国际税收第二章

第二章税收管辖权及其规范税收管辖权的原则与类型公民和居民纳税人的确定标准境内所得及境内财产的确定标准

教学目的与要求：

通过本章的学习，应重点掌握国际规范、常设机构的概念；归属原则与引力原则。一般掌握税收管辖权的定义,政府行使税收管辖权的属人原则和属地原则;在法律标准和户籍标准下约束居民（公民）管辖权的规范；针对不同情况约束地域管辖权的规范。纳税义务纳税义务本章结构与重点税收管辖权的类型定义地域管辖权居民管辖权公民管辖权各国概况居民管辖权自然人居民身份法人居民身份地域管辖权经营所得劳务所得投资所得财产所得第一节税收管辖权的原则与类型南京条约主权征税方面的主权原则属人原则属地原则管辖权地域管辖权居民管辖权公民管辖权一、属人原则和属地原则

属地原则territorialityprinciple就是认定一国主权所及的领土疆域为其行使征税权力的范围，而不论纳税人是否这个领土：包括领陆、领水（内水和领海）、领空以及拟制领土（船舶和飞机等）。由领陆、领水、领空等构成的全部领土空间范围就是该国的税收管辖权行使范围。着眼于物，以发生在一国境内的事件为管辖对象。属人原则属人原则就是认定一国的公民或居民为其行使征税权力的范围，而不论这些公民或居民的经济活动personalityprinciple一个主权国家以其政治权利管辖下的人作为行使征税权利范围的依据。人：公民或居民着眼于人，以人为管辖对象。二、税收管辖权的类型

地域管辖权:按照属地原则所确立起来的税收管辖权。实行地域管辖的国家，只对纳税人来源于本国领土范围内的应税收益、所得以及存在于本国领土范围内应税一般财产价值征税。居民（公民）税收管辖权：按照属人原则确立的税收管辖权。实行居民管辖权的国家，只对居住在本国的居民（公民）的一切应税收益所得及财产征税。三、各国税收管辖权的现状同时行使地域管辖权与居民管辖权仅行使地域管辖权同时行使地域管辖权、居民管辖权与公民管辖权？第二节公民和居民纳税人的确定

跨国自然人居民身份的确定:(1)法律标准：有关国家宪法规定的公民个人。(2)户籍标准：具体划分为住所标准，居所标准，居住时间标准。跨国法人：(1)法律标准：依照有关国家法律注册设立的法人企业或社团。(2)户籍标准管理机构所在国的法人企业或社团。

一、跨国自然人居民身份的判定

1.户籍标准

(1)住所或居所标准:住所:(domicile)指人的永久性居住场所，一般是配偶、家庭和财产的所在地，日、德采用。居所（residence)指人的习惯性居住场所，纳税人不定期居住的场所，即为经商、求学、谋生等目的而作非长期居住的场所。又称“财政住所”（fiscaldomicile)（英、加、澳）税收居民与非居民标准居民非居民这位先生在英国连续居住了44年之久，但是他表示要回加拿大安度晚年，也就是说他在英国没有永久性的居住地，所以英国法院判定这位先生有居所而没有住所。但是他却符合居所的定义，“连续居住了较长时间但又不准备长期居住”，所以英国法院判定他在英国有居所，由于英国实行的是居所标准，英国政府有权对其实行税收管辖权，该先生对英国有无限纳税义务。同时，他虽然由加拿大国籍和护照，但加拿大在居民税收管辖权上实行的也是居所标准，因此他不用向加拿大纳税。

(2)停留时间标准timestandard常常结合居所标准结合起来使用，称为居住时间标准。一个人在本国居住或实际停留(physicalpresence)的时间较长，超过了税法规定的天数，则也要被视为本国的居民。国家代表：中国、英国、日本、印度、法国等。关于停留时间标准的三点说明：停留多长时间？居住时间如何计算？永久居民和非永久居民各国规定并不完全一致：多数国家如英国、德国、加拿大、瑞典等规定半年（183天，少数182/180）；美国、日本、韩国、法国、中国等规定一年（365天）。停留多长时间？Ⅰ、起讫点各国规定不一样一个纳税年度内（如中国）居住的日历天数达到本国规定的时间（如美国、英国、爱尔兰和印度等）Ⅱ、连续或累计计算？连续计算（如中国）连续或累计居住都算（如澳大利亚）居住时间如何计算？美国的停留时间标准：（1）有美国的长期居住证（绿卡）。

（2）当年（日历年度）在美国停留满31天，并且近3年来在美国停留天数的加权平均值等于或大于183天。

例如：假定英国人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美国各停留了120天，现需要确定史密斯在2002年是否为美国的居民。史密斯先生这3年在美国停留天数的加权计算结果为180天(120十120×1/3十120×1/6)，没有达到183天的标准，所以史密斯先生在2002年不是美国的居民。而如果史密斯先生在这3年各停留122天，他停留天数的加权计算结果将为183天，那么他便成为美国的税收居民。

英国的停留时间标准：

1.一个会计年度在英国逗留累计达到183天以上2.A.连续四年，每年都在英国逗留91天以上。B.连续四年都访问英国,平均每年都逗留91天以上。C.四年中累计在英国逗留一年以上。符合以上A,B,C任意一条的，从第五年起被视为英国居民，如果当事人一开始就有这样的意图，一开始就可以认定为其居民。（3）永久居民和非永久居民长期居民与非长期居民有时按居留时间的长短把居民分为永久居民和非永久居民，目的在于对他们规定不同的纳税义务。

