账务处理程序

第八章账务处理程序【学习目标】掌握账务处理程序的意义和种类；掌握记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序各自的特点、一般程序、优缺点和适用范围。【本章的重点和难点】账务处理程序的意义和种类；三种账务处理程序的特点和一般程序。第一节账务处理程序意义和种类一、什么是账户处理程序账务处理程序是指账簿的组织形式和记账的步骤。账簿的组织——是账簿的种类、格式及其相互之间关系。记账的步骤——是指从填制会计凭证登记各种账簿至编制会计报表的过程和步骤。二、合理组织账务处理程序的意义

1.有利于及时正确提供核算资料。

2.有利于分工合作，提高核算效率。

3.有利于掌握资金运用现状，提高经济效益。

经济业务发生审核原始凭证编制记账凭证登记会计账簿对账试算调整编制财务会计报告三、账务处理程序记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序四、组织账务处理程序的要求（一）要与本单位业务繁简相适应（二）要有利于及时、准确、系统、全面提供会计资料（三）要有利于提高会计核算效率第二节不同种类账务处理程序的内容

记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的特点和核算要求（一）记账凭证账务处理程序的特点基本特点是根据记账凭证逐笔登记总分类账。（二）记账凭证账务处理程序的账簿凭证设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细分类账（可根据需要采用三栏式、数量金额式、多栏式、通用格式）原始凭证、记账凭证等。

原始凭证汇总原始凭证收款付款转账记账凭证现金银行存款日记账总分类账明细分类账财务报告①②③④⑤⑥⑥⑦记账凭证账务处理程序：说明：1．根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；2．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；3．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；4．根据记账凭证逐笔登记总分类账；5．期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；6．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。三、记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围优点——由于根据记账凭证逐笔登记总分类账，所以反映内容详细。缺点——工作量大，不便于分工。适用范围——适用于规模不大，经济业务简单的企业。汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理程序的特点和核算要求（一）汇总记账凭证账务处理程序的特点基本特点是先根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账。（二）汇总记账凭证账务处理程序的账簿、凭证设置基本与记账凭证核算程序相同，只不过多了汇总记账凭证，用以汇总分散的记账凭证，以简化总分类账登记工作。二、汇总记账凭证的编制汇总收款凭证——根据现金、银行存款的收款凭证分别以现金、银行存款账户借方设置，并按相应的贷方账户汇总。汇总付款凭证——根据现金、银行存款的付款凭证分别以现金、银行存款账户贷方设置，并按相应的借方账户汇总。汇总转账凭证——根据转账凭证按有关账户的贷方分别设置，并按相关的借方账户汇总，只能一贷一借或一贷多借。汇总转账凭证是根据一定时期内的转账凭证编制的，但由于转账凭证借贷双方科目都不是主体科目，故在具体操作时规定以贷方科目作为主体科目。也就是说，汇总转账凭证是按转账凭证的贷方科目设置，按借方科目予以汇总，计算出每一借方科目相对应的发生额合计数。

汇总收款凭证借方科目年月第号贷方科目1——10日凭证第号至第号11——20日凭证第号至第号21——31日凭证第号至第号本月合计总账页数借方贷方会计记账审核填制：银行存款20××121118主营业务收入125000125000125000合计1928应收账款1800001800001800002935其他应收款500005000050000355000333351216汇总转账凭证贷方科目年月第号借方科目1——10日凭证第号至第号11——20日凭证第号至第号21——31日凭证第号至第号本月合计总账页数借方贷方会计记账审核填制合计三、汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤原始凭证汇总原始凭证收款付款转账记账凭证现金银行存款日记账总分类账明细分类账财务报告①②③④⑤⑥⑦收款付款转账汇总记账凭证⑦⑧其一般程序是：1．根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；2．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；3．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；4．根据各种汇总记账凭证编制有关汇总记账凭证；5．根据各种汇总记账凭证登记总分类账；6．期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。四、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围优点——可以反映账户对应关系，简化总分类账的登记工作和记账凭证整理归类。缺点——增加汇总记账凭证工作，工作量大。适用范围——适用于规模较大，业务较多的企业。科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的特点和核算要求（一）科目汇总表账务处理程序的特点基本特点是定期编制科目汇总表，然后据以登记总分类账。（二）科目汇总表账务处理程序的账簿凭证设置对凭证和账簿的要求及记账程序基本与汇总记账凭证账务处理程序相同，区别的是根据记账凭证编制科目汇总表，而不是汇总记账凭证。二、科目汇总表的编制按总分类账上科目排列定期（一般不超过十天）汇总每一账户的借方发生额和贷方发生额，登记总分类账加以试算平衡。三、科目汇总表账务处理程序的一般步骤原始凭证汇总原始凭证收款付款转账记账凭证现金银行存款日记账总分类账明细分类账财务报告①②③④⑤⑥⑦科目汇总表⑦⑧一般程序是：1．根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；2．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；3．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账；4．根据各种记账凭证编制科目汇总表；5．根据科目汇总表登记总分类账；6．期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。四、科目汇总表账务处理程序优缺点及适用范围优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。通常适用于经济业务较多的单位。经济业务较多的单位不能反映账户对应关系不便于查对账目①减轻了登记总账的工作量；②可试算平衡，简明易懂，方便易学。根据科目汇总表登记总账2.科目汇总表规模较小、经济业务量较少的单位登记总账的工作量较大①账务处理程序简单明了，易于理解②总账可以较详细反映经济业务的发生情况根据记账凭证逐笔登记总账1.记账凭证适用范围缺点优点特点种类小结：规模较大、经济业务较多、专用记账凭证比较多单位。①编制汇总转账凭证的工作量较大；②对于汇总过程中可能存在的错误难以发现①便于了解账户间的对应关系②减轻了登记总账的工作量根据汇总记账凭证登记总账3、汇总记账凭证适用范围缺点优点特点种类例1（单项选择题）科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序的主要相同点是()。

