第3章-要素费用核算01(材低动工折跨)

第三章工业企业要素费用的核算本节主要讲解的问题：原材料费用的核算；低值易耗品的核算；4.外购动力费用的核算；5.工资及福利费用的核算；6.折旧费用的核算；7.其它费用的核算。（跨期摊派费用、期间费用）2/1/20231第一节材料费用的核算核算凭证的填制材料发出的计价材料费用的分配低值易耗品的核算外购燃料、动力的核算一、材料费用的归集

（一）材料费用的构成及特点原材料、辅助材料、备品备件、外购半产品、燃料动力、低值易耗品等比重大、构成复杂、涉及面广2/1/20232（二）发出材料的记录（原始凭证）限额领料单：一式两联一般领料单：一式三联退料单：一式三联格式见下图2/1/202332/1/202342/1/202352/1/20236二、发出材料的计价

1.按实际成本：先进先出法加权平均法

2.按计划成本日常核算采用事先制订是计划成本计价月末通过材料成本差异分摊，调为实际成本见下示意图2/1/202372/1/20238材料成本差异率=(1200+6000)/(80000+280000)=2%各部门分摊的差异基本生产:280000*2%=5600辅助生产:4600*2%=92制造费用:3800*2%=76

合计5768(元）2/1/202392/1/202310三、材料费用分配的核算（一）分配的一般原则客观性原则能直接计入产品的应尽量直接计入，减少人为因素重要性原则所占比重、金额判断2/1/202311（三）分配计入各产品成本1.确定分配对象（某材料所耗用的承担者）2.确定分配标准成果类：重量、体积、产量、标准产量消耗类：用量、用费定额类：定额用量、定额费用系数法:标准产品系数与其他产品系数3.计算分配率和分配金额

R=共同耗用的材料费/各产品分配标准之和

C=RX各产品分配标准2/1/202312[原材料费用分配例]某企业一车间生产甲产品1000件，原材料单位消耗定额为8公斤；生产乙产品200件，原材料单位消耗定额为80公斤，两种产品共同耗用原材料12000公斤，每公斤4元。要求：按照定额消耗量比例法分配原材料费用。

2/1/202313常规分配1)根据领料单凭证归集材料费

12000公斤X4元=48000元2)确定分配标准（定额耗量）甲产品：1000X8=8000公斤乙产品：200X80=16000公斤3)计算分配率

R=48000/（8000+16000）=2元/kg4)计算分配额

C=甲：8000X2=16000元乙：16000X2=32000元2/1/202314

定额比例分配1)同上2)确定分配标准（实耗量与定耗量之比）

12000/(8000+16000)=0.5

甲产品应分配的实际耗用量

8000*0.5=4000公斤乙产品应分配的实际耗用量

16000*0.5=8000公斤3)计算分配额

甲产品=4000*4=16000(元)

乙产品=8000*4=32000(元)2/1/202315根据领料单凭证归集材料费

12000公斤X4元=48000元确定分配标准（定额耗量）甲产品：1000X8=8000公斤乙产品：200X80=16000公斤或:计算分配率

R=12000/（8000+16000）

=0.5kg(实际与定额耗用比)计算分配额

C=甲：8000X0.5X4=16000元乙：16000X0.5X4=32000元2/1/202316（三）分配汇总表的编制及账务处理多品种、多材料费用的分配需编制材料费用分配汇总表（根据领、退料凭证和有关资料编制，退料凭证所列金额应从相应领料凭证的数额中扣除）根据分配汇总表分配的金额借记相关部门成本费用账户，贷记：原材料/燃料/材料成本差异（计划成本时）

2/1/202317四、低值易耗品的核算（一）低值易耗品的范围（二）核算（摊销）方法

《企业会计准则第1号——存货》第20条规定：“企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。”

1.一次摊销法

1）特点：领用时，将其全部价值一次记入相关部门的成本费用账户

2/1/2023182）账务处理：领用时：借：相关部门成本费用账户贷：本账户计划成本时：借：相关部门成本费用账户（节余用红字）贷：材料成本差异（节余用红字）报废回收残料时：借：原材料贷：报废部门相关成本费用账户