如英国规定，在英国居住满半年以上，不足3年的居民个人，对其来自于国外的所得，只就汇到英国的部分征税。只有居住满3年的跨国自然人，才对其从英国境外取得的全部所得进行征税。中国判定自然人居民身份标准之二：停留时间标准我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满1年的个人为我国的税收居民。“在我国境内居住满一年”，是指一个纳税年度（公历每年1月1日起至12月31日止）内，在我国境内居住满365日。临时离境的，即在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境，不扣减日数。中国税法也规定，在我国境内居住满1年以上，但不满5年的个人，从我国境外取得的所得（应纳税），（但）经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境内和境外的全部所得缴纳个人所得税。例：中国的“一个纳税年度”史密斯先生2009年2月1日来中国工作，2010年4月16日因工作需要被调派回英国总部。试问，史密斯先生是否为我国居民纳税人？不是。由于我国税法所指的居住满一年是指在一个纳税年度内满一年，即从公历1月1日到12月31日的期间。虽然史密斯先生来中国的时间超过一年，但是指在一个纳税年度内满一年，史密斯先生在2009纳税年度和2010纳税年度都没有居住满一年，因而不是中国居民纳税人。临时离境例1琼斯小姐于2008年12月20日被单位公派来中国工作，2010年1月5日返回波士顿。在此期间，曾五次回国，每次回去时间分别是5天、12天、20天、15天、18天。琼斯小姐是不是中国居民纳税人？琼斯是中国居民纳税人，因为在2009纳税年度，琼斯小姐居住满一年，并且每次回国时间都不超过30天，累计也不超过90天。临时离境例2：一个外籍人员首次于2008年1月1日入境，2008年12月10日离境回国过圣诞，并于2009年1月22日回到中国，问：该人是否为我国个人所得税的纳税义务人？解析：应该按照一个纳税年度中的离境时间计算，2008年为一个纳税年度，该人在该纳税年度内一次离境未超过30天，2009年这一纳税年度离境也不超过30天，所以本例中不扣减日数，他仍然是居民纳税人。临时离境例3：一个外籍人员首次于2008年1月1日入境，2008年2月离境12天，2008年5月离境17天、2008年7月离境8天、2008年9月离境15天、2008年12月离境11天，问：该人是否为我国个人所得税的纳税义务人？解析：应该按照一个纳税年度中的离境时间计算，2008年为一个纳税年度，该人在该纳税年度内多次累计不超过90日（该人2008年累计的离境天数为63天），所以本例中不扣减日数，他仍然是居民纳税人。表2-1中国个人所得税法对跨国自然人缴纳个人所得税的规定征免征不征不征征不征不征征征征征征征征免（优惠）注：90天标准针对未与我国签订税收协定国家的公民；

183天标准针对已与我国签订税收协定国家的公民。我国的规定：1、国税发[2004]97号：在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不超过90日（或183日）的个人：应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率—速算扣除数×当月境内机构支付工资当月境内外机构支付工资总额×当月境内工作天数当月天数T<90/183征免免免举例英国居民伍德先生受英国T公司委派到我国一家企业提供业务帮助，其入境时间为2005年2月1日，按照受雇合同的约定，伍德先生要在我国企业工作5个月，其间英国T公司每月向其支付工资折合人民币8000元，我国企业每月支付工资12000元。2005年4月，伍德先生被派往设在日本的英国T公司的一家关联企业工作了20天，然后返回中国的企业继续工作。那么，伍德先生2005年4月在中国应缴纳的个人所得税税款为：应纳税额=[(20000-4800)×20%-375]×12000/20000×10/30=533我国的规定：2、国税发[1994]148号：在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90日（或183日）但不满一年的个人：应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率—速算扣除数×当月境内工作天数当月天数90/183<T<1年征征免免仍继续上例，假定伍德先生按受雇合同要在中国工作10个月，那么，伍德先生2005年2月来华工作，当年9月被派往设在日本的英国T公司的关联公司工作了20天，则其在中国的纳税义务为：

应纳税额=[(20000－4800)×20%－375]×10/30=2665×1/3=888.33（元）我国的规定：3、国税函发[1995]125号：在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人：应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率—速算扣除数×1-当月境外机构支付工资当月境内外机构支付工资总额×当月境外工作天数当月天数1年<T<5年征征征免举例史密斯先生从2002年5月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合资的M公司任职做技术指导工作。史密斯先生每月的工资由两家公司分别支付。我国境内的M公司每月向其支付人民币15000元，美国公司每月向其支付工资折合人民币35000元。2006年6月，史密斯先生被该美国公司临时派往泰国，为一家集团公司检测设备。他于2006年6月5日从中国出境，当年6月17日回到中国后继续在M公司工作。现需要计算史密斯先生2006年6月应在我国缴纳的个人所得税(不考虑税收抵免问题)。

应纳税额：[(50000－4800)×30%－3375]×（1－35000/50000×12/30）=7333.2（元）

我国的规定：按财税字[1995]098号的有关规定构成在中国境内连续居住5年后的纳税年度中，仍在中国境内居住满1年的个人，或者在中国境内有住所的应纳税所得为：应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率—速算扣除数5年<T+有住所征征征征练习1：英国人史密斯先生从2008年起被德国西门子公司派到我国，在西门子公司与我国合资的甲公司任职做法律顾问。史密斯每月的工资由两家公司分别支付。我国境内的甲公司每月向其支付人民币18000元，西门子公司每月向其支付工资折合人民币27000元。2009年9月，史密斯被西门子公司派到英国，负责一起诉讼案件。他在英国工作15天，英国公司向其支付工资2000英镑。完成工作后，该人返回我国的甲公司。请指出史密斯2009年9月的所得我国是否可以征税？计算应纳所得税额。练习2美国某公司在华投资兴办一外商投资企业，美国公司雇员汤姆因工作需要被派往该公司在中国的投资企业工作（非董事或高层管理人员），期限5个月。汤姆先生的工资由美方公司支付，月工资折合人民币40000元，中方企业每月再付给汤姆工资6000元，如果汤姆因公事临时离境，离境期间中方照常支付工资。汤姆于2009年1月1日来华，2009年3月1日回原单位开会，返回时间为2009年3月31日，实际离境时间30天。我国已与美国签有“避免双重征税协定”。汤姆2009年3、4月的哪些所得应向中国政府纳税？计算应纳所得税额。练习3江苏某集团公司聘请美国某公司雇员汤姆先生（美国公民）来华工作（非董事或高层管理人员），期限9个月。汤姆先生的工资由美方公司支付，月工资折合人民币40000元，中方每月再付给汤姆工资6000元，如果汤姆因公事临时离境，离境期间中方照常支付工资。汤姆于2009年1月1日来华，2009年8月1日回原单位开会，返回时间为2009年9月1日，实际离境时间30天。我国已与美国签有“避免双重征税协定”。汤姆先生2009年7月、8月的所得，中国政府能否征税？计算应纳所得税额。练习4江苏某集团公司聘请美国某公司雇员汤姆先生（美国公民）来华工作（非董事或高层管理人员），期限三年。汤姆先生的工资由美方公司支付，月工资折合人民币40000元，中方每月再付给汤姆工资6000元，如果汤姆因公事临时离境，离境期间中方照常支付工资。汤姆于2008年1月1日来华，2008年8月1日回原单位开会，返回时间为2008年8月20日，实际离境时间20天。汤姆先生2008年7月、8月的所得，中国政府能否征税？计算应纳所得税额。2.跨国自然人判定的法律标准

