第2章 变动成本法概述

第二章变动成本法引导案例——利润的升降到底是怎么一回事？宏泰公司生产家用电器，产品库存积压严重。王经理将在2007年3月离职，希望在离任前把利润搞上去。2007年初，他亲抓销售，尽力控制各项成本在原有水平。经过1个月努力，销售提高，库存下降。他满心欢喜，以为利润肯定提高，但财务科长提供的利润竟低于2006年12月，他大惑不解。财务部李顾问给他出了一个主意：要提高利润，只需提高产量，最好提高1或2倍。王经理如法炮制，2月份产量提高，销量不变，库存大大增加，但利润却大幅度提高。王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错了？你想知道其中的原因吗？第一节成本分类第二节混合成本的分解第三节变动成本法与完全成本法重点：成本的分类、高低点法分解混合成本、利用变动成本法与完全成本法编制利润表、变动成本法与完全成本法的优缺点难点：利用变动成本法与完全成本法编制利润表第一节成本的分类费用：资产的耗费，与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关成本：与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间财务会计成本/费用：为生产一定产品而发生的各种生产耗费的货币表现，它包括产品生产中耗费的活劳动和物化劳动的价值。管理会计成本分类按经济用途按成本性态按相关性制造成本非制造成本固定成本变动成本混合成本相关成本无关成本CostbehaviorFixedCostVariableCostMixedCost分类标准成本种类知识点内容经济用途制造成本直接材料/直接人工/制造费用非制造成本销售成本/管理成本/财务成本成本性态固定成本总额在相关范围(relevantrange)内不随业务量变动而变动酌量性固定成本：研发费/广告费/培训费;约束性固定成本：直线法计提的折旧/保费/财产税/租金/行政人员薪金变动成本总额在相关范围内随业务量变动而正比例变动直接人工/直接材料/燃料动力费混合成本分为半变动成本、半固定成本、延伸变动成本维修保养费/化验员/检验员工资相关性相关成本与决策有关的成本付现/差量/机会/边际/专属/可递延成本无关成本沉没/历史/不可递延/共同成本.成本形态的内涵又称为成本习性（CostBehavior），是指成本总额相对于业务量（Volume）在数量方面的依存关系，换言之，就是指成本对业务量的变化所表现出的特性。成本按其性态分类全部成本按其性态分类可分为：固定成本：Y=a变动成本:Y=bx混合成本:Y=a1+b1x注：混合成本进一步分解为固定和变动两部分

（一）固定成本

1.概念

指在一定相关范围内，其总额不随业务发生任何数额变化的那部分成本。

例如：行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教育培训费等。例：某产品生产，月折旧费为6000元。预计产量1000件2000件3000件月折旧费6000元6000元6000元单位产品折旧费6元3元2元

（1）总额的不变性不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。（2）单位额的反比例变动性当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。你知道什么叫反比例吗？2.固定成本的特点图示：产量（千件）产量（千件）固定成本（千元）02468642y=a0246642单位固定成本（元）Y=a/x3.固定成本细分（1）约束性固定成本（经营能力成本）指形成和维持企业最起码生产经营能力的成本如厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费和管理人员薪金短时间内不能轻易改变,通常不能降低其总额，只能通过提高其产量来相应降低其单位成本

（2）酌量性固定成本（经营方针成本、选择性固定成本）

受管理当局决策行为影响，如广告费，新产品研究开发费用和职工培训费等短时间内可以改变。通常可以在不同时期改变或降低其总额。已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从20×9年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15000元，租期两年。20×9年上半年各月产量与租赁费用资料如表2—1所示。【例题】固定成本性态模型表2—1

A产品产量与租赁费用资料月份产量(件)租赁费用(元)单位产品负担的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00根据上述资料，可将20×9年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图表示。图２·１固定成本总额性态模型图２·２单位固定成本性态模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000业务量（件）x相关范围40302010

y单位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000业务量（件）x4.固定成本“相关范围”概念（1）定义：在管理会计中，把不会改变固定成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。

即:固定性是在一定范围内才存在的。(2)相关范围的意义由于固定成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有相对性、暂时性和可转化性的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。（二）变动成本

