右方称为“贷方”。资产的增加负债的减少所有者权益的减少费用、成本的增加收入、成果的减少资产的减少负债的增加所有者权益的增加费用、成本的减少收入、成果的增加账户名称借方贷方第二节账户二、账户的基本结构账户反映会计要素增减及其变动数量关系第二节账户三、账户与会计科目的关系账户根据会计科目设置，会计科目就是账户的名称。第二节账户三、账户与会计科目的关系账户与会计科目反映的经济业务内容是相同的，口径是一致的。第二节账户三、账户与会计科目的关系账户与会计科目区别账户必须具有一定格式和结构，而会计科目不存在格式和结构；会计科目仅仅是会计要素的具体分类项目，只是说明一定的经济业务内容；而账户是用来记录经济业务引理会计要素在数量方面发生的增减变动及其结果，可以提供具体的核算数据。第二节账户四、账户的分类账户按其反映会计要素具体内容的详细程度分类总分类账户，简称总账账户或总账明细分类账户，简称明细账银行存款工商银行……美元人民币第二节账户四、账户的分类账户按其所反映的经济内容分类资产类账户负债类账户共同类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。又分为反映流动资产账户（货币资金账户、短期债权账户、存货账户）和非流动资产账户（长期对外投资账户、固定资产账户、无形资产账户、其他资产账户）。负债类账户是用来反映企业负债的增减变动及其结存情况的账户。又分为反映流动负债账户和非流动资产账户。共同类账户是用来反映企业资产或负债的增减变动及其结存情况的具有双重性质的账户。如“资金清算往来”账户、“货币兑换”等。所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益的增减变动及其结存情况的账户。包括反映投入资本的账户和反映留存收益的账户。成本类账户是用来反映企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费并计算产品或劳务成本的账户。损益类账户是用来反映企业一定时期内获得的收入、收益以及发生的费用、损失的账户。包括反映营业损益的账户和反映非营业损益的账户。账户按其反映的经济内容分类是账户最基本的分类，它决定着账户的基本性质。第二节账户四、账户的分类账户按用途和结构分类盘存账户结算账户资本账户集合分配账户成本计算账户期间账户财务成果账户计价对比账户调整账户账户的用途是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么样的核算指标。账户的结构是指在账户中如何登记经济业务，以取得所需要的各种核算指标。即账户的借方登记什么，贷方登记什么，期末账户有无余额，如果有余额，在账户的哪一方，表示的内容是什么。账户按用途和结构的分类，是在账户按经济内容分类的基础上的进一步分类，是对账户按经济内容分类的补充。第二节账户㈠盘存账户盘存账户是用来反映和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。盘存账户的结构特点是：借方登记各种财产物资和货币资金的增加额；贷方登记各种财产物资和货币资金的减少额或支出额；期末余额总是在借方，表示期末各种财产物资和货币资金的账面结存额。第二节账户㈠盘存账户盘存账户的用途：提供各种财产物资和货币资金的期末账面结存金额，利用其与实存金额相互核对，可以检查各种财产物资和货币资金在管理上和使用上是否存在问题。另外，除反映货币资金的账户外，其他盘存账户，均可通过设置明细账提供实物数量和货币金额两种指标。属于盘存账户的有：“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。第二节账户㈠盘存账户

借（+）

盘存账户

贷（-）期初余额：财产物资或货币资金的期初实有数本期增加额：财产物资或货币资金的增加数本期减少额：财产物资或货币资金的减少数期末余额：财产物资或货币资金的期末实有数第二节账户㈡结算账户结算账户是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间发生债权、债务结算情况的账户。结算账户的用途：提供各种应收、应付款项的增减变动及其结果，便于企业及时催收债权和偿付债务。另外，通过函证债权债务结果与其账面数额的核对，检查企业债权债务管理效果。结算账户按其用途、结构的不同，又分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户。第二节账户㈡结算账户债权结算账户债权结算账户是指用来反映和监督企业与其他单位或个人之间发生的债权结算情况的账户。债权结算账户的结构：借方登记债权的增加额；贷方登记债权的减少额；余额一般在借方，表示期末尚未收回债权的实有数额。债权结算账户：“应收账款”、“预付账款”和“其他应收款”、“应收利息”等账户。第二节账户㈡结算账户债权结算账户