国籍标准：（1）原始国籍的确定出生地标准即确定国籍时以一个人的出生地所属的国家为准，而不论其父母是该国人还是外国人。如美国等。血统标准凡是本国人所生子女，当然为本国国民，不论其出生于何地。不同国家有不同侧重，但大多是结合使用的。如中国等。美国

根据美国1868年宪法第14条修正案规定：“所有在美国出生或在美国归化，并受美国司法管辖的人，都是美国公民以及其所居住州的居民，任何州都不能制定或执行任何削弱美国公民权利或豁免权的法律。”也就是说，只要在美国出生,就可以自然获得美国国籍，从而享有相应的福利，而无需考虑其父母的国籍，这是美国实行“出生公民权”的法律依据。

在美国生子的好处：

任何人（含非法入境者）在美分娩的孩子都被视为美国公民，持有美国护照，不限制在美国境外的居留时间，终身自由进出美国，其身份不会被取消；美国的教育水准极高，联合国的经济指数调查将美国的教育水准列为世界第一，美国公民享受13年义务教育，公立学校零学费，非美籍学生在美完成高中及大学共7年教育，仅学费一项就至少多花人民币近100万元；美国很多发放奖学金的机构限定奖学金只适用于美国人，成为美国公民后，申请奖学金的机会远远大于海外留学生；政府为保证血统我的身体健康而设立全国性营养膳食计划，学校提供廉价或免费的膳食；美国医药补助不同于医疗保险，医药补助是一个保健计划，可以同时享受医疗保险；公民不可以被递解出境，在某些很特殊的情况下，绿卡持有人可以被递解出境；公民在成年后，可申请直系亲属移民，处理和批准周期更短；美国公民可以在世界各地得到更多领事协助；国公民在世界上180个以上的国家免签，自由通行。

成为美国公民，您还可以享受以下福利：粮食券、失业救济、家具能源补助计划、家中照顾计划、退休福利、廉价公共房屋、人寿与基金等。

香港、澳门

香港《香港特别行政区基本法》规定，在香港特别行政区成立以前或以后在香港出生的中国公民均可成为香港的永久居民。澳门基本法则对此做了较为严格的规定，即“在澳门特别行政区成立以前或以后，在澳门出生的中国公民，且在其出生时，其父亲或母亲在澳门合法居住，或已取得澳门居留权；又或者在澳门通常居住连续七年以上的中国公民，才可成为澳门特区的永久性居民”。

在香港生子的利弊：

利：香港公民移民第三国非常容易；香港大学生就业率为100%平均月薪达到1.2万港币；在香港出生不受内地计划生育政策的约束，宝宝有独立的香港身份证；香港的医疗服务是全世界最优秀的地区之一；香港不需要坐移民监。

弊：自2011年4月份起，香港公立医院不再接收大陆孕妇分娩；在深圳待产不安全；价格并不优惠，政策的稳定性不可知。

加拿大

加拿大的国家为规定，在加拿大出生就是加拿大的公民，享有加拿大公民应该享有的权利。

在加拿大生子的利弊：

利：加拿大生活品质佳，治安良好，环境优雅；英法双语教育举世闻名，并提供13年免费教育；取得加国护照后，能够取得美国的合法工作权，享受和美国居民相同之福利；孩子年满18岁，父母可依法申请移民；通行200多个国家，不需签证；目前办理加拿大签证,不需要面谈；完善的社会福利措施，享有社会保险，医疗补助，儿童照顾津贴，儿童教育补助及老人津贴等。

弊：加拿大国际地位不高：在加拿大有钱人的纳税高；加拿大纬度较高气候偏冷。另外，采取出生地主义的国家还包括巴西、格林纳达、赞比亚、坦桑尼亚、巴基斯坦、斐济、孟加拉等国。

与世界大多数国家一样，我国对出生国籍采用以血统主义为主、出生地主义为辅的结合原则，《国籍法》规定：⑴父母双方或一方为中国公民，本人出生在中国的，具有中国国籍。⑵父母双方或一方为中国公民，本人出生在外国的，具有中国国籍；但如果父母双方或一方为中国公民并定居在外国，本人出生时即具有外国国籍的，则不具有中国国籍。⑶父母无国籍，或者国籍不明，定居在中国，本人出生在中国的，具有中国国籍叶莉2009年5月22日于休斯敦医院分娩一女孩，体重3.6公斤。（2）履行一定法律手续加入一国国籍

中国《国籍法》第十四条中国国籍的取得、丧失和恢复，除第九条规定的以外，必须办理申请手续。未满十八周岁的人，可由其父母或其他法定代理人代为办理申请。

第十五条受理国籍申请的机关，在国内为当地市、县公安局，在国外为中国外交代表机关和领事机关。

第十六条加入、退出和恢复中国国籍的申请，由中华人民共和国公安部审批。经批准的，由公安部发给证书。案例-东莞自梳女恢复国籍羊城晚报东莞讯（2011年09月08日17:23

）记者谢颖报道：当耄耋之年的老人双手接过由公安部核发的中华人民共和国复籍证书和户口簿时，老人的脸绽放了欣慰的笑容。昨天，东莞首批四名自梳女恢复了中国国籍，这意味着，她们从此也可享受国家社会保障体系中的各项福利待遇，这些在南洋漂泊了大半辈子的自梳女终于“落叶归根”。下一步，提出申请的33名自梳女将分批次恢复中国国籍，享受本地社保福利待遇。记者了解到，东莞的自梳女一直广受关注，她们生活困难，没有工作能力，且年老多病（除1人70多岁，其余80岁以上），而且因为没有中国国籍，无法参加社会保险。今年3月，东莞市出入境管理科对分布在14个镇街的33名自梳女调查了解，协助她们办理证件，开具亲属关系证明，对符合申请的完成了恢复国籍的办理。