A、登记总账的依据相同

B、汇总凭证的格式相同

C、记账凭证都需汇总并且记账步骤相同

D、记账凭证的汇总方向相同答案：C例2（单项选择题）区分不同账务处理程序的根本标志是()。

A、编制汇总原始凭证的依据不同

B、编制记账凭证的依据不同

C、登记总分类账的依据不同

D、编制会计报表的依据不同答案：C例3（单项选择题）科目汇总表的缺点主要不能反映()。

A、账户借方、贷方发生额

B、账户借方、贷方余额

C、账户对应关系

D、各账户借方、贷方发生额合计答案：C例4（单项选择题）

汇总记账凭证账务处理程序的适用范围是（

）

A、规模较大，经济业务比较少的会计主体

B、规模小，经济业务量小，使用会计科目不多的会计主体

C、规模较大，经济业务量比较大，专用记账凭证也比较多的会计主体

D、规模不很大，但收付款业务比较多的会计主体答案：C例5（多项选择题）汇总记账凭证账务处理程序的优点有（）。

A、能全面反映账户的对应关系

B、大大减轻登记总分类账的工作量

C、有利于检查会计分录的正确性

D、便于分工记账答案：AB例6（多项选择题）属于记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有()。

A、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账

B、根据记账凭证逐笔登记总分类账

C、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符

D、根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表答案：ACD例7（多项选择题）在汇总记账凭证核算形式下，总分类账可根据()登记。

A、汇总收款凭证

B、汇总付款凭证

C、汇总转账凭证

D、汇总原始凭证答案：ABC例8（多项选择题）科目汇总表账务处理程序一般适用于()的企业。

A、规模较大

B、规模较小

C、经济业务较多

D、经济业务较少答案：AC例9（多项选择题）在各种会计核算形式中，共同的账务处理程序是()。

A、均应编制原始凭证

B、均应编制记账凭证

C、均应编制汇总记账凭证

D、均应设置总账答案：BD例10（多项选择题）下列关于会计处理程序，说法正确的是(

)。

A、记账凭证会计处理程序的缺点是登记总分类账的工作量比较大

B、采用科目汇总表会计处理程序，由于其在科目汇总表中不反映科目对应关系，因而不便于分析经济业务的来龙去脉，不便于查账

C、采用汇总记账凭证会计处理程序可以大大减少登记总分类账的工作量

D、日记总账会计处理程序的缺点是增大了登记日记总账的工作量，且不便于记账分工和查阅

答案：ABCD例11（判断题）

科目汇总表账务处理程序能科学地反映账户的对应关系，且便于账目核对。（）答案：

×例12（判断题）采用科目汇总表账务处理程序，可以减少登记总分类账的工作量，但不便于了解账户之间的对应关系。()答案：

√

例13（判断题）科目汇总表账务处理程序要根据科目汇总表来登记明细分类账。（

）答案：×例14（单项选择题）科目汇总表账务处理程序的特点是（）。

A根据记账凭证直接登记总分类账

B根据科目汇总表登记总分类账

C根据汇总记账凭证登记总分类账

D根据记账凭证逐笔登记日记总账答案：B例15（2009年考题：多项选择题）记账凭证账务处理程序与汇总记账凭证账务处理程序的相同之处在于（）。

A根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证

B根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账

C根据各种记账凭证和有关原始凭证或原始凭证汇