江苏省会计从业资格考试财经法规第三章ppt

第三章税收法律制度税收法律制度税收概述税收概念、特征税收分类税法分类税法构成要素（11项）主要税种增值税消费税营业税企业所得税个人所得税税收征管税务登记发票开具与管理纳税申报税款征收税务代理税收检查与法律责任第一节税收概述一、税收的概念与分类（一）税收概念与分类1、税收的概念：以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。2、税收的作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式；（2）税收是国家调控经济运行的重要手段；（3）税收具有维护国家政权的作用；（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。（二）税收的特征

强制性、无偿性（核心）和固定性（三）税收分类标准类型代表税种征税对象流转税类增值税、消费税、营业税和关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、车船税、船舶吨税,城镇土地使用税资源税类资源税行为税类契税、城市维护建设税、印花税、车辆购置税征管分工体系工商税类增值税、消费税、营业税、资源税、企业、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税等关税进出口关税、对入境旅客和个人邮递物品的进口税征收权限中央税关税、消费税地方税房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税共享税增值税、印花税、资源税计税标准从价税增值税、营业税、房产税从量税资源税、车船税和城镇土地使用税以及消费税中啤酒黄酒复合税卷烟、白酒（粮食白酒、薯类白酒）（一）税收与税法的关系1、税法的概念国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称（1）税法的立法机构：全国人民代表大会及其常务委员会+授权机构（2）税法的调整对象：税收分配中形成的权利义务关系2、税收与税法的关系税收依据税法的规定进行，税法是税收的法律保障。税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。二、税法及构成要素（二）税法的分类分类标准类型代表法律法规功能作用税收实体法（具体税种）《中华人民共和国增值税暂行条例》《中华人民共和国企业所得税法》税收程序法《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国海关法》《中华人民共和国进出口关税条例》主权国家行使税收管辖权国内税法国际税法外国税法法律级次效力依次递减税收法律全国人民代表大会及其常务委员会制定××法《税收征收管理法》《个人所得税法等税收行政法规(国务院制定)××条例，××暂行条例《营业税暂行条例》《个人所得税法实施条例》税收规章(税收主管部门)××办法《税务行政复议规则》《税务代理试行办法》税收规范性文件（数量最多效力最低）《增值税专用发票使用规定》11个要素——征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。其中最基本得要素为纳税义务人、征税对象、税率1、征税人——“征税”主体2、纳税义务人——“纳税”主体3、征税对象——纳税对象，征税客体，课税对象征税对象是税法最基本的要素，征税对象是区别不同税种的重要标志。4、税目----征税的具体范围税目制定方法：（1）列举法；（2）概括法。5、税率（1）比例税率，增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等。（2）定额税率（固定税额），资源税、城镇土地使用税、车船税等。（3）累进税率①全额累进税率②超额累进税率——个人所得税③超率累进税率——土地增值税。（三）税法的构成要素6、计税依据（税基）（1）从价计征---应纳税额=计税金额×适用税率（2）从量计征。以征税对象重量、体积、数量为计税依据。消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据；汽油、柴油以升数为计税依据。应纳税额=计税数量×单位适用税额（3）复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。如我国现行的消费税中的卷烟、白酒等。应纳税额=计税数量×单位适用税额+计税金额×适用税率7、纳税环节---从生产到消费的流转过程8、纳税期限：按期纳税；按次纳税；按期预缴，年终汇算清缴。9、纳税地点一般实行属地管辖，纳税地点为纳税人的所在地。10、减免税（1）减税和免税（直接减免；一定期限内的减免）（2）起征点未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。（3）免征额（免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。）11、法律责任第二节主要税种一、增值税---价外税（一）概念与分类1、概念：是对从事销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。★征收范围：（1）销售货物---有形动产货物（2）提供加工、修理修配劳务（3）进口货物★征税对象：增值额2、分类（1）生产型增值税——不允许扣除任何外购的固定资产价款。（2）收入型增值税——只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。（3）消费型增值税——纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。（世界上使用最普遍的增值税类型）我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。