自梳女陈有娣相信户口簿能给她带来好运王俊伟摄中国《国籍法》第九条定居外国的中国公民，自愿加入或取得外国国籍的，即自动丧失中国国籍。

中国《国籍法》第十条中国公民具有下列条件之一的，可以经申请批准退出中国国籍：

一、外国人的近亲属；

二、定居在外国的；

三、有其它正当理由。(3)自然人国籍变动与双重国籍的处理国籍变动：加入国籍、丧失国籍和恢复国籍。双重国籍或多重国籍？“一人一籍”原则据了解,全世界190多个国家中,现有70多个国家承认或接受双重国籍。而中国不在其列。中国的《国籍法》中明确规定，“中华人民共和国不承认中国公民有双重国籍”、“定居外国的中国公民，自愿取得外国国籍的，即自动丧失中国国籍”。不少国家会根据国情对双重国籍做出附加条件，比如国际通婚子女在成年后必须选择一种国籍等，而且一些国家也会以国际公约或双边合约，来具体解决双重国籍中的问题。加拿大现行「公民法」承认双重国籍（DualNationality），即取得他国国籍的加拿大人仍可保留加拿大籍，除非自行申请放弃加国国籍而获公民法官核准。如果是海外出生的移民，很可能就具备双重国籍身份，即使是加拿大出生的孩子，长大后在他国生活，取得他国国籍，加拿大也承认其双重国籍。但由於中国国籍法不承认双重国籍，所以现时当拥有加拿大公民身份后，中国国籍便自然丧失。美国的政策是默许双重国籍情形的存在，法律没有涉及双重国籍、或要求一个人选择一个或另一个国籍的问题。但是因为双重国籍所可能产生的一些问题，美国政府对其采取不鼓励的态度，尤其在最近大力加强归化入籍，强调效忠国家利益的时候，更注重公民对国家的忠诚度。双重国籍是国际上许多国家普遍默许认可的一种方式。美国、英国、法国、加拿大、澳大利亚等许多欧美国家都尊重...大多数国家不承认自己公民因获得外国国籍而丧失本国国籍,例如法国人不论以何种方式取得外国国籍,法国仍视之为本国...阿根廷承认双重国籍,并与西班牙、菲律宾、意大利等国家签有双重国籍协议。印度、印尼等发展中国家陆续推出双重国籍法。国家：巴基斯坦、菲律宾、柬埔寨、斯里兰卡、巴勒斯坦、黎巴嫩、叙利亚、以色列、约旦、台湾地区等中国大陆、日本、韩国、新加坡都是不同意的3、意愿标准又称法律标准，一个人在行使居民管辖权的国家内有居住的主观意愿或被认为有长期居住意愿的，即为该国居民。如何判断是否有长期居住的意愿？通常依据劳务合同签订的时间、出国签证等因素。如美国美国有关法律规定，1984年以后凡进入美国的外国人有在美国居住的意愿（即持有美国“绿卡”），即使居住没有达到期限，可以视为美国居民；在美国有长期居住意愿并依法取得入境护照、移民签证和外侨居留证的外国侨民，也是美国居民。马英九的绿卡事件马英九的绿卡事件国民党“总统”候选人马英九近日面临“美国绿卡风暴”。前天，马英九阵营由发言人出面表示，全家只有在美国出生的大女儿有美国护照，其他人都没有“绿卡”。后来马英九坦承20年前他的确有过“美国绿卡”，但现在已经放弃。对手谢长廷则紧咬不放，马英九昨天不敢大意，一天3度面对媒体，小心响应外界质疑；马英九强调，他没有说谎，他在1985年已经办理美国“签证”，等同放弃“美国绿卡”。美国“在台协会AIT”表示，“不对个案评论”。但“AIT人员”举美国移民与国籍法第237条指出，如有在“他国”停留一年以上且未申请再入境许可等情事，就被视为放弃永久居留权（绿卡）。暗示马英九已主动放弃绿卡。远在美国洛杉矶的移民律师同意马英九的说法，就是当时有“绿卡”的马英九后来以“非移民签证”进出美国，势必得签署放弃移民同意书，才会允许进入美国。不过，他也表示，“绿卡失效”不代表马英九的永久居民身分失效，关键还是在于马英九有没有申请放弃美国永久居民的身分。此外，台湾移民商业同业公会美国移民事务委员会召集人朱树樱也在接受媒体访问时表示，依照美国移民法的规定，持有“绿卡”者离开美国超过1年以上，“绿卡”大致都会被视为失效；因此马英九如果多年都没有回美国，或是再入境时是申请“非移民签证”，那马已等同放弃“绿卡”，不具美国永久居留的身份。国别澳大利亚比利时加拿大丹麦法国德国自然人居民身份的判定标准(1)在澳大利亚有长期住所；(2)在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停留半年以上。(1)家庭在比利时；(2)财产的管理地在比利时；(3)在比利时有职业或从事经营。(1)在加拿大有规律地、正常地或习惯性生活；(2)1年中在加拿大停留183天以上。(1)在法国有家庭或经济利益中心；(2)在法国就业或从事职业；(3)1年中在法国停留183天以上。(1)在德国有非临时性住所；(2)1年中在德国停留超过6个月。1年中在丹麦停留半年以上。法人居民身份的判定标准(1)在澳大利亚注册；(2)在澳大利亚经营；(3)中心管理和控制机构在澳大利亚；(4)投票权被澳大利亚居民股东控制。(1)在比利时依法注册成立；(2)公司的总部、主要管理机构设在比利时。(1)在加拿大依法注册成立；(2)中心管理和控制机构设在加拿大。在法国注册成立。(1)在德国注册成立；(2)管理中心在德国。在丹麦注册成立。国别希腊印度爱尔兰意大利日本韩国自然人居民身份的判定标准有在希腊安家的意向，这种意向主要通过个人居住、家庭地址、活动中心来表现。(1)在纳税年度内停留183天以上；(2)在以前4个年度居住至少365天，而在本财政年度至少停留了60天。(1)在爱尔兰有住所可使用；(2)在纳税年度停留183天或以上；(3)在连续4年中每一年都在爱尔兰停留至少3个月。(1)在日本有生活基地和生活中心；(2)在日本连续居住满1年。(1)计划在韩国长期居住；(2)在韩国连续居住1年以上。(1)在意大利有居民户口登记；(2)在意大利有经济利益中心；(3)1年中在意大利停留满183天。法人居民身份的判定标准(1)在希腊注册成立；(2)在希腊有管理机构。(1)在印度注册成立；(2)管理和控制活动全部在印度开展。中心管理和控制机构在爱尔兰。(1)在日本依法注册成立；(2)注册的主要机构设在日本。(1)在韩国依法注册成立；(2)总机构或主要机构在韩国。(1)在意大利注册成立；(2)法人的管理总部在意大利；(3)主要目的是在意大利经营。国别新加坡西班牙瑞士英国美国自然人居民身份的判定标准(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在纳税年度中在新加坡停留满183天。(1)在西班牙有经济或职业活动的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一个日历年度中在西班牙停留183天以上。(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因从事有收益的活动而在瑞士停留3个月以上；因从事非收益性活动而停留6个月以上。(1)有美国的长期居住证(绿卡)；(2)当年(日历年度)在美国停留满31天，并且近3年在美国停留天数的加权平均值等于或大于183天。(1)在访问英国的年度中在英国有可供其使用的住房；(2)在纳税年度中在英国停留183天以上(不一定连续停留)；(3)在连续4年中到英国访问平均每年达到91天或以上。法人居民身份的判定标准管理和控制机构在新加坡。(1)在西班牙注册成立；(2)法人的总部在西班牙；(3)法人的有效管理中心在西班牙。(1)在瑞士注册成立；(2)管理中心设在瑞士。在美国依法注册成立。(1)在英国注册成立；(2)中心管理和控制机构设在英国。二、法人居民身份的判定标准法人民事法律关系的主体，它一般是指依照有关国家法律和法定程序成立的，有必要的财产和组织机构，能够独立享有民事权利和义务，并能在法院起诉、应诉的社会组织。注册地标准管理和控制地标准总机构所在地标准选举权控制标准主要经营活动地标准1、登记注册地标准

