建筑企业成本管理

第十章建筑企业成本管理第一节概述第二节成本计划与成本控制第三节成本核算与成本分析返回总目录2/1/20231刘发全第一节概述一、成本的概念二、成本的种类三、成本管理的意义和原则四、成本管理的任务和程序返回2/1/20232刘发全一、成本的概念1、定义2、性质1）资本性2）价值性3）耗费性4）盈利性指该产品在施工过程中所发生的一切费用总和，是施工中所消耗的生产资料价值与劳动者或劳动价值两部分之和，是建筑产品价格的主要组成部分。包括：材料、机械使用、人工及管理人员工资及费用等。3、投资、造价、成本的区别返回2/1/20233刘发全一、成本的概念1、定义2、性质1）资本性2）价值性3）耗费性4）盈利性3、投资、造价、成本的区别成本本身就是一种垫付资本，是资本的组成部分和存在形式。成本是以货币作为计量尺度，同时与一定数量的使用价值相联系。成本是施工中所消耗的生产资料。成本是一种投入，不仅要求收回，还要考虑利润。2/1/20234刘发全一、成本的概念1、定义2、性质1）资本性2）价值性3）耗费性4）盈利性3、投资、造价、成本的区别投资造价成本直接费间接费利润

税金

利息及流动资金投资

2/1/20235刘发全二、成本的种类1、按发生时间划分2、按工程量关系划分3、按计入方式划分承包成本计划成本实际成本固定成本变动成本混合成本直接成本间接成本指建筑企业与建设单位在施工合同中所确定的工程造价减去利润之后的部分。是成本管理的基础。2/1/20236刘发全二、成本的种类1、按发生时间划分2、按工程量关系划分3、按计入方式划分承包成本计划成本实际成本固定成本变动成本混合成本直接成本间接成本指建筑企业为确保预期利润，采取措施控制成本的计划值，也称目标成本。是成本控制的基础。2/1/20237刘发全二、成本的种类指建筑企业在施工过程中实际发生的费用总和。是建筑企业管理水平和经营效果的直接体现。1、按发生时间划分2、按工程量关系划分3、按计入方式划分承包成本计划成本实际成本固定成本变动成本混合成本直接成本间接成本2/1/20238刘发全指一定时期内不因工程量变化而增减的成本。如管理人员的工资、办公费、固定资产折旧费等二、成本的种类1、按发生时间划分2、按工程量关系划分3、按计入方式划分承包成本计划成本实际成本固定成本变动成本混合成本直接成本间接成本2/1/20239刘发全二、成本的种类指随工程量的增减而成正比例变动的成本。如用于工程的材料费、动力燃料费、计件工人的工资等。1、按发生时间划分2、按工程量关系划分3、按计入方式划分承包成本计划成本实际成本固定成本变动成本混合成本直接成本间接成本2/1/202310刘发全二、成本的种类指随工程量增减而变化，但不成正比例变化的成本。1、按发生时间划分2、按工程量关系划分3、按计入方式划分承包成本计划成本实际成本固定成本变动成本混合成本直接成本间接成本2/1/202311刘发全二、成本的种类1、按发生时间划分2、按工程量关系划分3、按计入方式划分承包成本计划成本实际成本固定成本变动成本混合成本直接成本间接成本指直接耗用于并组成工程实体工程的费用。包括人工费、材料费、机械使用费、措施费等。2/1/202312刘发全指非直接用于工程且不形成实体所消耗的费用。如企业管理费、劳保基金、保险费等。