cas28-会计政策、会计估计和差错更正准则讲解

CAS28—会计政策、会计估计变更和差错更正王丽萍2023年2月1日讲解大纲一、会计政策及其变更二、会计估计及其变更三、前期差错及其更正四、会计政策变更和前期差错更正的纳税影响五、CAS28与CAS38的关系六、新旧准则比较一、会计政策及其变更1、会计政策的定义2、主要会计政策举例3、会计政策变更的条件4、会计政策变更的会计处理5、会计政策变更的信息披露一、会计政策及其变更1.1会计政策的定义会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定一、会计政策及其变更1.2主要会计政策举例存货

确定发出存货成本所采用的方法可变现净值的确定方法存货跌价准备的计提方法

一、会计政策及其变更1.2主要会计政策举例投资性房地产

投资性房地产的计量模式采用公允价值模式的，投资性房地产公允价值的确定依据和方法

一、会计政策及其变更1.2主要会计政策举例固定资产

固定资产的确认条件和计量基础固定资产的折旧方法生物资产各类生产性生物资产的折旧方法

一、会计政策及其变更1.2主要会计政策举例无形资产

使用寿命有限的无形资产的使用寿命的估计情况使用寿命不确定的无形资产的使用寿命不确定的判断依据无形资产的摊销方法企业判断无形项目支出满足资本化条件的依据

一、会计政策及其变更1.2主要会计政策举例资产减值

资产或资产组可收回金额的确定方法可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法、所采用的各关键假设及其依据可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的各关键假设及其依据分摊商誉到不同资产组采用的关键假设及其依据

一、会计政策及其变更1.2主要会计政策举例债务重组

债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据

一、会计政策及其变更1.2主要会计政策举例股份支付：权益工具公允价值的确定方法

收入：收入确认采用的会计政策建造合同：确定合同完工进度的方法所得税：确认递延所得税资产的依据外币折算：企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的理由

一、会计政策及其变更1.2主要会计政策举例金融工具

（1）对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，应当披露下列信息指定的依据指定的金融资产或金融负债的性质指定后如何消除或明显减少原来由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况，以及是否符合企业正式书面文件载明的风险管理或投资策略的说明

一、会计政策及其变更1.2主要会计政策举例(1)金融工具

（2）指定金融资产为可供出售金融资产的条件（3）确定金融资产已发生减值的客观依据以及计算确定金融资产减值损失所使用的具体方法（4）金融资产和金融负债的利得和损失的计量基础（5）金融资产和金融负债终止确认条件。（6）其他与金融工具相关的会计政策

一、会计政策及其变更1.2主要会计政策举例租赁

承租人分摊未确认融资费用所采用的方法出租人分配未实现融资收益所采用的方法

一、会计政策及其变更1.2主要会计政策举例企业合并

属于同一控制下企业合并的判断依据非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定方法

一、会计政策及其变更1.3会计政策变更的条件会计政策变更是指对相同或者相似的交易或者事项采用与以前会计期间不同的会计政策进行处理会计政策变更的条件法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息

一、会计政策及其变更1.3会计政策变更的条件不属于会计政策变更的情形本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策

一、会计政策及其变更1.4会计政策变更的会计处理基准处理方法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法

可选处理方法未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法一、会计政策及其变更1.4会计政策变更的会计处理强制性变更按照国家相关会计要求的处理方法执行

自愿性变更根据会计政策变更累积影响数的确定是否可行选择：可行，追溯调整；不切实可行：未来适用一、会计政策及其变更1.4会计政策变更的会计处理追溯调整的两个层次将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初的留存收益从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策

一、会计政策及其变更1.5会计政策变更的信息披露会计政策变更的性质、内容和原因当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况

二、会计估计及其变更1、会计估计的定义2、主要会计估计举例3、会计估计变更的条件4、会计估计变更的会计处理5、会计估计变更的信息披露二、会计估计及其变更2.1会计估计的定义会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断二、会计估计及其变更2.2主要会计估计举例固定资产的使用寿命、预计净残值无形资产的使用寿命和受益期递延所得税资产的确认或有事项的确认收入的确认资产可变现净值或可收回金额的确定二、会计估计及其变更2.3会计估计变更的条件会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整

二、会计估计及其变更2.4会计估计变更的会计处理未来适用法变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理二、会计估计及其变更2.5会计估计变更的信息披露会计估计变更的内容和原因会计估计变更对当期和未来期间的影响数会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因

三、前期差错及其更正1、前期差错的定义2、前期差错的类型3、前期差错的会计处理4、前期差错的信息披露三、前期差错及其更正3.1前期差错的定义

前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息

三、前期差错及其更正3.2前期差错的主要类型计算错误应用会计政策错误疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响存货、固定资产盘盈

三、前期差错及其更正3.3前期差错的会计处理追溯重述法：是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法重要的前期差错不重要但故意造成的前期差错三、前期差错及其更正3.3前期差错的会计处理未来适用法

重要或故意造成但取法追溯的前期差错不重要且非故意造成的前期差错三、前期差错及其更正3.4前期差错的信息披露前期差错的性质各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况

四、会计政策变更和前期差错更正的纳税影响适用于CAS18--所得税准则五、CAS28和CAS38的关系首次执行企业会计准则，