又称法律标准或组建地标准，凡按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民。代表国家：中国（2008年起）、美国等。就美国而言，根据美国联邦或州的法律注册登记的公司，不论其管理机构是否设在美国，也不论其股权属于谁，都是美国的“法人居民”（即美国的“居民公司”或“国内公司”）。2、管理机构所在地标准凡是一个法人的管理机构设在本国，无论其在哪个国家注册成立，都是本国的法人居民。实际管理机构，即经常对公司、企业的生产、经、销售、分配等进行重要决策、管理、指挥、控制、发送重要指令的机构。它是一个法人活动的指挥中心。它强调法人权力中心的重要性。

各国的通行做法是看公司权力由谁实际掌握和运用。这里的公司权力，包括公司的财产权、公司财产的取得和处置权、公司经营活动的决策制定权以及公司高级管理人员的任免权。

一般是以董事会所在地、会议的场所或股东大会的场所为标准来综合判定。代表国家：英国、加拿大、新加坡、马来西亚、中国等。“管理机构所在地标准”案例1896年巴西圣保罗铁路公司被认定为是英国法院认定为是英国的居民公司，具体情况是该公司铁路及其营业活动地点均位于巴西，但是管理决策由设在伦敦的董事会做出，账户保管和股息分红地点也在伦敦，董事会任命现场经理在巴西具体负责经营。“管理机构所在地搬迁”案例埃及三角洲土地和投资有限公司1904年在英国注册登记，到1907年前，管理机构所在地也在英国。但是到了1907年，该公司对公司章程进行了修改，确定公司生产经营地点移至埃及，伦敦董事全部退休，新董事会成员居住开罗，所有会议都在开罗举行，公司的印章账户移至开罗，在埃及国家银行开户，伦敦留有秘书。英国法院判其1907年后不再为英国居民。3、总机构所在地标准即凡是总机构设在本国的法人均为本国的法人居民。以一个公司的总管理机构，如总公司、总店、总厂是否设在本国境内为判定标准。总机构主要负责法人的重大经营决策以及全部经营活动和统一核算法人盈亏的地点。它强调法人的组织结构主体的重要性，如总公司、总厂或总店等。如：日本、法国等。中国新的企业所得税法（2008年1月1日实施）中不再采用这一标准判断法人的居民身份。4、资本控制标准法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则这个法人即为该国的法人居民。代表国家：澳大利亚如澳大利亚在对居民的规定中称：“…（2）在澳大利亚经营业务，并且其管理和控制中心在澳大利亚，或者其投票权由澳大利亚的居民股东控制。…”

5、主要经营活动所在地标准公司的主要活动发生在哪一个国家，则认定该公司就是哪个国家的法人居民。主要经营活动地是指企业的主要收入来源地、主要财产所在地、主要产品的生产和销售地等。各国判定法人居民的标准

五种标准中，目前在各国最常用的是注册地标准(法律标准)以及管理和控制地标准。有的国家只采用注册地标准，如丹麦、埃及、法国、尼日尔、瑞典、泰国、美国等国；有的国家只采用管理和控制地标准，如爱尔兰、马来西亚、墨西哥、新加坡等国。但也有许多国家同时采用注册地标准及管理和控制地标准，一家公司如果满足其中一个标准就是本国的居民公司，如加拿大、德国、希腊、印度、肯尼亚、卢森堡、马耳他、毛里求斯、荷兰、斯里兰卡、瑞士、英国等国。另外，一些国家在实行注册地标准或管理和控制地标准的同时，也采用总机构所在地标准。如，韩、日同时实行注册地标准和总机构所在地标准；葡萄牙、挪威同时实行管理和控制地标准及总机构所在地标准；新西兰和西班牙同时采用注册地标准、管理和控制地标准以及总机构所在地标准。在上述四种标准中，选举权控制标准被使用的较少。在世界主要国家中，目前只有澳大利亚在实行注册地标准、管理和控制地标准的同时，还实行选举权控制标准。三、特殊情况同时成为两个国家居民个人的跨国自然人，采取顺序选择的规范性条款：永久性住所、综合因素、习惯性住所、国籍、协商同时成为两个国家公民个人同时成为两个国家居民企业的跨国法人从事国际海运而将管理机构设在船上的1、双重居民个人案例