3）优缺点及适用性2/1/202319例：某企业低值易耗品采用一次摊销法。本月基本生产车间领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为－4％，另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价40元。2/1/202320解：（1）领用生产工具，借：制造费用600

贷：低值易耗品600

（2）结转成本差异，借：制造费用24(600×－4％)

贷：材料成本差异－低值易耗品成本差异24

（3）报废生产工具借：原材料40

贷：制造费用402/1/2023212.分期摊销法

1）特点：在“低值易耗品”总账下分设：在库低值易耗品、在用低值易耗品、低值易耗品摊销，三个二级账户根据其使用期限（一年内），将其费用平均摊销计入相关部门成本费用账户2/1/2023222）账务处理：领用时：借：低值易耗品—在用低值易耗品贷：低值易耗品—在库低值易耗品分摊当期负担的金额借：相关部门成本费用账户贷：低值易耗品—低值易耗品摊销

计划成本时（加减成本差异）：借：相关部门成本费用账户（节余用红字）贷：材料成本差异（节余用红字）

2/1/202323使用完毕或报废时：借：低值易耗品—低值易耗品摊销贷：低值易耗品—在用低值易耗品

思考：“低值易耗品—低值易耗品摊销”可否省去？报废回收残料时：借：原材料贷：报废部门相关成本费用账户3）优缺点及适用性：费用分摊较合理，但核算工作量大。适用于单位价值较高、使用期限较长(一般在一个会计期内），或一次领用数量较多的低值易耗品2/1/202324例：某企业低值易耗品采用分次摊销法。本月生产车间领用专业工具一批，计划成本为36000元，低值易耗品成本差异为超支2％，该批低值易耗品在一年内分月平均摊销。2/1/202325

1）领用时：借：低值易耗品—在用低值易耗品36000

贷：低值易耗品—在库低值易耗品360002）分月摊销时，借：制造费用—车间3000（36000÷12）

贷：低值易耗品—低值易耗品摊销

3000

借：制造费用—车间（节余用红字）60

贷：材料成本差异（节余用红字）603）使用完毕或报废时：借：低值易耗品—低值易耗品摊销36000

贷：低值易耗品—在用低值易耗品

360002/1/2023263.五五摊销法

1）特点：领用时，先摊销其价值的50%

报废时，再摊销剩余的50%，如有材料成本差异和残值回收，都在报废时处理2/1/2023272）账务处理：领用时：借：低值易耗品—在用低值易耗品贷：低值易耗品—在库低值易耗品借：相关部门成本费用账户贷：低值易耗品—低值易耗品摊销（50%）报废时：借：相关部门成本费用账户贷：低值易耗品—低值易耗品摊销（50%）借：低值易耗品—低值易耗品摊销贷：低值易耗品—在用低值易耗品

2/1/202328如计划成本借：相关部门成本费用账户（节余用红字）贷：材料成本差异（节余用红字）如回收残料：借：原材料贷：报废部门相关成本费用账户

3）优缺点及适用性2/1/202329材料费用计算题

1．某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料2000千克，单价20元，原料费用合计40000元。本月投产甲产品300件，乙产品200件。甲产：品单位消耗定额10千克，乙产品为25千克，要求采用材料定额耗用量的比例分配材料费用。

2．某企业生产丙、丁两种产品领用C，D两种材料，实际成本总计66480元。本月投产丙产品200件、丁产品100件，产品的消耗定额为：C材料5千克，D材料8千克。丁产品的材料消耗定额是：C材料7千克，D材料9千克。C，D两种材料的计划单价分别是12元和14元。要求采用产品材料定额成本的比例分配每种产品应负担的材料费用。2/1/2023303．某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A种材料3000千克，每千克180元，甲产品重2000千克，乙产品重1200千克。要求：根据上述资料，采用产品重量比例分配法分配材料费用。