1.概念

是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。如：直接材料、直接人工、推销佣金等。

例：某产品生产，单位产品材料成本为10元。预计产量1000件2000件3000件材料费10000元20000元30000元单位产品材料费10元10元10元

2.变动成本的特点

(1)总额的正比例变动性变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。

(2)单位额的不变性不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。产量（千件）产量（千件）变动成本（万元）024681284024615105单位变动成本元）Y=bxY=b

图示：3.变动成本的进一步分类（1）技术性变动成本指消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。（2）酌量性变动成本指其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。（销售提成）4.变动成本的“相关范围练习：把下列成本分为固定成本和变动成本1）生产监督人员的工资2）自动化生产所用的钢铁3）制造家俱所用的木材4）大楼管理人员的工资5）支付给销售人员的工资6）广告费7）开票人员的工资8）运输产品所耗的汽油9）机器维修费10）首席执行官的工资11）生产家俱所用的胶水12）运输车辆折旧费13）厂房的租金（四）混合成本1.混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。2.混合成本分类半变动成本半固定成本延伸变动成本半变动成本其特征是通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现固定成本性态；但在基数部分以上，则随业务量的变化而成比例地变化，又呈现出变动成本性态。企业的公用事业费，如电费、水费、电话费等均属半变动成本。------------------------------------------------------------------------------------------变动成本部分固定成本部分业务量（件）

成本（元）半变动成本的特征半固定成本其特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现固定成本性态；但当业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内(即一个新的相关范围内)，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。业务量成本成本实际数成本的线性近似数半固定成本的特征延伸变动成本其特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。如：当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间超过了正常水平，企业需按规定支付加班工资，且加班工资的大小与加班时间的长短存在着某种比例关系。业务量(小时)

成本（元）20000100030004000500030000延伸变动成本的特征练习一、单选题1.在财务会计中，应当将销售费用归属于

A制造费用B主要成本

C加工成本D非生产成本2.在管理会计中，将全部成本区分为产品成本和期间成本的分类标志是

A成本的目标B成本发生的时态

C成本的相关性D成本的可盘存性二、多选题1.下列各项中，属于成本按其可辨认性为标志进行分类的结果的有

A直接成本B间接成本c主要成本

d加工成本E可控成本2.按经济用途，可将成本分为

A生产成本B非生产成本C未来成本

D责任成本E可控成本要求：为以下情形画出相应的成本模式图解。

1）动力成本：每月500元的固定费用加上0.12元每千瓦的额外费用。

2）支付销售人员的佣金：年销售额在5000000元以下按5%支付，大于5000000元的部份按7%支付。

3）以100双为单位购进的手术手套成本。

4）某地方院校的学费，每学时收费250元，大于15个学时按15个学时收费。

5）另外一所院校的学费：在12-16学时之间的，按每学期4500元收费，少于12学时的按每学时375收费，多于16学时的，在每学期4500的基础上，每增加一学时收费300元。

6）零件外购成本：购买3000个以下的，单位成本为12元，大于3000个，单位成本为10元。

7）医院可供病人使用的睡衣。第二节混合成本（Semi-variablecost）的分解混合成本的分解方法:历史成本法(historicalcostanalysismethod

)

：根据以往若干期的数据表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本性态，并以此确定决策所需的未来成本数据。账户分析法(accountanalysismethod)：根据各个成本、费用账户的内容，直接判断其与业务量之间的变动关系，从而确定其成本性态的一种成本分解法。（最简便、应用广泛）工程分析法（engineeringanalysismethod）：运用工程研究方法来研究影响各有关成本项目数额的每个因素，并在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。（缺少历史成本数据也可以采用）历史成本法（包括高低点法、散点图法、回归直线法）（一）高低点法（thehigh-lowmethod）步骤：1.确定最高点业务量x高和最低点业务量x低，以及分别对应的成本y高和y低。