田中先生在日本有一个永久住所，其妻子和孩子都住在日本，同时他又在中国经商，并且居留时间超过12个月。日本政府因他在日本有永久性住所，按照国内法确定他为日本居民，而中国政府因其居留时间超过法定期限，也确定他为中国居民，中日双方都要对他行使居民管辖权征税。解决：由日本政府行使居民管辖权2、双重公民身份：一人一籍（案例）某菲律宾籍女士与一美籍华人结婚，根据美国的法律，她可以申请加入美国国籍。基于“一人一籍”的国际惯例，她为了取得美国国籍，放弃原有的菲律宾国家。由于美国行使公民管辖权课，则该女士取得美国国籍后将就其全部所得向美国承担纳税义务，同时菲律宾政府应终止向其行使公民管辖权征税3、双重居民法人（实际管理机构）案例

一家跨国公司在加拿大注册成立，实际管理和控制中心设在英国，加拿大依据注册地标准判定该公司是本国居民公司，而英国依据控制和管理中心标准也认定该公司是本国的居民公司。解决：实际管理机构设在英国，由英国对其行使居民管辖权。如果该公司总机构设在加拿大，则需由两国进行协商四、约束居民管辖权国际规范附加标准规则（tie-breakerrules)国际税收学术界习惯地称上述解决冲突顺序优先方法为“决胜法”（杨斌，2007）附加标准规则（tie-breakerrules)自然人（约束居民管辖权国际规范）长期性住所(permanenthome)重要利益中心(centerofvitalinterests)习惯性住所(habitualabode)国籍(nationality)双方协商$$$$$$？利益交换说法人（约束居民管辖权国际规范）有哪些标准？如果采用决胜法，该是什么顺序？实际管理机构所在地（placeofeffectivemanagement)总机构所在地标准（mainofficeorheadoffice)注册地(placeof

incorporation)选举权控制标准实际管理机构所在地，是指法人日常的实际管理和控制机构，而非法人的最高决策机构各国对“实际管理机构所在地”理解上的分歧负有最高决策职责的董事会会议所在地日常管理机构，即总经理办公机构企业经营运行指挥中心我国对“实际管理机构所在地”的运用以实际管理机构所在地为优先标准采用总机构优先标准不具体规定那个标准优先，而是出现问题由缔约国双方协商土地劳动资本企业家才能利润居民的纳税义务无限纳税义务法人境外全资机构未设全资机构盈亏相互弥补，仅限于境外自然人非长期居民与长期居民的区别非长期居民的个人所得税征收办法推迟课税非居民的纳税义务非居民自然人豁免的情况停留时间；支付人；非居民法人分公司与子公司对非居民公司“无限纳税义务”的特殊规定[案例]双重居民个人案例英国人查尔斯常年在中国经商并异常喜爱中国文化。为了让其独生女儿从小接受中国文化的熏陶，查尔斯特意将女儿接来在北京上学，并在望京新区购买公寓一套，雇佣了一个中国保姆照顾女儿。查尔斯的夫人则对其从事的莎士比亚文学研究情有独钟，不愿因随丈夫来中国而抛弃自己的事业，所以一直居住在伦敦的家中。查尔斯为了商务，同时也为了照顾妻子和孩子，不得不经常往返于伦敦、北京两地。查尔斯应为中、英哪一方的居民纳税人?为什么?第三节境内所得及财产的确定标准经营所得来源地的确定：设立常设机构劳务所得来源地：(1)独立劳务所得来源地的确定，有固定基地标准、停留期间标准、所得支付者标准；(2)非独立劳务所得来源地的确定，停留期间和所得支付者标准。投资所得来源地的确定：利益共享原则其他所得来源地的确定：包括不动产所得、财产收益、遗产继承所得判定所得来源地的意义非居民来源我国居民所得的性质经营所得：营业利润，个人或公司法人从事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收益劳务所得：提供劳务获得报酬。。。投资所得：因拥有一定产权而取得的收益，包括股息、利息、特许权使用费等。财产所得：纳税人因拥有、使用、转让手中的财产而取得的所得或收益（资本利得）。约束地域管辖权的国际规范所得的种类？投资所得：因拥有一定产权而取得的收益，包括股息、利息、特许权使用费等。财产所得：纳税人因拥有、使用、转让手中的财产而取得的所得或收益（资本利得）。经营所得：营业利润，个人或公司法人从事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收益劳务所得：提供劳务获得报酬。。。一、经营所得存在哪两个不同标准？常设机构一国企业通过其在另一国的常设机构进行营业所取得的利润，应在另一国被征税。交易地点合同签定地点并不能成为对非居民来源于本国的经营利润行使征税权的依据。1、常设机构概念：一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。三个基本条件：营业场所、固定、营业活动确定营业利润方法：(1)归属法，(2)引力法，(3)分配法，(4)核定法1）常设机构的范围

管理场所、分支机构、办事处、工厂和车间；开采自然资源的场所。矿场、油井、气井、采石场等；建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但应连续超过一定期限，一般为六个月或一年；有雇员或其他非独立代理人（包括本企业的子公司）经常代表本企业从事营业活动。2）构成常设机构的场所的基本条件是场所。

如房屋、场地或机器设备等设施；没有规模上的限制；也不论是自有的还是租用的。是固定的。

有确定的地理位置，有一定的永久性，足以表明它是常设的；暂时的间断或停顿，不影响其常设机构的存在；是进行全部或部分营业活动的场所。

不是从事非营业性质的准备性或辅助性活动的场所。3）认定常设机构的例外情况

从事非营业性质的准备性或辅助性活动的场所通过经纪人、一般佣金代理人或其它独立地位代理人进行营业一个公司不能由于不同程度地受控于另一公司，而被认为是另一公司的常设机构(4)跨国营业所得的征税范围