4．某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用A材料60000千克，每千克20元。本月份共生产甲产品100件，乙产品300件。要求：根据上述资料，采用产品产量比例分配法分配材料费用。2/1/202331材料费计算题答案

1．材料费用分配率=40000÷(300x10+200x25)=5甲产品应分配负担原料费用：3000x5=15000(元)乙产品应分配负担原料费用：5000x5=25000(元)2/1/202332

2．计算的结果如下：丙产品的C材料定额费用=200x5x12=12000(元)丙产品的D材料定额费用=200x8x14=22400(元)丙产品材料定额费用合计34400(元)丁产品的C材料定额费用=l00x7x12=8400(元)丁产品的D材料定额费用=100x9x14=12600(元)丁产品材料定额费用合计21000(元）材料费用分配率=66480÷(34400+21000)=1.2丙产品应分配的材料费用=34400x1.2=41280(元）丁产品应分配的材料费用=21000x1.2=25200

合计66480(元）2/1/2023332/1/2023342/1/202335材料费用分配案例

张淼20X1年8月从某财经大学会计专业毕业，应聘到远达设备制造公司从事会计工作，该公司20X2年9月份开始生产甲、乙、丙三种新产品，耗用A材料，有关资料见表1—1。本公司以前采用按产品的产量比例对材料费用进行分配。本月份共使用A材料300000千克，每千克9元。财务部宋经理在向张淼介绍了企业生产产品使用的材料以及产品的情况后，提出如下几个问题，请张淼在调查后回答：2/1/2023361．本企业目前采用的材料费用的分配方法是否合适?表1—1甲、乙、丙三种新产品的有关资料

2．本月份开始生产的新产品应采用什么方法分配材料费用?3．对本企业材料费用的分配方法提出进一步改进的意见。2/1/2023372/1/202338案例参考答案：

张淼经过对企业的生产情况进行了几天的调查后，向宋经理提出了自己的看法：

(1)张淼根据宋经理提供的资料，按不同的方法进行了计算结果见表1—2：2/1/2023392/1/202340显然，对于同一资料，采用不同的计算方法结果大不一样张淼发现，甲产品消耗材料的成本，与产品的重量有重要的关系，产品越重，消耗的材料就越多因此，目前采用的按产品产量的比例分配材料费用并不合理，应改按产品重量的比例计算分配材料费用比例合适。建议从本月份开始，对新投入的产品所耗用的材料费用，采用按产品的重量比例分配材料费用。另外，由于企业生产的产品种类较多，所以，并不能将所有产品耗用的材料采用一种方法分配，而应根据其具体情，选择采用不同的方法，以使计算结果更加准确。2/1/202341第二节外购动力费用的核算一、费用的归集

1.范围：外购电力、蒸汽等

2.计算：根据计量仪表所显示的耗用数，按一定计量标准计算外购动力费用账单起讫期与会计期不一致时，可先作暂付款（借记“应付账款”，贷记“银行存款”），月末根据各部门实耗，借记相关部门成本费用，贷记“应付账款”2/1/202342二、费用分配及账务处理（一）分配