二、成本的种类1、按发生时间划分2、按工程量关系划分3、按计入方式划分承包成本计划成本实际成本固定成本变动成本混合成本直接成本间接成本返回2/1/202313刘发全三、成本管理的意义和原则返回1、意义2、原则2/1/202314刘发全1、成本管理的意义1）促进改善企业经营管理，提高企业管理水平2）是企业降低成本、增加盈利的根本途径3）是促进企业发展的基础，是国家积累资金的重要来源返回2/1/202315刘发全2、成本管理的原则1）全面性原则：总体（全过程、全方位、全员）2）可控性原则：重点（对可控成本而言，成本管理主体要对其可控成本承担责任）3）开源与节流相结合：途径4）责、权、利相结合：辅助手段（发挥管理的作用）5）例外管理：方式（注重不正常、关键的问题）6）目标管理：方法返回2/1/202316刘发全四、成本管理的任务和程序返回1、任务2、程序2/1/202317刘发全1、任务1）做好成本管理基础工作：划清工程成本与其他费用的界限、做好施工定额与预算的管理、搞好成本信息管理、建立健全各项制度、搞好成本管理人员的培训2）做好成本计划工作：落实降低成本的计划指标、措施3）加强成本核算和分析：及时核算，总结经验教训，解决存在问题返回2/1/202318刘发全2、程序返回责任成本成本计划成本控制成本核算成本分析承包合同施工预算组织施工检查结果找出原因2/1/202319刘发全第二节成本计划与成本控制一、成本计划二、成本控制返回2/1/202320刘发全一、成本计划返回1、成本计划的内容2、成本计划的编制准则3、成本预测4、成本计划的编制过程略，参考第四章（技术经济预测与决策）第一节（技术经济预测方法）P.142-1552/1/202321刘发全1、成本计划的内容返回1）工程成本计划2）产品成本计划3）作业成本计划4）企业管理费用计划2/1/202322刘发全2、成本计划的编制准则1）制定合理的降低成本目标2）挖掘企业潜力，积极可靠地降低成本3）针对工程任务，采用先进可行的技术组织措施4）尽力降低各项管理费用5）参照上期实际完成的情况编制本期成本计划返回2/1/202323刘发全3、成本预测主要结合市场价格、技术发展（新技术、新工艺、新设备）、本企业组织管理水平等进行预测返回2/1/202324刘发全4、成本计划的编制过程返回1）收集、整理、分析资料，作为编制成本计划的依据2）确定目标成本计目标成本降低率（额）3）进行成本指标的试算平衡4）编制成本计划5）进行成本计划的风险分析2/1/202325刘发全编制成本计划所需资料（1）上期成本计划完成情况及历史最好水平资料（2）企业的经营计划、生产计划、劳动工资计划、材料采购供应计划、技术组织措施计划等（3）上级主管部门下达的降低成本指标和要求（4）施工定额及其他有关各项技术经济定额（5）施工图纸、施工图预算、施工组织设计返回2/1/202326刘发全确定目标成本目标成本是在优化的基础上制定，经过努力可以实现的成本。确定目标成本是成本管理的核心是成本管理所要达到的目的。其数值大小，主要根据企业下达的降低成本目标，结合企业管理和生产水平来确定。目标成本降低额=承包成本-目标成本返回2/1/202327刘发全降低成本的措施及其效果返回（1）提高劳动生产率（4）超额完成任务（5）提高产品质量（6）节约管理费用（2）节约资源、能源消耗（3）采取技术措施2/1/202328刘发全提高劳动生产率而降低成本设产量为Q，劳动生产率L，，单位时间平均工资为P，则完成该产量所需时间为T=Q/L，完成该产量所需成本C为：工资增长（RP）：劳动生产率增长（RL）：工资增长（RP）劳动生产率也增长（RL

）：返回2/1/202329刘发全节约资源、能源消耗而降低成本设产量为Q，单耗为P，则成本C为PQ。