借（+）

债权结算账户

贷（-）期初余额：期初未收回债权的实有数额本期增加额：本期债权的增加额本期减少额：本期债权的减少额期末余额：期末尚未收回债权的实有数额第二节账户㈡结算账户债务结算账户债务结算账户是指用来反映和监督企业同其他单位或个人之间发生的债务结算情况的账户。债务结算账户的结构：贷方登记债务的增加额；借方登记债务的减少额；余额一般在贷方，表示期末尚未偿还债务的实有数额。属于债务结算账户的有：“应付账款”、“预收账款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“其他应付款”等账户。㈡结算账户债权结算账户第二节账户

借（+）

债务结算账户

贷（-）本期减少额：本期债务的减少额期初余额：期初未偿还债务的实有数额本期增加额：本期债务的增加额期末余额：期末尚未偿还债务的实有数额第二节账户㈡结算账户债权债务结算账户债权债务结算账户是指既反映债权结算，又反映债务结算账户，是双重性质的结算账户。债权债务结算账户的结构：借方既登记债权的增加，又登记债务的减少；贷方既登记债务的增加，又登记债权的减少；余额在借方，表示尚未收回的应收款项，余额在贷方，表示尚未偿付的应付款项。第二节账户㈡结算账户债权债务结算账户

借（+）

债权债务结算账户

贷（-）期初余额：期初债权大于债务的差额本期减少额：本期债务的减少额本期债权的增加额期初余额：期初债务大于债权的差额本期增加额：本期债务的增加额本期债权的减少额期末余额：期末债权大于债务的差额期末余额：期末债务大于债权的差额第二节账户㈡结算账户债权债务结算账户《企业会计准则》规定，如果企业预收款项业务不多，可以不单设“预收账款”账户，而用“应收账款”账户同时反映企业应收款项和预收款项的增减变动及其结果。如果企业预付款项业务不多，可以不单设“预付账款”账户，而用“应付账款”账户同时反映企业应付款项和预付款项的增减变动及其结果。此时，“应收账款”、“应付账款”

账户就是债权债务结算账户。第二节账户㈢资本账户资本账户也称所有者投资账户，是用来反映和监督企业所有者投入资本与提取公积金的增减变动及其结存情况的账户。资本账户的结构特点：贷方登记企业所有者投入资本与提取公积金的增加额；借方登记所有者投入资本与提取公积金的减少额；期末余额总是在贷方，表示期末所有者投入资本与提取公积金的实有数额。属于资本账户的有：“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等账户。第二节账户㈢资本账户借（-）

资本账户

贷（+）本期减少额：本期所有者投资与提取公积金的减少额期初余额：期初所有者投资与公积金的实有数额本期增加额：本期所有者投资与提取公积金的增加额期末余额：期末所有者投资与公积金的实有数额第二节账户㈣集合分配账户集合分配账户是用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，反映和监督有关费用预算执行情况以及费用分配情况的账户。集合分配账户的结构：借方归集各种间接费用发生额；贷方登记按照一定标准分配到有关受益对象的间接费用分配数额；由于归集在这类账户借方的间接费用一般在当期全部分配出去，故期末一般无余额。常见账户有“制造费用”账户。第二节账户㈣集合分配账户借（-）

集合分配账户

贷（+）本期增加额：本期各种间接费用的发生额本期减少额：本期各种间接费用的分配数第二节账户㈤成本计算账户成本计算账户是用来反映和监督企业生产经营过程中，某一阶段所发生的应记入成本的全部费用，并确定各个成本计算对象的实际成本的账户。成本计算账户的结构：借方汇集生产经营过程中某个阶段所发生的、应计入成本的全部费用，包括直接费用和间接费用；贷方登记转出已完成某个阶段成本计算对象的实际成本；期末余额在借方，表示尚未完成某个阶段成本计算对象的实际成本。第二节账户㈤成本计算账户借（+）

成本计算账户

贷（-）期初余额：期初尚未完成某个阶段成本计算对象的实际成本本期增加额：生产经营过程某个阶段发生的应计入成本的全部费用本期减少额：结转已完成某个阶段成本计算对象的实际成本期末余额：期末尚未完成某个阶段成本计算对象的实际成本属于这类账户的有：“材料采购”、“生产成本”、“在建工程”等账户。第二节账户㈥期间账户期间账户是用来归集企业在生产经营过程中，某一会计期间的收入和费用的账户。期间账户按照其具体用途和结构，又分为：期间收入账户费用支出账户第二节账户㈥期间账户期间收入账户期间收入账户是用来反映和监督企业在一定会计期间内所取得的各种收入的账户。属于这类账户的有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户。第二节账户㈥期间账户期间收入账户借（-）

