税务会计概论

钟君Tel-mail：bettyxsl@

税务会计2023/2/1税务会计2课程要求考核方式：平时成绩40%+期末考试60%课堂：上课认真听讲，做好笔记，及时反馈遵守课堂纪律，手机调成震动，有事请举手示意不迟到不早退（违反，一次扣1分），需要的请假上课前说明（随机点名，一次不到扣2分，满五次取消考试资格）课外：课程介绍本门课程属于会计专业的专业方向课程通过本课程的学习获得有关流转税会计、所得税会计和其他税会计的基本知识，掌握必需的基础理论和应用技巧，从而提高的核算能力、综合分析能力以及抽象思维、逻辑推理能力，初步拥有运用税务会计知识解决实际问题的能力。2023/2/1税务会计3学时数:36学时课程的教学内容和学时分配：第一章税务会计概述（2学时）；第二章增值税会计（10学时）第三章消费税会计（4学时）；第四章营业税会计（4学时）；第五章关税会计（2学时）；第六章出口货物退（免）税会计（4学时）；第七章企业所得税会计（2学时）；第八章个人所得税会计（2学时）；第九章其他税会计（6学时）对于会计这个行业来说，如果没有税收问题，那么这个行业的复杂程度将会惊人地降低。正是越来越复杂的现代税收制度，明显提高了会计从业门槛和会计地位，税收已经成为会计职业新的增长点。2023/2/1税务会计4第一章税务会计概论1.1税务会计概念结构税务会计概念；税务会计对象；税务会计目标与任务；税务会计基本前提；税务会计一般原则；税务会计计量属性；涉税会计信息1.2税收实体法及其构成要素纳税权利义务人；课税对象；税目；税率；纳税环节；纳税申报期限；税额计算；税负调整1.3纳税人权利与义务联系《国家税收》联系“财务会计”学习目标：1、了解税务会计的概念及特点、税务会计的对象与目标、税务会计的基本前提和一般原则；2、理解税务会计与财务会计的关系；3、掌握税制的构成要素及税收征纳制度；4、掌握会计与税法的差异。2023/2/1税务会计51.1税务会计概念结构1.1.1税务会计概念1、税务会计的产生和发展国家的产生

社会生产力水平低下，各国的税制也远未走向法制化

随着19世纪末20世纪初现代所得税的产生，各国税收逐步走上了法制化的轨道

现代所得税法的诞生和不断完善

，科学先进的增值税的产生和不断完善，对税务会计的发展起了重要的促进作用

现代所得税的产生税务会计的产生2023/2/1税务会计61.1.1税务会计概念2、税务会计的概念：税务会计是以国家现行税收法规为准绳，运用会计学的理论和方法，对税款的形成、调整计算和缴纳等企业涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。3、税务会计与财务会计的关系Vs.财务会计财务会计是以货币为主要量度，对企业已发生的交易或事项，运用专门的方法进行确认、计量，并以财务会计报告为主要形式，定期向各经济利益相关者提供会计信息的企业外部会计。税法和会计准则有冲突时如何处理？独立于财务？是否遵循会计准则？财务会计调整税务会计融入财务会计2023/2/1税务会计7税务会计与财务会计之异同★

联系税务会计作为一项实质性工作并不一定独立存在，而是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础的。税务会计资料大多来源于财务会计对以税法为导向的小型企业会计，不对外提供会计报告，两者融为一体，其会计可以称之为企业会计或税务会计区别两者除目标不同、对象不同外，主要还有以下区别：①核算基础、处理依据不同财务会计严格执行权责发生制；税务会计是收付实现制与权责发生制的结合。财务会计只遵循财务会计准则、制度；税务会计要遵循税务会计的一般原则，也要遵守与税收法规△不相矛盾△的那些财务会计一般原则。②计算损益的程序不同2023/2/1税务会计81.1.2税务会计对象税务会计的对象是税务会计的客体。在企业中，凡是涉税事项都是税务会计对象。它是纳税人因纳税引起的税款的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活动的货币表现的资金运动。经营收入生产、经营成本（费用）收益分配税款的缴纳或减免KEY：这些对象如何影响税务会计的？2023/2/1税务会计9税务会计对象★税务活动