设资源、能源消耗降低率为Rq，则成本降低率为PQ-PQ(1-Rq)=PQ(1-1+Rq)=PQRq返回2/1/202330刘发全采取技术措施降低成本采取技术措施后，可能提高劳动生产率，可能节约资源或能源，可能提高质量，也可能直接节约成本根据不同情况采用不同公式返回2/1/202331刘发全超额完成任务而降低成本超额完成任务，相当于提高劳动生产率，计算公式同返回2/1/202332刘发全提高质量降低成本成本降低率就等于废品、返工损失降低率返回2/1/202333刘发全节约管理费而降低成本成本降低率等于费用节约率返回2/1/202334刘发全编制成本计划成本计划的表现形式为成本计划表：责任成本计划表降低成本措施表降低成本计划表成本计划分解表返回2/1/202335刘发全成本计划分析技术特征分析业主情况分析施工组织分析通货膨胀分析外界条件分析气候分析其他（汇率、地方政策等）分析返回2/1/202336刘发全二、成本控制返回1、成本控制的对象和内容2、成本控制的依据和手段3、成本控制的步骤4、成本控制的方法2/1/202337刘发全1、成本控制的对象和内容1）对象：（1）项目成本形成过程（2）项目职能部门、施工专业队和班组（3）分部分项工程返回2）内容：对施工技术和计划经营部门或职能人员对材料、设备部门或职能人员对财务部门或职能人员对其他职能部门或职能人员对施工队、班组或职工2/1/202338刘发全对施工技术和计划经营部门或职能人员科学合理组织施工，及时组织已完工程的计量、验收、计价、收回工程价款，保证施工资金周转，避免建设单位在不支付工程款的条件下要求加快施工进度，避免无效的资金占用；按合同规定进行施工管理，资金到位组织施工，避免垫付资金施工.返回2/1/202339刘发全对材料、设备部门或职能人员规划材料需要量计划，制定合理的材料采购计划，严格控制主材的储备量；按采购计划和经济批量进行采购订货，严格控制采购成本；签订材料供应合同，保证材料采购质量；坚持限额领料，控制材料消耗。返回2/1/202340刘发全对财务部门或职能人员按间接费用使用计划控制间接费用，着重控制好资金的筹集和使用，调剂资金的余缺，减少利息的支出，增加利息收入；严格其他应收预付款的支付手续；其他费用按计划、标准、定额控制执行；对分包商、施工队支付工程款时，手续应齐全，必须有技术部门出具的计划验工计价单，经项目部领导签字方可支付。返回2/1/202341刘发全对其他职能部门或职能人员要根据分工不同严格控制施工成本。如：安全质量管理部门必须做到质量、安全不出大事故劳资部门对临时工应严格控制发生的工费……返回2/1/202342刘发全对施工队、班组或职工主要控制人工费、材料费、机械使用费的发生和可控的间接费。返回2/1/202343刘发全2、成本控制的依据和手段返回1）成本控制的依据2）成本控制的手段2/1/202344刘发全1）成本控制的依据工程项目的成本费用计划进度报告工程变更成本管理计划索赔文件返回2/1/202345刘发全2）成本控制的手段制度控制定额控制合同控制结算控制返回2/1/202346刘发全3、成本控制的步骤比较成本计划值和实际值，判断是否超支；进行分析，找出产生偏差的原因及严重程度；——这是成本控制的核心根据实施情况，估算完成项目所需费用；根据工程具体情况、偏差分析和预测的结果，提出将采取的措施，以便尽可能减小各种偏差；——这是成本控制的实质对工程进展进行跟踪和检查，及时了解工程进展及纠偏措施执行情况（包括效果）为今后工作积累经验。返回2/1/202347刘发全4、成本控制的方法返回1）以目标成本控制成本支出2）以施工方案控制资源消耗3）用工期-成本同步的方法控制成本4）成本控制的财务方法——成本分析表法2/1/202348刘发全以目标成本控制成本支出人工费的控制：严格按合同核定劳务费用严格控制支出，发现超支应及时分析原因，进行调整；材料费的控制：从材料消耗量（对计划控制实时性、完整性、准确性，对领用、计量控制，对施工质量进行控制）和进场价格进行控制；机械使用费的控制：控制使用数量、时间和单价；现场经费和其他直接费的控制：对某些不易控制的项目可以实行包干制，对不易包干的项目建立严格的审批程序。返回2/1/202349刘发全以施工方案控制资源消耗制定施工方案，作为指导和管理施工的依据；组织实施，施工方案一经确定，就属于强制性的，若确需调整，须充分论证；采用价值工程，优化施工方案，以降低消耗、降低成本。