（二）增值税一般纳税人和小规模纳税人增值税的纳税人，可以分为小规模纳税人和一般纳税人。★1、增值税一般纳税人

年应税销售额超过认定标准，主管税务机关认定。从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，或者以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万以上其他的增值税纳税人年应税销售额在80万元以上的；年应税销售额未超过标准的商业企业以外的小规模企业，会计核算健全能核算并准确提供销项税、进项税，可申请一般纳税人认定手续。2、小规模纳税人经营规模较小，年销售额在规定标准以下，且会计核算不健全的纳税人（三）增值税税率——比例税率1、一般纳税人---基本税率：17%---低税率：13%适用于低税率：粮食、食用植物油、鲜奶;自来水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜2、小规模纳税人---征收率3%（四）增值税应纳税额1、一般纳税人应纳税额=当期销项税额－当期进项税额（1）销项税额=销售额×税率销售额=向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额（价外税）。★不含税销售额=含税销售额/（1+13%）或（1+17%）

（2）进项税额准予抵扣的进项税额：①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额③向农业生产者或小规模纳税人购买免税农产品：准予抵扣进项税额=买价*13%扣除率④关于运费准予抵扣的进项税额：（运费+建设基金）*7%的扣除率（装卸费、保险费等不得计算扣除）2、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=不含税销售额×征收率（3%）不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）【注意】（1）小规模纳税人不得抵扣进项税额；（2）见“零售”“直接销售给消费者”，其价格均为含税销售额，应换算为不含税销售额。3、某企业为增值税的一般纳税人，本月购进材料不含税价为40万元，增值税专用发票注明的进项税额为68000，取得运费专用发票上注明的运费为20000元，包装费5000元，本月向农民购入免税农产品30000元用于生产产品，本月销售产品70万元，适用的增值税税率为17%，则本月应交的增值税是多少？例：1、2010年3月，某商店（增值税小规模纳税人）购进童装150套，“六一”儿童节之前以每套103元的价格全部零售出去，该商店本月销售这安批童装应纳增值税为多少？不含税销售额=103*150/（1+3%）=15000应纳增值税额=15000*3%=450元2、某生产企业外购原材料取得增值税专用发票上注明的价款为10万元，已入库，支付运输企业的运输费为800元，（货票上注明运费600元，保险费60元，装卸费120元，铁路建设基金20元）。进项税是多少？外购原料准予抵扣进项税额=100000*17%=17000元运费准予抵扣进项税额=（600+20）*7%=43.4元本月销项税额=700000*17%=119000元本月准予抵扣进项税额=68000+20000*7%+30000*13%=73300元本月应纳增值税额=119000-73300=45700元3、进口商品应纳增值税：进口商品应纳增值税=增值税组成计税价格*17%增值税组成计税价格=进口价格+关税+消费税=（进口价格+关税）/（1-消费税税率）例：某企业为增值税的一般纳税人，进口一批消费品，关税完税价格为10000元，关税10%，消费税20%，增值税17%，计算该公司应缴纳的增值税额。组成计税价格=(完税价格+关税)/(1-消费税税率)

=（10000+10000×10%）/(1-20%)=13750元应纳增值税额=13750*17%=2337.5元（五）增值税征收管理1、纳税义务发生时间（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据，并将提货单交给买方的当天；（2）托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；无合同的，为货物发出的当天；（4）预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的——发出代销货物满180天的当天；（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。（8）进口货物，为报关进口的当天

2、纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。（1）1个月或1个季度——期满之日起15日内申报纳税；（2）1日、3日、5日、10日、15日——期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款。（3）纳税人进口货物——自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。3、纳税地点

固定业户——向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。非固定业户——销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。进口货物——向报关地海关申报纳税。（一）消费税的概念与计税方法1、消费税的概念消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。2、消费税的计税方法从价定率、从量定额和复合计征三种方式。（二）消费税纳税人1、凡在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，都是消费税纳税人。2、委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。（三）消费税税目与税率1、消费税税目（14个）：烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板二、消费税---价内税2、消费税税率（1）税率形式：比例税率和定额税率和复合计征三种形式。