1.分配标准：生产工时、机器工时、定额耗用机器功率时数（机器额定功率X机器运转时间）

2.分配额：（某期外购动力费总额/∑各产品（部门）分配标准）X某产品分配标准2/1/202343（二）账务处理

1.编制外购动力分配汇总表（见下表）

2.编制会计分录：借：相关部门成本费用贷：应付账款/银行存款—外购动力费

2/1/202344例：某企业9月26日通过银行支付外购电费24000元。9月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间35000度，其中车间照明用电5000度；辅助生产车间8900度，其中车间照明用电1900度；企业行政管理部门6000度。该月应付外购电力费共计24950元。2/1/202345（1）按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工时分配电费。A产品生产工时为36000小时，B产品生产工时为24000小时。（2）编制该月份支付、分配外购电力费的会计分录。该企业基本生产成本和辅助生产成本设有燃料及动力成本项目。2/1/202346解：（1）分配电力费用电费分配率=24950÷（35000+8900+6000）=0.5元/度基本生产车间产品用电费=30000×0.5＝15000(元)基本生产车间照明用电费=5000×0.5＝2500(元)辅助生产车间产品用电费=7000×0.5＝3500(元)辅助生产车间照明用电费=1900×0.5＝950(元)企业行政管理部门照明用电费=6000×0.5＝3000(元)2/1/202347（2）分配A、B两种产品动力费分配率=15000÷（36000+24000）=0.25A产品应负担的动力费=36000×0.25＝9000(元)B产品应负担的动力费=24000×0.25＝6000(元)2/1/202348（3）编制9月份支付外购电力费的会计分录借：应付帐款24000

贷：银行存款24000（4）编制9月份分配电力费会计分录借：基本生产成本－A产品（燃料及动力）9000

－B产品（燃料及动力）6000

辅助生产成本（燃料及动力）3500

制造费用－基本车间（水电费）2500

－辅助车间（水电费）950

管理费用－水电费3000

贷：应付帐款249502/1/2023492/1/202350思考题

1.要素费用核算的一般程序是怎样的?其中专设成本项目的直接生产费用核算的程序是怎样的?其他用途的费用核算程序又是怎样的?2.怎样选择分配费用的适当方法?各种费用分配的标准主要有哪几类?分配间接计入费用的计算公式是怎样概括的?3.如果原材料是间接计入费用，一般应采用哪些分配方法进行分配?怎样进行分配?4.低值易耗品的摊销方法有哪些?其优缺点和适用范围如何?

2/1/202351第三节工资费用的核算一、工资总额的组成及控制（一）组成1.计时工资：基本工资、奖金、津贴、补贴、加班加点工资、特殊支付工资（病、产假）、按规定计提的福利费2.计件工资：根据工作量和计件单价计算2/1/202352（二）控制1.确定工资总额组成2.控制增长幅度：工资总额增长<经济效益增长职工平均工资增长<劳动生产率增长3.股东大会或监事会监督4.劳动行政部门监督2/1/202353二、工资费用核算的原始凭证（一）考勤记录1.考勤簿2.考勤卡（二）产量记录1.工作通知单2.工序进程单3.班组产量记录2/1/202354三、工资的计算与汇总（一）计时工资1.日工资率=月标准工资/月天数月天数=

法定工作天数：（365-104-10）/12=20.92

月平均天数：30天2/1/2023552.应付月工资=1）按30天算日工资率，按缺勤日数扣工资

2）按30天算日工资率，按(当月)出勤日数算工资

3）按20.92天算日工资率，按缺勤日数扣工资

4）按20.92天算日工资率，按(当月)出勤日数算工资参看下例:王某月标准工资为2100元,其12月份考勤情况:病假1天,事假2天,星期休假日9天，实际出勤19天，其病1假工资按标准工资90%计算。2/1/2023561）按30天算日工资率，按缺勤日数扣工资日工资率=2100/30=70元

应扣病假工资70X1X(1-90%)=7

应扣事假工资70X2=140

应付工资=2100-7-140=1953元2）按30天算日工资率，按(当月)出勤日数算工资出勤工资=70X(19+9)=1960

病假工资70X1X90%=63

应付工资=1960+63=2023元2/1/2023573）按20.92天算日工资率，按缺勤日数扣工资日工资率=2100/20.92=100.40

应扣病假工资100.4X1X(1-90%)=10.04

应扣事假工资100.4X2=200.8

应付工资=2100-10.04-200.8=1889元4）按20.92天算日工资率，按(当月)出勤日数算工资出勤工资=100.4X19=1907.6

病假工资100.4X1X90%=90.36

应付工资=1907.6+90.36=1998元四种计算方法相比，第3）种方法更能体现按劳分配的原则2/1/202358（二）计件工资1.个人计件工资∑（加工件数-工废品）X加工单价2.集体计件工资1）集体计件工资总额（计算同上）2）集体计件工资分配率=1）/∑标准工时（小时工资率X实际工时）