返回2/1/202350刘发全用工期-成本同步的方法控制成本返回1）成本计划评审法2）赢得值法2/1/202351刘发全1）成本计划评审法返回123546C30C24C40C25C15C30C50C35C206431059764执行情况结论：计划执行4周后，检查结果表明，工作1-2不仅拖延了工期（因是关键工作，故有可能导致总工期延误），而且超支5000元，故需查明原因，设法予以纠正。006699252518183131进度成本曲线2/1/202352刘发全执行4周后的情况返回123546C30(20)C24(24)C40C25C15C30C50C35C206(3)4(4)31059764工作1-3，计划和费用一致。1-2计划只需2周，实际还要3周，延误1周，费用节约额为：2/1/202353刘发全2）赢得值法赢得值又称挣值（EarnedValue）是结合进度-费用管理的方法，具体参数为：拟完工程预算费用BCWS（BudgetedCostofWorkSheduled）：根据施工进度计划在某一时间内应完成工程的计划成本；

已完工程预算费用BCWP（BudgetedCostofWorkPerformed）：在某一时间内实际完成工程的计划成本，即赢得值；已完工程实际费用ACWP（ActualCostofWorkPerformed）：在某一时间内实际完成工程的实际发生成本。返回继续2/1/202354刘发全赢得值原理图返回费用时间BCWPBCWSACWP成本偏差△C=ACWP-BCWP当△C>0时，表明成本开支超预算，是不利的。进度偏差△T=BCWS-BCWP当△T>0时，表明工程进度拖延，也是不利的。BCWP=已完成工程量•计划单位成本ACWP=已完成工程量•实际单位成本BCWS=计划工程量•计划单位成本△C△T示例2/1/202355刘发全成本控制的财务方法——成本分析表法月成本分析表（表10.2.2-3）成本日报和成本周报表（表10.2.4-5）月成本计算及最终成本预测报告表（表10.2.6）返回2/1/202356刘发全第三节成本核算与成本分析一、成本核算二、成本分析三、成本考核返回2/1/202357刘发全一、成本核算返回1、成本核算的意义和原则2、成本核算的对象和内容3、成本核算的要求4、成本核算的方法2/1/202358刘发全1、成本核算的意义和原则返回成本核算的意义成本核算的原则2/1/202359刘发全成本核算的意义加强成本核算是建筑企业外部经营环境的要求。加强成本核算是建筑企业战略发展的需要。加强项目成本核算，有利于考核成本计划执行情况，强化成本控制；有利于了解成本变动趋势，寻找降低成本的途径；有利于成本预测和决策，满足成本管理的需要。返回2/1/202360刘发全成本核算的原则确认原则实际成本计价原则分期核算原则一致性原则重要性原则责权利发生原则合法性原则及时性原则返回2/1/202361刘发全2、成本核算的对象和内容返回成本核算的对象成本核算的内容2/1/202362刘发全成本核算对象的确定施工项目成本以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。同一建设项目，由同一施工单位施工，并在同一施工地点，属于同一类结构，开工、竣工时间相近的若干单位工程，可以合并为一个成本核算对象。规模大，工期长，或推行新工艺、使用新材料的单位工程，可以将工程分段，按其工作部位作为成本核算对象。改建、扩建的零星工程，可以将开工、竣工时间接近属于同一建设项目的各个单位工程合并为一个。土方工程、打桩工程可以将一个单项工程或将同一施工地点的若干个工程量较小的单项工程合并为一个。返回2/1/202363刘发全成本核算的内容人工费。材料费。