期间收入账户贷（+）发生额：本期收入的减少数

期末转入“本年利润”账户的数额发生额：本期取得的各项收入数额第二节账户㈥期间账户期间费用账户费用支出账户是用来反映和监督企业在一定会计期间内所发生的、应计入当期损益的各种费用的账户。属于这类账户的有“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。第二节账户㈥期间账户期间费用账户借（+）

期间费用账户贷（-）发生额：本期发生的各项费用数额发生额：本期费用的减少数

期末转入“本年利润”账户的数额第二节账户㈦财务成果账户财务成果账户是指用来反映和监督企业在一定期间（月份、季度、年度）内全部生产经营活动最终成果账户。属于这类账户的有“本年利润”账户。财务成果账户的结构：贷方登记期末从各期间收入账户转入的本期收入数额；借方登记期末从各期间费用账户转入的本期发生的、与本期收入相配比的费用数额；期末如为贷方余额，即本期实现的净利润；如为借方余额则为本期净亏损。年末，无论净利润（亏损）均结转至“利润分配”账户，结转后账户无余额。第二节账户㈦财务成果账户借方财务成果账户贷方发生额：从各费用账户转入数额发生额：从各收入账户转入数额期末余额：累计发生的净亏损期末余额：累计实现的净利润年末，无论净利润（亏损）均结转至“利润分配”账户，结转后账户无余额。第二节账户㈧计价对比账户计价对比账户是用来对某项经济业务，按照两种不同的计价标准进行计价、对比，以便确定其业务成果的账户。属于这类账户的有“材料采购”账户。计价对比账户的结构：借方登记材料的实际采购成本和结转至“材料成本差异”账户的节约差；贷方登记入库材料的计划成和结转至“材料成本差异”账户的超支差数额；期末余额在借方，表示在途材料的实际成本。第二节账户㈧计价对比账户

借（+）

计价对比账户

贷（-）期初余额：期初在途材料的实际成本本期增加额：本期购入材料的实际成本和转至“材料成本差异”账户的节约差本期减少额：本期入库材料的计划成本和转至“材料成本差异”账户的超支差期末余额：期末在途材料的实际成本第二节账户㈨调整账户调整账户是用来调整被调整账户的余额，以确定被调整账户的实际余额而设置的账户。在实际工作中，管理的需要某些账户既要反映最初发生的原始数据，又要反映其变化后的数据，用两种数据从不同方面进行反映。因此就需要设置两个账户：一个用来反映其原始数字；另一个用来反映对原始数字的调整数字；将原始数字和调整数字相加或相减，就可以求出调整后的实际数字。第二节账户㈨调整账户调整账户根据调整方式的不同，可分为：抵减账户附加账户抵减附加账户第二节账户㈨调整账户抵减账户抵减账户是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户得实际余额得账户。抵减账户的调整方式：被调整账户的实际余额=被调整账户余额－抵减账户余额第二节账户㈨调整账户抵减账户抵减账户的特点：其账户的余额方向与被调整账户的余额方向相反。按照被调整账户的性质，抵减账户又可分为：资产性质的抵减账户权益性质的抵减账户第二节账户㈨调整账户1.1.资产抵减账户被调整账户余额：某些资产的实有数

※资产性质的抵减账户是用来抵减某一资产账户（被调整账户）的余额，以求得该资产的实际余额的账户。※常用的资产性质的抵减账户有：“坏账准备”账户是“应收账款”账户的抵减账户；“累计折旧”账户是“固定资产”账户的抵减账户。调整账户余额：该项资产的抵减数第二节账户㈨调整账户1.2.权益抵减账户被调整账户余额：某些权益的实有数

※权益性质的抵减账户是用来抵减某一权益账户（被调整账户）的余额，以求得该权益账户的实际余额的账户。※常用的权益性质的抵减账户有：“利润分配”账户是“本年利润”账户的抵减账户。调整账户余额：该项权益的抵减数第二节账户㈨调整账户附加账户附加账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。附加账户的调整方式：被调整账户的实际余额=被调整账户余额+附加账户余额第二节账户㈨调整账户附加账户附加账户的特点：附加账户与其被调整账户的性质相同，账户的结构相同，账户的余额方向相同。第二节账户㈨调整账户抵减附加账户抵减附加账户是指既可以用来抵减，又可以用来附加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。抵减附加账户的调整方式：被调整账户的实际余额