3）个人计件工资=2）X个人标准工时2/1/202359（三）工资汇总1.工资结算单以车间、部门编制，反映该车间、部门每一员工工资结算情况。一般一式三份（见P68）2.工资结算汇总表根据1.汇总反映全厂工资结算情况（见下图）2/1/2023602/1/202361

四、工资费用的分配核算

（一）分配基本生产车间工人的工资，应计入“生产成本—基本生产成本”科目及其明细帐“直接人工”成本项目下；生产多品种产品的人工费用按实际生产工时或定额工时比例分配（见教材P70）。车间管理人员的工资和福利费，进入“制造费用”科目及其明细帐“工资”费用项目中。2/1/202362辅助生产车间人员的工资，原则上应比照基本生产车间进行处理，但为了简化，可全部记入“生产成本—辅助生产成本”明细账“工资及福利费”项目中。企业行政管理人员及专设销售机构人员的工资和福利费，不应计入产品成本，而分别计入“管理费用”、“销售费用”科目及其明细账，作为期间费用处理。2/1/202363（二）分配汇总表的编制及账务处理工资费用的分配一般应编制工资费用分配汇总表（根据工资结算汇总表编制）见下表工资费用分配的账务处理如下：借记相关部门成本费用科目贷记“应付职工薪酬”

2/1/202364工资费用的分配工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。2/1/202365职工薪酬费用分配表的会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品230000——乙产品140000

辅助生产成本——供水48000——运输32000

制造费用——基本生产车间2000——供水车间1000——运输车间1000

管理费用6000

销售费用3000

贷：应付职工薪酬5800002/1/202366五、计提其他职工薪酬费用（一）用途及计提标准按规定基础和比例计提的福利支出（五险一金）及工会经费和职工教育经费等一般按工资总额的规定比例计提（二）会计处理借记相关部门成本费用科目贷记“应付职工薪酬”（也可与工资费用合并记录）见教材P702/1/202367其他职工薪酬费用的分配

假定A公司200×年6月应付职工的工资数额如表3-4所示。根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金；根据上年实际发生的职工福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%；企业分别按工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。

2/1/202368应记入“基本生产成本”科目的其他职工薪酬金额：甲产品：230000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92000元

乙产品：140000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56000元应记入“辅助生产成本”科目的其他职工薪酬金额：供水车间：48000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19200元

运输车间：32000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12800元

2/1/202369应记入“制造费用”科目的其他职工薪酬金额：

基本生产车间：20000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8000（元）

供水车间：10000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）

运输车间：10000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）2/1/202370应记入“管理费用”科目的其他职工薪酬金额：

60000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24000元

应记入“销售费用”科目的其他职工薪酬金额：

30000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12000元2/1/202371其他职工薪酬费用的分配例3-13

根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如表3-5所示。

2/1/202372其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品92000——乙产品56000

辅助生产成本——供水19200——运输12800

制造费用——基本生产车间8000——供水车间4000——运输车间4000

管理费用24000

销售费用12000

贷：应付职工薪酬2320002/1/202373第四节折旧费用的归集与分配固定资产由于使用等原因发生损耗而减少的价值称为“固定资产折旧”，应按其使用程度份期记入产品成本和经营管理费用2/1/202374一、折旧的计算方法（一）计提范围房屋建筑（不论使用与否）在用机器设备、仪器仪表、运输工具季节性停用、大修理停用的设备融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产（与上相反的一般为不应计提）2/1/202375新会计准则4号本准则第14条规定了固定资产的折旧范围。除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）单独计价入账的土地；

（2）已提足折旧超年限使用的固定资产。

（3）持有待售的固定资产

应该注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当算作企业自有的固定资产来计提折旧。以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当算作企业自有的固定资产，也不应当计提折旧。2/1/202376（二）折旧方法对成本费用的影响折旧要素：原值（c）、残值(s)、使用年限（n)2/1/202377平均年限法年折旧额=（c-s)/n