①比例税率②定额税率：黄酒、啤酒、成品油★③复合税率：卷烟、粮食白酒、薯类白酒（四）消费税应纳税额1、销售额的确认（1）从价定率：应纳税额=销售额×税率销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税税款。（2）销售额的确定：①其他价外费用，均并入销售额计算征税。②含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）4、应税消费品已纳税款扣除（1）以外购的已税消费品为原料连续生产销售的应税消费品，在计税时应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。（2）委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。3、从价从量复合计征卷烟、白酒采用从量定额与从价定率相结合复合计税。复合计征计算公式为：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率例：某烟草企业是增值税的一般纳税人，2008年6月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入含税93600元。（已知消费税定额税率为0.003元/支，1标准条有200支，比例税率为56%）计算消费税税额应纳消费税=93600/（1+17%）*56%+1000*200*0.0031、纳税义务发生时间（1）销售的应税消费品----与增值税纳税义务发生时间相同。（2）自产自用的应税消费品----移送使用的当天（3）委托加工的应税消费品----提货的当天（4）进口的应税消费品----报关进口的当天（5）铂金饰品、珠宝、钻石在零售环节纳税。2、纳税期限消费税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1季度。（1）1个月或1季度——自期满之日起15日内申报纳税；（2）1日、3日、5日、10日、15日——自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。（3）进口货物自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳。3、纳税地点（1）销售及自产自用----纳税人机构所在地或居住地主管税务机关（2）委托个人加工----委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关（3）委托单位加工----受托方向其机构所在地或居住地主管税务机关（4）进口的----报关地海关（五）消费税征收管理（一）营业税征税范围（在我国境内）1、提供应税劳务（非加工修理修配）2、转让无形资产3、销售不动产（二）营业税纳税人在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人（三）营业税的税目、税率1、营业税税目交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。2、营业税税率（比例税率：建交文邮3%，娱乐业5-20%，其余为5%）三、营业税---价内税（四）营业税应纳税额1、营业税的计税依据是营业额（全部价款+价外费用）2、应纳税额=营业额×税率（应纳税额按人民币计算）例：某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金30000元，共演出3场，由体育馆销售，共取得票款600000元，按票款收入的2%给歌星经纪人支付佣金，营业税税率3%。体育馆应为歌星代扣代缴营业税为多少？（600000-30000x3-600000x2%）*（五）营业税征收管理1、纳税义务发生时间

收讫营业收入款或者取得索取营业收入款凭据的当天。（1）转让土地使用或销售不动产预收款的---收到预收款当天（2）无偿赠送不动产或土地使用权---所有权或使用权转移当天（3）自建后销售---销售自建建筑物时分别按建筑业和销售不动产征税（4）自建自用不缴营业税2、纳税期限5日、10日、15日、1个月或者1个季度。★3、纳税地点——实行属地征收管理（1）纳税人提供建筑业劳务的，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；（2）纳税人转让、出租土地使用权或不动产，应当向其土地所在地或不动产所在地的主管税务机关申报纳税；（3）纳税人提供其他劳务，或者是转让除土地使用权外的无形资产的应向其机构所在地或者住所的地的主管税务机关申报纳税。（一）企业所得税的概念企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织取得的生产经营所得和其他所得所征收的－种税。（二）征税对象和纳税人★企业的生产经营所得和其他所得。【注意】个体工商户和个人独资企业，缴纳个人所得税。四、企业所得税（三）企业所得税税率---比例税率★1、基本税率为25%；（1）对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收；（2）对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收。或未设机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。纳税人居民企业依法在中国境内成立企业或实际管理机构在中国境内的企业非居民企业在中国境内设立机构、场所的境内境外所得均纳税境内所得及境外与境内机构有关的所得仅就境内所得纳税（四）企业所得税计税依据应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损1、收入总额（1）货币形式收入（2）非货币形式收入★2、不征税收入——不是企业营利性活动带来的收益（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入；★3、免税收入（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（条件：持有12个月以上）（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；（4）符合条件的非营利组织的收入；4、准予扣除的项目（1）成本；（2）费用；（3）税金；*注意：税金不包含增值税。（4）损失；（5）其他支出（6）广告费和业务宣传费支出，不超过年销售收入的15%，准予扣除，超过部分准予在以后年度结转（7）业务招待费用按照实际发生额的60%扣除，但是最高不得超过当年销售收入的5‰（8）企业职工福利支出，不超过工资总金额的14%；工会经费不超过工资薪金总额的2%；职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%准予扣除，超过部分准予在以后年度结转★5、不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；（5）公益、救济性捐赠以外的捐赠支出。（年利润12%以内的可扣除）（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；6.亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用下一年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。例：1、某企业2009年通过民政局向贫困地区捐赠50万，直接向大学捐款10万，均在营业外支出中列支，该企业当年的利润总额为400万元，假设不考虑其他纳税调整事项，根据企业所得税法律制度规定，该企业2009年应纳税所得额为多少？