归属原则

常设机构所在国只能以归属于该常设机构的跨国营业所得为应税范围引力原则

常设机构所在国除了以归属于该常设机构的跨国营业所得为应税范围以外，对于并不通过该常设机构，但经营的业务与常设机构经营的相同或同类，由此而获取的所得，也要列入行使地域管辖权征税的范围常设机构所得确定案例

甲国居民公司A公司向乙国销售一批电视机,取得营业所得10000美元,如果A公司将这批电视机直接销售给乙国进口商,则乙国不能认为这笔所得来自本国.如果A公司在乙设有分公司B(被认定为乙的常设机构),A公司通过B销售电视机,取得营业所得10000美元,另外还通过乙国的C公司(C与A无任何附属或控制关系)销售收录机,取得营业收入8000美元.按照归属原则,乙国就10000美元征税;而按照引力原则,则就18000美元行使地域管辖权(5)常设机构利润的核定方法独立核算法总利润法核定法独立核算法将常设机构同其所总机构之间的交易和费用往来，按照两个完全独立的企业来处理。允许常设机构从其毛收入中扣除营业目的所发生的有关费用，包括它应该承担的总机构实际发生的总管理费和实际垫付的费用。不得扣除的项目：

发生在常设机构同它的总机构或总机构所属其他常设机构之间的特许权使用费、佣金手续费和利息等，除非:偿还代垫实际发生的费用金融机构同其所属各个不同部门相互提供贷款所支付的利息。总利润法按照企业总利润的一定比例确定其设在非居住国的常设机构所得。在常设机构不能提供准确凭证据以计算扣除营业费用时，可以采取这种方法确定常设机构利润。只办理接洽、通讯联络等事宜的常设机构，无营业利润，只有费用损失，其费用和利润由其总机构汇总按一定的比例重新分配，以体现其经营成果。核定法以常设机构的营业收入额或费用支出额为基数，按照核定的利润率推算利润。针对不按“分公司”规格登记的常设机构，（6）常设机构标准的使用大陆法系的国家多采用常设机构标准判定经营所得的来源地。我国判定经营所得来源地的标准：常设机构标准我国的《企业所得税法》规定，在中国境内设立机构、场所的外国企业（非居民企业）要就在中国境内从事生产、经营取得的所得缴纳所得税。至于常设机构利润范围的确定，中外签订的税收协定中（除中国/巴基斯坦有条件地引入引力原则外）均采用了归属原则。例1美国A公司在中国北京设有经营销售办事处B（以下简称B办事处），并作为A公司在中国制造和销售的营业基地。在B办事处设立经营一段期间后，中国税务部门与A公司驻B办事处的常驻代表就B办事处的所得税登记与缴纳问题发生争议。A公司代表提出：A公司为美国注册公司，而B办事处仅为A公司的驻外机构，不具有独立纳税主体地位，B办事处的所得税应纳入A公司的所得，并应向税务机关按其所在国税率缴纳。而中国税务部门则提出：B办事处虽非中国法人，但中国税务部门虽其收入所得也具有税收征管权，该办事处在中国的所得税缴纳不影响美国税务机关的税收管辖权，也不影响A公司的缴税利益，双方就此发生一系列争议或不同意见。问：税务机关对A公司下属B办事处是否具有税收管辖权，其根据是什么？本案争议的B办事处具有何种税法上的地位？在本案争议中，A公司实际性的所得税分配情况如何？

例2德国A公司与中国B公司签订协议：由A公司为B公司建造一座价值1亿欧元的发电站，协议包括：（1）设施的各项设计、维修、保养的手册在德国境内制作2000万欧元（2）设施的操作技术300万欧元（3）附属设备制造技术（包括制造专利）400万欧元（4）附属设备的制造图纸、资料费4000万欧元（5）中国工作人员在德国培训300万欧元（6）A公司派员到中国对电站的制造和安装进行监督，A公司技术人员在中国停留6个月以上3000万欧元中华人民共和国政府和德意志联邦共和国关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定及议定书：协定第5条第3款，即常设机构包括建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但这种工地、工程或活动以连续为期六个月以上的为限。议定书第1条第2款，缔约国一方居民在该缔约国进行与设在缔约国另一方常设机构有联系的计划、设计或研究工作以及技术服务取得的所得，不应计入该常设机构。因此，德国A公司向我国B公司提供的第（1）、（4）、（5）项技术帮助，我国不对其收入（共计6300万欧元）征税。上述第（6）项业务活动即德国A公司派员到中国对电站的制造和安装进行监督，停留时间超过6个月,因而这种监督活动已构成德国A公司在我国的常设机构,我国对于德国A公司由此获得的3000万欧元的监督活动收入应征收所得税。协定第12条第4款:如果特许权使用费受益人是缔约国一方居民，在该特许权使用费发生的缔约国另一方，通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业，据以支付该特许权使用费的权利或财产与该常设机构有实际联系的，应计入常设机构利润征税。德国A公司向我国B公司提供的第(2)、(3)项技术取得的共700万欧元的特许权使用费与常设机构有实际联系,应计入常设机构利润征税。

2．交易地点标准以交易或经营的地点所在国作为经营所得的来源地，由该国行使地域税收管辖权征税。英美法系国家一般采用这一标准。各国交易地点具体规定有一定差异：英国：贸易利润-合同的订立地；制造利润-制造活动的发生地加拿大：贸易利润-合同的订立的习惯地点美国：贸易利润-货物的实际销售地；制造利润-制造加工活动的地点特殊跨国经营所得来源地和征税权的判定：（1）国际运输所得一般由企业的实际管理机构所在国独享征税权，即使该企业并不是该国的居民。船舶船籍所在国，即船舶的母港(HomeHarbour)所在国；船舶经营者的居住国。（2）农业和林业所得属于不动产，一般由不动产所在国优先行使地域管辖权征税，同时不排斥属人管辖权补征税收。例：某国际船运公司A公司由一家美国居民公司B公司控股。实际管理机构在中国。应由哪个国家对其征税？如果实际管理机构设在船上呢？假设A公司经营的船舶均在希腊的港口登记如果A公司经营的船舶无母港呢？二、劳务所得非独立劳务所得独立劳务所得居住国缔约国A公司缔约国一方居民因受雇而取得的工资、薪金等报酬一般应由其居住国征税。（A公司雇）B公司除非该居民在缔约国另一方受雇。（B公司雇）即便受雇，同时满足三个条件也由居住国征税：财政年度内累计停留时间不超过183天；报酬不是由缔约国另一方的居民雇主或其代表支付；$报酬不是由非缔约国另一方的居民雇主设在缔约国另一方的常设机构支付。C机构$独立个人劳务所得视为一种经营所得，主张个人专业性劳务或其他独立性劳务活动的所得主要应由居住国对其征税；除非他在另一个设有固定基地（类似法人的常设机构）；仅就固定基地的所得征税。放宽来源国征税条件：固定基地从事独立性劳务累计停留了183(含183)天以上；由来源国居民（或常设机构或固定基地）支付其报酬；在会计年度超过两国协定的数额。1、独立劳务所得来源国的确定独立个人劳务所得：指自由职业者从事专业性劳务或者其他独立性活动所取得的报酬。具有独立性和随意性。专业性劳务即个人独立地从事非雇佣的各种劳动，包括独立的科学、文学、艺术、教育或教学活动以及医师、律师、工程师、建筑师等从事的独立活动。两个标准：固定基地标准、停留时间标准。但也有国家采用支付地点标准劳动地点标准固定基地标准