施工机械使用费。措施费。返回2/1/202364刘发全3、成本核算的要求执行标准，加强费用的审核和控制。正确划分各种成本、费用界限。加强成本核算的基础工作。项目成本核算必须有帐有据。创造成本核算的内部条件和外部条件。返回2/1/202365刘发全4、成本核算的方法1）会计核算：以会计方法为主要手段。2）统计核算：综合运用数字指标来反映经济现象。3）业务核算：不包括上述两种核算在内，反映施工企业某项生产经营活动或进度情况所进行的核算。返回2/1/202366刘发全二、成本分析返回1、成本分析的作用和依据2、成本分析的原则3、成本分析的内容4、成本分析的方法2/1/202367刘发全1、成本分析的作用和依据作用：1）对管理做出科学评价；2）有效寻找降低成本的途径和方法；3）提高成本管理水平；4）为编制成本计划、预算和进行经营决策提供可靠依据。依据：各种经济核算资料，成本会计帐表，各种帐本、费用核算，会计管理台帐，各种费用开支凭证，施工图预算，施工预算和成本费用计划等。返回2/1/202368刘发全2、成本分析的原则实事求是定量分析及时性为生产经营服务返回2/1/202369刘发全3、成本分析的内容随着施工进展，对分部分项工程成本分析、月（季）进度成本分析、年成本分析、峻工成本分析；按成本项目进行分析：对人工费、材料费、施工机械使用费、措施费、间接成本进行分析；对特定问题和与成本相关事项分析，包括盈亏异常分析、工期成本分析、资金成本分析、技术组织措施节约效果分析、其他有利与不利因素对成本影响的分析等。返回2/1/202370刘发全4、成本分析的方法返回3）因素分析法4）差额计算法1）比较法2）比率分析法2/1/202371刘发全1）比较法实际指标与计划指标本期指标与前期指标与本行业平均水平、先进水平的比较核算其产品产量和固定资产、流动资金占用情况工程实际成本与预算成本返回示例2/1/202372刘发全比较法示例某项目计划工期3年，现在为第二年末。有关劳动生产率的资料为：本年计划11000元、本年实际12500元、上年实际10000元、该行业先进水平为14000元。本年实际比计划、上年实际都提高，但与本行业先进水平相比还有一定差距。返回2/1/202373刘发全2）比率分析法从比率进行比较相关比率分析：将两个性质不同但相关的指标对比构成比率分析：对某一经济指标的各项组成部分占总体的比重分析动态比率分析：对某项经济指标不同时期的数字进行对比返回2/1/202374刘发全3）因素分析法因素分析法又称连环替代法，用来确定个因素变化的影响程度。其特点是：指标构成因素的相关性：各因素与指标之间存在因果关系；因素替代计算的顺序性：应以正确的替代顺序，一般先数量后质量，先实物量后价值量，先绝对数后相对数；计算程序的连环性：每个因素的影响只和前一次的结果对比；计算条件的假定性：假定因素之间没有相互影响，因而结果具有假定性。返回示例注意事项2/1/202375刘发全连环替代法示例项目单位计划实际差异决定值差异率（%）项目产量件5060+10+20.00单位材料消耗Kg/件109.5-0.5-5.00材料单价元/kg55.4+0.4+8.00材料消耗总额元25003078+578+23.12返回替代顺序计算公式差异因素分析计划数50×10×5=2500第一次替代60×10×5=3000+500产量增加10件，成本增加第二次替代60×9.5×5=2850-150材料单耗降低，成本降低第三次替代60×9.5×5.4=3078+228材料单价增加，成本增加合计500+(-150)+228+5782/1/202376刘发全连环替代法注意事项计算公式中，各因素的替代顺序是不能颠倒的；每次替代一个因素，用替代后的结果减去替代前的结果即为该因素所产生的影响；分析影响值的大小和正负，判断属于何种影响