允许扣除捐赠限额=利润总额*12%=400x12%=48应纳税所得额=400+10+2=4122、某企业2005年发生亏损20万元，2006年盈利12万，2007年亏损1万元，2008年盈利4万元，2009年亏损5万元，2010年盈利2万元，2011年盈利38万元，则该单位2005年-2011年总计应缴纳的企业所得税为多少？200520062007200820092010201120122014-20+12-1+4-5+2+382005年亏损弥补期至2010年应纳税所得额=38-1-5=32万应纳所得税=32*25%=8万（五）企业所得税征收管理1、纳税地点：登记注册地（实际管理机构所在地或扣缴义务人所在地）2、纳税期限：

按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补3、纳税申报（1）按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。（2）企业应当自年度终了后5个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。（3）企业交纳所得税以人民币计算。（4）企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当在法定期限内向税务机关报送企业所得税纳税申报表。（一）个人所得税概念

个人所得税是对自然人的各类应税所得征收的一种税。（二）个人所得税纳税义务人以所得人为纳税义务人，以支付单位或个人为扣缴义务人。五、个人所得税【注意】住所标准和居住时间标准是判定居民身份的两个要件，只要符合或达到其中任何一个条件，就可以被认定为居民纳税人。（个人独资企业、合伙投资企业也是个税纳税义务人）居民纳税人中国境内有住所无住所而在中国境内在居住满1年的个人非居民纳税人中国境内无住所又不居住在境内居住不满1年的个人境内外所得均纳税仅就境内所得纳税1、工资、薪金所得；2、个体工商户的生产、经营所得（个人独资企业、合伙企业缴纳个人所得税）；3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（个人承包）4、劳务报酬所得；（个人从事非雇佣的各种劳务）5、稿酬所得；（个人出版图书，或者文章）6、利息、股息、红利所得；（个人买卖股票）7、特许权使用费所得；（个人专利或者著作权）8、财产租赁所得；（租房，租车）9、财产转让所得；（个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船）10、偶然所得；（个人得奖、中奖、中彩）11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。（三）个人所得税的应税项目和税率11个税目1、工资、薪金所得---3%～45%的超额累进税率2、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得3、稿酬所得---20%的比例税率，但减征30%，实际税率为14%4、劳务报酬所得---20%的比例税率，一次收入畸高，实行加成征收5、特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产转让所得偶然所得和其他所得个人所得税税率5%～35%的超额累进税率20%比例税率个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。1、工资、薪金所得以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额

应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=（每月收入额－3500元）×适用税率－速算扣除数2、个体工商户的生产经营所得以每一纳税年度的收入总额，扣减税法允许扣除的成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=（全年收入总额－成本、费用以及损失）×适用税率－速算扣除数3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得

应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数（四）个人所得税应纳税所得额4、劳务报酬所得（1）每次收入≤4000元的，允许扣除800元应纳税额=（每次收入－800）×20%；（2）每次收入＞4000元的，允许扣除20%收入应纳税额=每次收入额×（1－20%）×20%（3）每次收入＞2万元的，加成征收—三级超额累进税率应纳税额=每次收入额×（1－20%）×适用税率-速算扣除数5、稿酬所得（1）每次收入≤4000元的，允许扣除800元应纳税额=（每次收入额－800元）×20%×（1－30%）；（2）每次收入＞4000元的，允许扣除20%收入