折旧额=上式/12各期折旧额相等，适用于经常使用，且使用程度较均衡的固定资产2/1/202378工作量法(c-s)/预计工作总量月折旧额=该项固定资产当月实际工作量*上式各期折旧额随使用工作量确定，适用于各期使用程度不均衡的固定资产。

2/1/202379加速折旧法：1）双倍余额递减法年折旧率=2/n年折旧额=固定资产期初账面净值*上式采用该方法，最后两年折旧额按年限法平均分摊

(例：某固定资产倒数第二年初账面净值为

86400元，预计净残值16000元，则每年计提折旧额（86400-16000）/2=35200元前期折旧额大，后期折旧额小，则呈加速递减趋势，适用于更新快、竞争激烈的机器设备2/1/2023802）年数总和法年折旧率=尚可使用年数/[折旧年限X（折旧年限+1）/2]X100%年折旧额=(s-c)X上式例：c=400000s=4%n=55/[5*（5+1）/2]X100%=33.33%（第一年）（400000-16000）*0.33=126720元4/[5*（5+1）/2]X100%=26.66%（第二年）（400000-16000）*0.3333=128000元（400000-16000）*0.2666=102400元特点同1），加速额稍缓。2/1/2023812/1/202382（三）当月应计提的折旧额

上月计提额+上月增加额–上月减少额（见下表）2/1/2023832/1/202384二、折旧额的分配核算（一）分配按使用的车间、部门分别记入“制造费用”、“管理费用”、“产品销售费用”等明细账的“折旧费”费用项目（二）账务处理可编制折旧费用分配汇总表（见下表）编制会计分录：借记相关部门费用贷记“累计折旧”2/1/2023852/1/202386三、固定资产的后续支出1.符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本借：固定资产-后续支出贷：银行存款2.不符合固定资产确认条件的，在发生时计入当期损益借：制造费用/管理费用/营业费用贷：银行存款/原材料/预提费用（固定资产小修大修，费用都不大且不符合固定资产的确认条件的，除销售部门计入销售费用科目外，其余全部计入管理费用科目。

——2008注会）2/1/202387第五节其他费用的核算一、利息费用短期借款利息一般按季结算支付。可以采用分月计提的方法，记入每月财务费用。如果利息费用数额不大，为了简化核算，也可以在季末实际支付时全部记入当月财务费用。长期借款利息一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时，记入“财务费用”、“在建工程”科目。2/1/202388例3-15

长江公司200×年4月1日从银行取得期限3个月、年利率10%的短期借款120000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月计提的办法进行处理。编制的有关会计分录如下：

（1）取得借款时

借：银行存款

120000

贷：短期借款

120000

（2）各月末（4、5、6月末）预提利息费用时月末预提利息费用额=120000×10%12=1000（元）借：财务费用1000

贷：应付利息1000

（3）按期归还本息时

归还本息额=120000+1000×3=123000（元）借：短期借款120000

应付利息3000

贷：银行存款1230002/1/202389二、税金印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等，可以在“管理费用”明细账中设置“税金”费用项目予以反映。对于印花税，如果购买税票金额较小，购买时直接记入“管理费用”科目；如果税票是一次购买、分期使用且金额较大，或者一次性缴纳印花税额较大需分摊的，可以作为待摊费用处理。2/1/202390例3-16