2.计算单位变动成本b和固定成本a。

a=y高—bx高或＝y低——bx低

3.写出具体的成本分解公式：y=a+bx注意：选择高低点坐标时，应以因变量（业务量）为准，而非自变量（成本总额）。例：某企业200×年1－7月的维修成本的历史数据如下表：月份1234567直接人工小时5500700050006500750080006000维修成本（元）7458507008209601000825解：高点（8000，1000），低点（5000，700）所以：b=（1000-700）/（8000-5000）=0.1，

a=1000－0.1×8000=200

则：y=200+0.1x练习：设某企业某年下半年的混合成本维修费的资料如下表所示：要求：采用高低点法将维修费分解为变动成本和固定成本，并写出混合成本公式。月份7月8月9月10月11月12月业务量(千机时)400320520480560440维修费(元)196016402440228026002120（二）散布图法（scattergraphmethod）步骤：1.建立坐标图。

2.将业务量和成本资料在图上标出。

3.目测法作一条尽可能反映成本变动平均趋势的直线，其与纵轴的交点为固定成本a。

4.任意在直线上取一点（x1,y1），则单位变动成本：b=(y1-a)/x1

5.写出具体的成本分解公式：y=a+bx如前例.目测：a=200选点：x1=5500,y1=745b=（745-200）/5500=0.099所以：y=0.099x+2000x

业务量（件）y

成本（元）究竟哪条线好呢散布图法的优缺点数据有代表性

存在视觉误差（三）回归直线法（regressionlinemethod）

由y=a+bx∑y=na+b∑x………..(1)

∑xy=a∑x+b∑x2…...(2)得：………….(3)求出：………..(4)………（5）例：假定某企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下，要求用回归直线法进行混合成本的分解。月份123456产量（元）80060090010008001100电费（元）200017002250255021502750月份789101112产量（元）1000100090070011001200电费（元）246025202320195026502900月份n123456789101112∑产量x（元）80060090010008001100100010009007001100120011110电费y（元）200017002250255021502750246025202320195026502900282000xiyi16000001020000202500025500001720000302500024600002520000208800013650002915000348000026768000xi264000036000081000010000006400001210000100000010000008100004900001210000144000010610000所以，y=1.99x+505.40补充：使用回归直线法的条件：相关系数|r|→1三种历史成本法的比较不同点相同点是否考虑所有数据计算复杂性准确性高低点法high-lowmethod散布图法scattergraphmethod回归直线法regressionlinemethod三种历史成本法的比较不同点相同点是否考虑所有数据计算复杂性准确性高低点法high-lowmethod否容易最不准确历史成本法散布图法scattergraphmethod是较易较准确回归直线法regressionlinemethod是复杂最准确

账户分析法是根据各个成本、费用账户(包括明细账户)的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。

账户分析法

基本做法是根据各有关成本账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。

“管理费用”账内大部分项目发生额的大小在正常产量范围内与产量变动没有关系，至少没有明显关系，那么就将管理费用全部视为固定成本；“制造费用”账中的车间管理部门办公费、按折旧年限计算的设备折旧费等虽与产量的关系较“管理费用”密切一些，但基本特征仍属“固定”，所以也应被视为固定成本；“制造费用”账内的燃料动力费、维修费等，虽然不似直接材料费那样与产量成正比例变动，但其发生额的大小与产量变动的关系很明显，因而可以将其视为变动成本。

假设某企业的某一生产车间作为分析对象。某月份的成本数据如表2-5。例2-5例2-5例2-5

如果该车间只生产单一产品，那么本月发生的320000元费用将全部构成该产品的成本。如生产多种产品，假定上述属于共同费用性质的数据，是在合理地进行了分配的基础上得到的，有关成本的分解过程如表2-6。例2-5例2-5例2-5

是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。

工程分析法基本步骤：确定研究的成本项目；对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；确定生产过程的最佳操作方法；以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。

设某粉末冶金车间对精密金属零件采取一次模压成型、电磁炉烧结的方式加工。如果以电费作为成本研究对象，经观察，电费成本开支与电磁炉的预热和烧结两个过程的操作有关。例2-6例2-6

按照最佳的操作方法，电磁炉从开始预热至达到可烧结的温度需耗电1500千瓦时，烧结每千克零件耗电500千瓦时。每一工作日加工一班，每班电磁炉预热一次，全月共22个工作日。电费价格为0.7元/千瓦时。例2-6