应纳税额=每次收入额×（1－20%）×20%×（1－30%）；6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应纳税额=每次收入额×20%（五）免征个税项目1、省级政府、国务院部委、中国人民解放军军以上的单位以及外国组织、国际组织颁发的科、教、文、卫、体、环保方面奖金2、国债以及国家发行的金融债券的利息3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴4、福利费、抚恤费、救济金5、保险赔款6、军人转业费、复员费7、国家统一给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助。8、依照我国有关规定应予免税的驻华使馆。领事馆的外交代表、领事官员、和其他人员所得9、中国政府参加国际公约、签订协议中规定的免税所得10、按照国家规定，单位为个人缴付的住房公积金、基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、从纳税人的应纳税所得额中扣除11、经国务院财政部门批准的其他所得（六）个人所得税征收管理以代扣代缴为主、自行申报为辅的征收方式。★1、自行申报纳税义务人（1）年所得12万元以上的；（2）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。2、代扣代缴支付个人应纳税所得的各类单位、个体工商户及人人第三节税收征管一、税务登记税务登记种类包括：开业登记；变更登记；停业、复业登记；外出经营报验登记；注销登记等。（一）开业登记（设立登记）——先工商后税务经国家工商行政管理部门批准开业后办理的纳税登记。1、开业税务登记的对象（1）领取营业执照从事生产、经营的纳税人。各类企业、企业在外地设立的分支机构包括个体工商户等★（2）其他纳税人。除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩以外的纳税人，也应当按照规定办理税务登记。★【提示】即使是免税的和享受税收优惠的企业也应当办理

2、开业税务登记的时间和地点（“自……起30日”——单选）（1）领取工商营业执照---30日---生产经营地或纳税义务发生地；（2）批准设立---30日

---生产经营地或纳税义务发生地；（3）纳税义务发生之日---30日---纳税义务发生地；（4）承包承租---合同签订之日起30日---承包承租地；（5）外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记；（6）境外企业在中国境内承包建筑、安装、勘探等，提供劳务的，自项目合同或协议签订之日起30日---项目所在地；（7）其他非生产经营纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，均应自纳税义务发生之日起30日。3、开业税务登记程序纳税人税务机关①填写税务登记表，报送资料②受理30日内审核完毕，核发税务登记证内资企业税务登记表分支机构税务登记表个体经营税务登记表其他单位税务登记表涉外企业税务登记表税务登记表纳税人填写存放税务机关税务登记证税务机关核发税务登记证正本及副本临时税务登记证正本及副本外出经营活动税收管理证明扣缴税务登记证每年验证，3年换证有效期30日，最长不超过180日4、税务登记证作用开立银行账户；申请减税、免税、退税；申请办理延期申报、延期缴纳税款；领购发票；申请开具外出经营活动税收管理证明；办理停业、歇业；其他有关税务事项5、税务登记证的内容纳税人名称、税务登记代码、法定代表人或负责人、生产经营地址、登记类型、核算方式、生产经营范围、发证日期、证件有效期6、税务登记证的主管---县级以上的国家税务局、地方税务局7、税务登记证得管理（1）定期验证和换证制度---3年换证，每年验证（2）公开悬挂（3）遗失：15日内书面报告税务主管机关，并登报声明作废—补办（4）银行账户管理自开立、变更账户之日起15日内向税务主管机关书面报告（二）变更税务登记（先工商后税务）1、适用范围：（1）改变名称、法定代表人、经济性质或经济类型（2）改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）（3）改变生产经营方式、增减注册资本、改变隶属关系（4）改变生产经营期限、权属、改变或增减银行账号及其他内容2、时限要求——30日（1）纳税人自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记。（2）银行账号发生变化，应自变化之日起15日报告税务机关（3）税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记。3、是否重新核发税务登记证——看变化的内容是否涉及证件（1）表变，证也变---收回旧证，核发新证（2）表变，证不变---不发新证，只变表（三）停业、复业登记1、实行定期定额征收方式的生产经营企业，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。2、纳税人的停业期限不得超过1年。3、纳税人在申报办理停业登记时，应如实填写停业申请登记表，说明停业理由、停业期限、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并结清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。4、停业期间发生纳税义务的，应申报纳税。（判断题）5、纳税人应于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，填写《停、复业报告书》。6、纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。