以在本国设有经常使用的固定基地从事专业性劳务活动为依据，对通过该固定基地取得的所得征税；停留时间标准

以在有关会计年度中停留在本国的时间累计是否已达到一定的天数（一般为183天）作为依据，就其在本国进行活动取得的独立劳务所得征税支付地点标准其所得是由该国的居民支付的，或者是由设在该国境内的常设机构或固定基地负担的，也可认定其所得是来源于该国境内案例一位美国律师经常以从事法律服务为目的在中国短期停留（时间均不到一年），如果符合下列条件之一，则应认为他拥有来源于中国的劳务所得，应由中国就这部分所得对其行使地域管理权1）他在中国开有一家律师事务所并通过这家律师事务所从事法律服务取得所得；2）某纳税年度他在中国停留超过183天，在此期间内从事法律服务并取得所得；3）他在中国从事法律服务，报酬由具有中国居民身份的公司或个人支付；4）他在中国从事法律服务，报酬由一家美国居民公司设在中国的代理处承担。2、非独立劳务所得

概念:个人从事受聘受雇于他人的劳动而取得的工资、薪金和其他报酬。标准：停留时间标准、支付地标准劳动地点标准

具体一般适用停留时间标准，即以某雇员或职员在一个会计年度内停留在某个国家的时间累计是否已超过183天作为依据支付地点标准

跨国自然人受雇于某国而取得的报酬由该国的居民雇主支付，或者由设在该国的常设机构或固定基地负担3、其他劳务所得1）董事费：公司的居住国例：某中英合资公司在中国注册设立，并将其实际管理控制中心（董事会）设在中国，因而具有中国居民身份。该公司的董事会有三名英国籍董事，不论这三名英国籍董事是否具有中国居民身份，他们在中国停留的时间长短以及他们参与公司经营的主要活动是否在中国发生，由该公司向其支付的董事费都应视为来源于中国，应由中国对其行使地域管辖权征税。2）演员、艺术家和运动员的收入由演出活动所在国行使地域管辖权征税。例：一德国钢琴家C先生在中国某音乐厅举办一场为期三天的音乐会，音乐会的票房收入一部分由主办者该中国音乐厅和某德国演出公司所得，另一部分支付给这位钢琴演奏家本人。依照国际惯例，尽管C先生在中国停留的时间十分短暂，由于演出是在中国举行，演出取得的票房收入应认为全部来自中国，由中国行使地域管辖权征税，其中也包括C先生个人取得的报酬3）退休金第一款一般应由纳税人的居住国征税。第二款跨国政府人员退休金所得，一般由支付退休金的政府所在国征税。但如果一个跨国的政府退休人员，是政府所在国的非居民，且同时是其居住国的居民和国民，则该项退休金仅在其居住国征税。第三款如果退休金是非居住国居民或者设在该国的常设机构支付，则该项退休金由非居住国征税。第四款按照一国的社会保障计划由政府专项基金支付的退休金和其它款项，由支付退休金的政府所在国征税。中英、中日、中德等国税收协定只采用了第一款中泰协定在第一款的基础上增加了第三款中美、中法、中巴（基斯坦）、中新（加坡）税收协定在第一款基础上增加了第四款中巴（西）协定在上述第一款和第四款的基础上增加了第三款案例在以下情况下，具有日本居民身份的田中先生取得的退休金可以由中国政府行使地域管辖权征税，否则其退休金应由其居住国日本征税：1）田中先生因在中国政府机构工作，其退休金由中国政府支付，且田中先生虽有日本居民身份，却因加入了他国国籍，而不是日本公民；2）田中先生的退休金由中国公司或机构支付；3）田中先生的退休金由外国公司设在中国的常设机构负担；4）田中先生的退休金由中国的社会保险基金支付。4）学生所得非居住国不征税例：中国学生张小姐在美国留学，她的亲属定期为她汇去学费和生活费，美国政府不应对张小姐的这部分所得课税。仅由于接受教育或培训的目的停留在缔约国一方，其为维持生活、接受教育或培训收到的来源于该国以外的款项，该国不应征税。这里要注意的是，这一规范并没有对来源于学习或培训地的收入给予免税的照顾。不过，从我国对外签订的税收协定看，实际免税的不仅限于境外所得。中国同日本的协定，不分收入来源，一律确定为，其为了维持生活、接受教育或培训的目的收到的款项或所得，缔约国一方应予以免税。中法、中比、中加协定等也依此办理。此外，我国同英、美、芬兰等国签订的协定还规定了定额免税或限定条件免税的方法。比如中英协定规定以下三项予以免税：第一，为了维持生活、接受教育或培训的目的从国外取得的款项；第二，为了维持生活、接受教育或培训的目的，从政府、慈善、科学、文化或教育机构取得的奖金、赠款、补助金和奖金；第三，在缔约国从事个人劳务所得，在任何征税年度不超过1000英镑或等值的中国人民币。同美国、芬兰、瑞典等协定分别规定了不同的限额，而且扣除各该国税法规定的生计费用。中丹税收协定没有规定免税