设每月电费总成本为y，每月固定电费成本为a，单位电费成本为b，x为烧结零件重量，则有

a=22×1500×0.7=23100(元)b=500×0.7=350(元)

该车间电费总成本分解的数学模型即为:例2-6习题一、简答题1.简述混合成本的主要类型2.高低点法的优缺点二、选择题1、阶梯式混合成本又可称为（）

A.半固定成本B.半变动成本

C.延期变动成本D.曲线式成本

2、在历史资料分析法的具体应用方法中，计算结果最为精确的方法是（）。

A.高低点法B.散布图法

C.回归直线法D.直接分析法

3、在不改变企业生产经营能力的前提下，采取降低固定成本总额的措施通常是指降低（）。

A.约束性固定成本B.酌量性固定成本

C.半固定成本D.单位固定成本

4、单耗相对稳定的外购零部件成本属于（）。

A.约束性固定成本B.酌量性固定成本

C.技术性变动成本D.约束性变动成本

5、为排除业务量因素的影响，在管理会计中，反映变动成本水平的指标一般是指（）。

A.变动成本总额B.单位变动成本

C.变动成本的总额与单位额D.变动成本率

6、在应用历史资料分析法进行成本形态分析时，必须首先确定a，然后才能计算出b的方法时（）

A.直接分析法B.高低点法

C.散布图法D.回归直线法

7、在应用高低点法进行成本性态分析时，选择高点坐标的依据是（）A.最高的业务量B.最高的成本

C.最高的业务量和最高的成本D.最高的业务量或最高的成本

8、固定成本具有的特征是()。A.固定成本总额的不变性B.单位固定成本的反比例变动性C.固定成本总额的正比例变动性D.单位固定成本的不变性E.固定成本总额变动性9、变动成本具有的特征是()。A.变动成本总额的不变性B.单位变动成本的反比例变动性C.变动成本总额的不变性D.变动成本总额的正比例变动性E.单位变动成本的不变性10、下列成本项目中，()是酌量性固定成本。A.新产品开发费B.房屋租金C.管理人员工资D.广告费E.职工培训费11、成本性态分析最终将全部成本区分为()。A.固定成本B.变动成本C.混合成本D.半变动成本E.半固定成本12、在我国,下列成本项目中属于固定成本的是()。A.按平均年限法计提的折旧费B.保险费C.广告费D.生产工人工资E.材料费13、历史资料分析法具体包括的方法有（）。A.高低点法B.散布图法C.回归直线法D.阶梯法E.定量法

14、在相关范围内保持不变的有（）A.变动成本总额B.单位变动成本C.固定成本总额D.单位固定成本E.总成本第三节变动成本法与完全成本法变动成本法Variable/direct/marginalcosting：主要特点是产品成本只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动性制造费用，而把固定性制造费用作为期间成本，全额列入损益表，从当期销售收入中扣减。完全成本法Absorption/fullcosting:主要特点是产品成本不仅包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用。一、完全成本法与变动成本法的特点完全成本法变动成本法符合公认会计准则的要求强调固定与变动制造费用在成本补偿方式上的一致性强调生产环节对利润的贡献以成本性态为基础计算产品成本强调不同制造成本在补偿方式上的差异性强调销售环节对利润的贡献二、完全成本法与变动成本法的比较