长江公司200×年6月开出转账支票购买印花税税票，共计200元。会计分录如下：借：管理费用200

贷：银行存款

200例3-17

长江公司本月计算应交房产税120元，土地使用税130元，车船税150元，共计400元。

会计分录如下：借：管理费用400

贷：应交税费400

2/1/202391上述各项费用以外的其他费用支出，在发生时，根据有关付款凭证，按照费用的用途进行归类，分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等科目。这些费用如果支出数额较大、受益期限较长，应采用待摊和预提的方法进行处理。2/1/202392三、跨期摊派费用1.待摊费用：企业已经支出，但应由本月和以后各月（一般不超过一个会计年度）分摊的费用（低值易耗品、预付保险费、预付租金等）。发生时：借记本账户，贷记已预先支付的资产项目摊销时：借记相关成本费用账户，贷记本账户（见下图）2/1/2023932/1/2023942.预提费用：按规定预先分月计入成本、费用，但尚未实际支付，留待以后某个时候（一般在不超过一个会计年度）一次性支付的费用（预提固定资产大修理费用、预提短期借款利息等）。发生时：借记各相关部门成本费用类账户，贷记本账户支付时：借记本账户，贷记支付的有关资产项目（见下图）2/1/2023952/1/202396预提费用核算例某企业预计二季度利息支出为4500元，6月份实际支付4600元。4、5月份借：财务费用1500

贷：预提费用15006月份借：财务费用1600

贷：预提费用1600

借：预提费用4600

贷：银行存款46002/1/202397新准则下的权责发生制与

“待摊、预提费用”

在权责发生制下，凡是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出。都应作为本期的收入和费用入账；凡是不属于本期的收入和费用。即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。2/1/202398待摊费用和预提费用科目的设置和应用是权责发生制的产物，它把预先支付的各相关费用，在以后按照收益的期间均衡地加以摊销。或把需要以后支付的费用按照收益期间预先加以提取，使各个月份的成本费用均衡发生，起到了“蓄水池”的作用，因而备受各企业的欢迎。

2/1/202399新会计准则虽明确并提高了权责发生制的地位，却在经过准则应用指南的征求意见稿、草案、正式稿几次变化后逐步取消了“待摊费用”、“预提费用”科目。新准则应用指南附录的会计科目表中取消了待摊费用和预提费用这两个会计科目。同时，在《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南中，一般企业资产负债表也相应取消了这两个项目。

2/1/2023100原准则和制度将“两费”视为资产、负债。并做了具体规定。理论界具有代表性的观点认为：待摊费用（包括开办费和长期待摊费用）不符合资产的本质，预提费用也不是过去的交易或事项形成的现实义务。不符合负债的定义。之所以仍保留在资产负债表上。是由于复式记账的机制和其在特定时期内的借方及贷方余额（借贷记账法可以根据余额的方向判断账户的性质）。

2/1/2023101另外，很多企业利用待摊费用和预提费用作为“蓄水池”，不及时确认或少摊销已发生的费用和损失，或者多确认多摊销已发生的费用和损失，作为企业粉饰会计报表、调节会计利润的惯用手段。同时根据我国所得税有关条例的规定，预提费用需要在申报纳税时调整，显然增加了会计人员的纳税调整工作量。这种种原因和争议。都对两科目的取消起到了推波助澜的作用。

2/1/2023102待摊费用在新会计准则下的会计处理第一种观点：

支出发生时一次计入损益。

这种观点认为，待摊费用是企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内（包括一年）的费用，支出发生时一次计入损益与分期摊销计入损益对全年的损益影响是一样的。这样处理不符合权责发生制的核算基础，没有严格划分费用的受益期间，不能正确计算各个会计期间的成本和盈亏，不能体现“谁受益，谁负担费用”。比如：2007年12月支付2008年的报刊杂志费，是不能计入2007年损益的。

2/1/2023103第二种观点：设置“待摊费用”科目核算。

企业会计准则规定，企业可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。因此，企业如有预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票等业务，可以增设“待摊费用”科目。期末余额在资产负债表中的“其他流动资产”中反映。

2/1/2023104第三种观点：不增设“待摊费用”科目。

企业预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票时，在“预付账款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“预付款项”项目中反映。

2/1/2023105

不增设“待摊费用”科目的处理1.固定资产修理费

固定资产修理费用等，不再采用待摊或预提方式，应当在发生时计入当期损益。企业生产和行政管理部门等发生的固定资产修理费用，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

2/1/20231062.低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销

采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”。

采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料（在用）”，贷记“周转材料（在库）”；