（四）注销登记——与变更区分（先税务后工商）1、注销登记的原因和时限（1）解散、破产、撤销以及其他情形——15日（2）被吊销营业执照或者被撤销——15日（易考点）（3）因住所、经营地点变动，改变税务机关——30日2、境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。3、注销程序纳税人税务机关登记管理环节税务机关发票管理环节税务机关征收环节税务机关稽查环节②①③④（五）外出经营报验登记（外管证）1、纳税人到外县（市）临时从事生产、经营前，应当向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》2、外管证按一地一证原则核发，有效期30日，最长180日。3、外出经营活动结束，纳税人应向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并结清税款、缴销未使用完的发票。4、在《外管证》有效期满10日内，纳税人应回到主管税务机关办理缴销手续。（六）纳税人税种登记（了解）1、税种登记的范围2、登记申报所需的资料（七）扣缴义务人扣缴税款登记（了解）

扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件。（八）违反税务登记的法律责任

未按规定办理税务登记、变更、注销——责令限期改正可处2000以下罚款；情节严重2000—1万未按规定使用税务登记、转借、涂改、毁损买卖、伪造税务登记证，处2000—1万罚款，情节严重1万—5万二、发票开具与管理

（一）发票的概念1、发票是确定经济收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查的重要依据。2、税务机关是发票的主管机关，负责发票的印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。3、发票特征：合法性、真实性、时效性、共享性、传递性（二）发票的种类1、按用途及反映内容分增值税专用发票国家税务总局管理----只限于增值税一般纳税人领用普通发票省级税务机关管理行业发票专用发票广告费结算发票商品房销售发票营业税纳税人增值税小规模增值税一般纳税人不得开具专用发票时专业发票金融保险业凭证邮电通信业收据交通运输业客货票2、发票联次：普通发票三联（增值税发票还多一个抵扣联）增值税专用发票的联次是固定的四联：第一联：记账联第二联：抵扣联第三联：发票联第四联：存根联其他的发票可由县以上税务机关根据需要适当增减联次并确定其用途（三）发票的印制1、增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制；其他发票，由省级税务机关确定的企业印制。

①禁止私自印制、伪造、变造发票。

2、印制发票应当使用国务院税务主管部门确定的全国统一的发票防伪专用品。

②禁止非法制造发票防伪专用品。3、发票应当套印全国统一发票监制章。式样和发票版面印刷的要求，由国务院税务主管部门规定。发票监制章由省、级税务机关制作。发票实行不定期换版制度。

③禁止伪造发票监制章。4、发票应当使用中文印制。民族自治地方的发票，可以加印当地一种通用的民族文字。有实际需要的，也可以同时使用中外两种5、除增值税专用发票外，发票应当在本省内印制；确有必要到外省、印制的，应当经印制地省级税务机关同意，由印制地省、税务机关确定的企业印制。

④禁止在境外印制发票（四）发票领购1、需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件，向主管税务机关办理发票申请领购手续。2、主管税务机关确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。3、领购单位和个人凭发票领购簿的种类、数量、以及购票方式向税务机关领购发票。4、需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。

⑤禁止非法代开发票。5、临时外出经营的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关领购经营地的发票。税务机关可以要求其提供保证人或者交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金；未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律责任。

税务机关收取保证金应当开具资金往来结算票据。（五）发票开具要求1、收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。未发生经营业务一律不得开具发票。2、取得发票时，不得要求变更品名和金额。3、不符合规定发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。4、开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。5、任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（1）为他人、为自己虚开；（2）让他人为自己虚开；（3）介绍他人虚开。6、任何单位和个人不得有下列行为：（1）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品（2）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；（3）拆本使用发票；（4）扩大发票使用范围；（5）以其他凭证代替发票使用。7、除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。8、除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。