（一）产品成本的构成不同直接人工directlabour直接材料directmaterial变动制造费用variableoverhead固定制造费用fixedoverhead产品成本产品成本Productioncost期间成本管理费用administrationexpense销售费用sellingexpense期间成本Periodexpense完全成本法(fullcosting)变动成本法(variablecosting)例：A厂生产甲产品，当月产量8000件，每件直接材料15元，直接人工12元，变动性制造费用10元，全月发生的固定制造费用80000元。计算两种成本法下的单位产品成本。单位产品成本项目完全成本计算变动成本计算直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用单位产品成本1512101047151210-37变动成本法：单位产品=单位直接材料+单位直接人工+单位变动制造费用思考：1、同一期间，完全成本法和变动成本法下的单位产品成本相同吗？如果不同，能比较出二者大小吗？2、一般情况下，在完全成本法下，不同时期的单位产品成本相同吗？为什么？3、一般情况下，在变动成本法下，不同时期的单位产品成本相同吗？为什么？结论：1、同一期间，完全成本法和变动成本法下的单位产品成本不同。完全成本法下的单位产品成本>变动成本法下的单位产品成本因为：单位直接材料+单位直接人工+单位变动制造费用+单位固定制造费用>单位直接材料+单位直接人工+单位变动制造费用2、在完全成本法下，不同时期的单位产品成本不一定相同。因为单位固定制造费用随着产量变化而变化。3、一般情况下，在变动成本法下，不同时期的单位产品成本相同，因为产品成本各项目全是变动成本。（二）存货成本(inventorycost)的构成内容不同变动成本法variablecosting：不论是已销产品，还是库存产成品、在产品，其成本都只包含变动制造成本，因此，期末存货是按变动制造成本计价的。期末产成品和在产品存货不负担固定制造费用，固定制造费用全额直接从销售收入中扣减。完全成本法fullcosting：不论是已销产品，还是库存产成品、在产品，均包含了一定份额的固定性制造费用，即各会计期末的产成品和在产品都是按制造成本计价。例：A厂生产甲产品，当月产量8000件，每件直接材料15元，直接工资12元，变动性制造费用10元，全月发生的固定制造费用80000元。当月销售7500件（期末无在产品存货）。计算两种成本法下的期末产成品的存货成本。项目完全成本法变动成本法单位产品成本（元/件）4737产成品期末存货数量（件）500500产成品期末存货余额（元）2350018500期末存货成本=∑（期末存货数量i×单位产品成本i）（三）各期损益不同产量VS销量(期末存货VS期初存货)完全成本法

变动成本法确定的损益

VS确定的损益＝＝＞＞＜＜例：公司三年的会计资料如下。假设各年均无期初、期末在产品。项目第一年第二年第三年期初存货（件）————500产量（件）2500销量（件）250020003000期末存货（件）——500——单位产品售价（元）20单位产品变动成本（元）11固定性制造费用（元）15000销管费（元）3000按完全成本法计算单位：元项目第一年第二年第三年销售收入销售成本：

期初存货成本

加：当期产品成本

减：期末存货成本

销售成本销售毛利销管费税前利润50000——42500——425007500300045004000060000——85008500——34000510006000900030006000425004250030003000当期产品成本=产量*单位产品成本或=产量*单位产品变动成本+固定制造费用当期销售成本=期初存货成本+当期产品成本-期末存货成本或=∑（销量i*单位产品成本i）期末存货成本=∑（期末存货数量i*单位产品成本i）按变动成本法计算单位：元项目第一年第二年第三年销售收入销售成本贡献毛益contributionmargin固定费用

固定制造费用

销管费

合计税前利润500002750022500400002200018000600003300027000150003000180004500090001500030001800015000300018000销售成本=销量*（单位产品变动成本+单位变动制造费用）固定费用=销管费+固定制造费用完全成本法：税前利润=销售收入-销售成本-销管费=销量*单价-[∑(期初存货数量i*单位产品成本i)+当期产量*当期单位产品成本-∑(期末存货数量i*单位产品成本i)]-（销量*单位变动销管费+销管费）变动成本法：税前利润=销售收入-销售成本-固定费用=销量*单价-销量*（单位产品变动成本+单位变动制造费用）-（固定制造费用+销管费）83完全成本法计入当期利润表的固定制造费用＝期初存货释放的固定制造费用+本期发生的固定制造费用－期末存货吸收的固定制造费用变动成本法计入当期利润表的固定制造费用＝本期发生的固定制造费用完全成本法的税前利润－变动成本法的税前利润＝完全成本法下期末存货中固定制造费用

－完全成本法下期初存货中的固定制造费用利润差异是因计入利润表的固定制造费用不同！！练习新华公司2008年度只产销一种产品，以下是有关产销量和成本资料：期初存货量0变动成本率55%

生产量10000件固定制造费用80000元销售量8000件销管费用20000元单位变动成本55元销管费全部为固定费用。要求：(1)按变动成本法和完全成本法分别计算单位产品成本。

(2)按变动成本法和完全成本法分别计算2008年度的税前利润。变动成本率=变动成本/销售收入=单位变动成本/单价55，6326万，27.6万解：单位产品成本：完全成本法：55＋80000/10000＝63变动成本法：55税前利润：完全成本法：8000×55/55%—（0+63*10000—63*2000）—20000=276000变动成本法：8000×55/55%—55*8000—（80000+20000）=260000练习：假设某公司只产销一种产品，2008年度共生产10,000件，销售8,000件，期初无存货，全年共发生：直接材料40,000元，直接人工30,000元，变动性制造费用10,000元，固定性制造费用50,000元。推销及管理费用20,000元（全部为固定）。该年度产品的变动成本率为50％。要求：分别计算变动成本法和完全成本法下的产品单位成本；分别计算两种成本计算法下的税前利润（可不编损益表，直接计算）；说明两种成本计算法下税前利润不等的原因。8、13；-6000，4000；10000练习：设A公司2008年度简明损益表如下：（单位：千元）销售收入 42,000减：销售成本 20,000销售毛利 22,000减：销管费用 管理费用 8,000

推销费用 10,00018,000税前利润 4,000该公司生产成本中固定部分为9，000千元，其余为变动成本：管理费用中变动部分占40%，固定部分占60%；推销费用中变动部分占60%，固定部分占40%；所得税税率为40%。各期产量相同。要求：按变动成本法编制2008年度A公司的损益表。2400练习：设B公司生产乙产品，本期产量32000件，本期销售量24000件，期末存货8000件，期初存货为零，全部固定性制造费用96000元，产品单位变动成本8元，单位售价20元，销售费用20000元，管理费用40000元。该公司的日常核算建立在变动成本计算的基础之上，又假设现正处于年末，企业必须对外编送财务报表。若公司当年所得税税率为40%。销管费均为固定费用。要求：(1)将以变动成本计算法核算的销售产品和期末存货成本资料转化为以完全成本法核算的成本资料。

(2)按完全成本法编制当年度损益表。156000，132000；2400089增强成本信息的有用性，有利于企业短期决策优点更符合配比原则的期间配比。产品成本不符合税法的要求促使企业重视销售成本性态划分很大程度是假设的结果简化成本计算，避免固定制造费用分摊的主观臆断性作用会随决策期的延长而降低三、对变动成本法与完全成本法的评价便于进行各部门的业绩评价缺点变动成本法完全成本法下，销量增加，税前利润可能减小第1年第2年产量（件）25002250销量（件）22502500单价（元）8080单位产品变动成本（元/件）1515固定制造费用（元）100000100000固定销管费（元）2500025000完全成本法下，销量增加，税前利润可能减小第1年第2年销售收入180000200000销售成本

期初存货成本-13750

当期生产成本137500133750

期末存货成本13750-

销售成本123750147500销售毛利5625052500销管费2500025000税前利润3125027500变动成本法下，销量增加，税前利润一般增加第1年第2年销售收入180000200000销售成本3375037500贡献毛益146250162500固定费用125000125000

固定制造费用100000100000

固定销管费2500025000税前利润2125037500完全成本法下，期末存货增加，税前利润可能增加第1年第2年产量（件）80000100000销量（件）8000060000单价（元）8080单位产品变动成本（元/件）1515固定制造费用（元）40000004000000固定销管费（元）10000001000000完全成本法下,期末存货增加,税前利润可能增加第1年第2年销售收入64000004800000销售成本

期初存货成本--

当期生产成本52000005500000

期末存货成本-2200000

销售成本52000003300000销售毛利12000001500000销管费10000001000000税前利润200000500000变动成本法下，期末存货增加,税前利润一般会减少第1年第2年销售收入64000004800000销售成本1200000900000贡献毛益52000003900000固定费用50000005000000

固定制造费用40000004000000

销管费10000001000000税前利润