⑥禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境9、已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。总结：禁止，不得作出行为未经批准不得作出1、禁止私自印制、伪造、变造发票2、禁止非法制造发票防伪专用品3、禁止伪造发票监制章4、禁止在境外印制发票5、禁止非法代开发票6、不得要求变更品名和金额7、不得虚开、转借、转让发票1、不得对外出售发票2、租店、租柜不得使用出租单位发票3、不得拆本使用发票4、不得跨规定使用区域携带邮寄运输空白发票5、不得套印发票专用章或财务专用章（六）《增值税专用发票使用规定》1、一般纳税人通过防伪税控系统开具增值税专用发票（专用设备和通用设备）2、专用发票实行最高开票限额管理（单份专用发票开具的销售额合计数）最高开票限额为10万——区县税务机关审批最高开票限额为100万———地市级税务机关审批最高开票限额为1000万以上————省级税务机关审批2007.9.1之后，最高开票限额下降至区县级3、纳税人到税务机关进行初始发行（即纳税人将信息载入空白金税卡和IC卡）4、一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领购专用发票5、一般纳税人不得领购开具专用发票：（1）会计核算不健全（2）有税收违法行为，据不接受税务机关处理的。（3）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：

虚开、私印、私买、借用增值税专用发票；未按专用发票开取要求开具专用发票；未按规定保管专用发票和专用设备；未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；未按规定接受税务机关检查。6、增值税专用发票开具范围一般纳税人销售货物或提供应税劳务，向购买方开具专用发票。小规模纳税人需要开具的，可向税务机关申请代开。7、不得开具增值税专用发票情形：（1）向消费者个人零售货物或应税劳务（2）销售免税货物或应税劳务（3）小规模纳税人销售货物或者应税劳务8、一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形：（1）收到退回发票联，抵扣联符合作废条件的，按作废处理。（2）不符合作废条件的，购买方向税务机关申请开红字专用发票。9、增值税专用发票开具时限规定：（1）直接收款----收到销售款或取得索取凭据当天（2）托收承付、委托收款----发出货物并办妥托收手续当天（3）赊销、分期收款----书面合同约定收款日期当天或货物发出当天（4）预收货款----货物发出当天（5）代销---收到代销清单或收到货款当天；或发出代销货物满180天的当天。（6）投资或分配股东----货物移送当天1、应开未开，或未按规定开具发票，或未加盖发票专用章的；2、未按期向主管税务机关报送开具发票的数据；3、未将非税控电子器具使用软件程序说明资料报税务机关备案，或未按规定保存、报送开具发票的数据；4、拆本使用发票的；5、扩大发票使用范围的；6、以其他凭证代替发票使用的；7、跨规定区域开具发票的；8、未按照规定缴销发票的；9、未按照规定存放和保管发票的。

（七）违反发票管理的法律责任（2011.2.1实行）罚款1万元以下的；由税务机关责令改正，没收违法所得罚款＜1万元；情节严重，1～3万元跨规定使用区域携带、邮寄、运输空白发票及出入境1、私自印制、伪造、变造发票、发票防伪专用品、发票监制章2、转借、转让、受让、开具、存放发票罚款1～5万元；情节严重，5～50万元虚开＜1万元发票罚款5万元以下虚开≥1万元发票罚款5万元～50万元以下对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。（一）对象：纳税人、扣缴义务人、享受减免税待遇的减免税期间也按规定办理办理税务登记后，没有应纳税款也应进行纳税申报（二）纳税申报方式1、直接申报：亲自去办税服务厅、巡回征收点、代征点申报2、邮寄申报（使用纳税申报特快专递专用信封）邮寄申报以寄出地的邮政局邮戳日期为实际申报日期。3、数据电文申报（电子申报）

以税务机关计算机网络系统收到数据电文时间为实际申报日期4、其他方式：简易申报、简并征期、委托申报（三）违反纳税申报规定的法律责任未按规定期限纳税申报或扣缴义务人未按规定定期代扣代缴、代数代缴的，税务机关责令限改，处2000以下罚款；情节严重2000—1万三、纳税申报四、税款征收（一）税款征收原则1、税务机关是征税唯一主体2、税务机关只能依法征收税款3、税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款4、税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则5、税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