（一）计税基础、计税依据

1.流转额（金额、数额）

2.成本、费用额

3.利润额与收益额

4.财产额（金额、数额）

5.行为计税额（二）税款的计算与核算按税法规定的应缴税种，在正确确认计税依据的基础上，正确计算各种应缴税金，并作相应的会计处理（三）税款的缴纳、退补与减免（四）税收滞纳金与罚款、罚金不局限于教材2023/2/1税务会计101.1.3税务会计目标与任务目标：是向税务会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息。不同的信息使用者需要做哪些不同的税务决策？通过企业提供的税务会计报告，了解企业纳税义务的履行情况，对社会的贡献额、诚信度和社会责任感等可以凭以进行税款征收、监督、检查，并作为税收立法的主要依据各级税务机关可以据以从中了解企业纳税义务的履行情况和税收负担，并为其进行经营决策、投融资决策等提供涉税因素的会计信息，最大限度地争取企业的税收利益投资者经营者债权人社会公众2023/2/1税务会计11关于“税负”的那些现状绍兴县一家纺织企业的税费“明细账”：一件报价75元的衣服，面料和辅料成本50元，加工费25元。在这25元加工费中，需缴纳国税3.63元，地方教育附加税0.44元，水利基金0.02元，社保费用2.77元，总的税费6.86元，这样实际的税费负担达到了27.44%。2012年10月22日中国企业税负达40%超经合组织国平均水平2014年07月30日据广州市饮食商会对所属企业调查，企业需要承担50项税费，所有税费总计约占企业营业收入的12.5%。以招牌菜白切鸡为例，原材料成本一只鸡要31元，绝大多数酒楼白切鸡售价68元，营业税、所得税和“五险一金”三项相加占企业总营收已经超过10%，再加上消防、治安、环保等部门的行政事业性收费所占总营收约1%，税费在饮食企业总营收中约占了11%。“相当于顾客点一只鸡，在享用前，鸡的一条腿已被税费‘吃’掉了！”2014年08月26日出来混，迟早要还的2023/2/1税务会计121.1.4税务会计基本前提1）纳税主体税法规定的直接负有纳税义务的实体（纳税人）2）持续经营❤即企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺，如预期所得税在将来被继续课征。3）货币时间价值货币（资金）在其运行过程中具有增值能力4）纳税会计期间纳税会计期间是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度期间5）年度会计核算这是税务会计中最基本的前提。课税只针对某一特定纳税期间里发生的全部事项的净结果，而不考虑当期事项在后续年度中的可能结果如何，后续事项将在其发生的年度内考虑。会计主体持续经营会计分期货币计量财务会计的基本假设2023/2/1税务会计13持续经营前提例：某设备原值500万时间会计10年折旧的年折旧额税法5年折旧的年折旧额折旧额每年相差所得税（20%）每年相差第1年50万10万50万-10万第2年50万10万50万-10万第3年50万10万50万-10万第4年50万10万50万-10万第5年50万10万50万-10万第6年50万0-50万10万第7年50万0-50万10万第8年50万0-50万10万第9年50万0-50万10万第10年50万0-50万10万合计500万19000000o(`·~·′。)o既然早晚都要交，那早交还是晚交有区别吗？2023/2/1税务会计141.1.5税务会计一般原则财务会计中的总体要求原则、会计信息质量要求及会计要素的确认与计量原则，大部分或基本上都适用于税务会计。税收理论和立法中的实际支付能力原则、公平税负原则、程序优先实体原则也影响税务会计。1）修正的应计制税务会计（实质是税法）是有条件地接受应计制原则，体现的是税收实用主义。收付实现制被用于税务会计时，与财务会计的应计制还是存在明显差异：第一，应该考虑税款支付能力原则，使得纳税人在最有能力支付时支付税款。第二，确定性的需要，要求收入和费用的实际实现具有确定性。第三，保护政府税收收入。美国税制中著名的“克拉尼斯基定律”：即如果纳税人的财务会计方法致使收益立即得到确认,而费用永远得不到确认,税务当局可能会因所得税目的允许采用这种会计方法；如果纳税人的财务会计方法致使收益永远得不到确认,而费用立即得到确认,税务当局可能会因所得税目的不允许采用这种会计方法。2023/2/1税务会计151.1.5税务会计一般原则2）与财务会计日常核算基本一致原则财务会计确认后，税务会计再调整3）划分营业收益与资本收益的原则营业收益与资本收益往往承担不同的纳税义务4）配比原则所得税跨期摊配：所得税费用与导致纳税义务的税前会计收益在同期报告相配比，而不管税款支付的时间性5）确定性原则纳税收入和费用的实际实现具有确定性：递延法6）可预知性原则未来年份应税收益只在可逆转差异限度内才被认可：债务法2023/2/1税务会计16其他原则税法导向原则税法导向原则亦称税法遵从原则。该原则体现“税法至上”，税法优先于会计法规等其他普通法规。历史（实际）成本计价原则在税务会计中，除税法另有规定者外，纳税人必须遵循历史成本计价原则，因为它具有确定性与可验证性。相关性原则税务会计的相关性体现在所得税负债的计算，是指纳税人当期可扣除的费用从性质和根源上必须与其取得的收入相关。合理性原则合理性原则是指纳税人可扣除费用的计算与分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。该原则属于定性原则而非定量原则，具有较大的弹性空间。2023/2/1税务会计17补充：税务会计特点严格受税收法律的制约法定性所有自然人和法人都可能是纳税义务人纳税主体的广泛性税法的统一性决定了税务会计的统一性会计处理的统一性纳税调整的必要性相对独立性历史成本作为资产的计税基础，企业不得自行调整，否则会侵蚀税基重置成本税法仅限于特定情况下允许企业采用重置成本计量属性现行市价视同销售行为以及纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低又无正当理由时的计税基础公允价值“市场法”企业以非货币形式从各种来源取得收入时确认的计量属性。关联方&非关联方2023/2/1税务会计181.1.6税务会计计量属性税务会计计量属性源于税法，实际存在又有别于财务会计。以历史成本为主，以重置成本、现行市价为补充，在特定情况下采用公允价值。2023/2/1税务会计191.2税收实体法及其构成要素税收实体法税收程序法规范税收法律关系主体的实体权利和义务的法律规范总称征纳双方的权力和责任/权利和义务的界定。税法的核心内容规范税务机关和税务行政相对人在行政程序中权力和责任/权利和义务的法规总称一税一法2023/2/1税务会计20税制构成要素税制：税收制度（亦称税收法律制度）的简称。规定了国家和纳税人之间的征纳关系，是国家向纳税人征税的法律依据。税制要素：构成税收法律制度的共同要素。税率税负调整课税对象纳税环节纳税申报期限纳税权利义务人税目税额计算2023/2/1税务会计211.2.1纳税权利义务人纳税权利义务人，简称“纳税人”。即纳税主体，是指税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。解决了对谁征税的问题包括：法人、自然人及其他组织指的是除了自然人，法人之外的一些其他的虽然不具有法人资格但可以独立承担民事责任能力的团体，比如行业协会，财团，基金会纳税人负税人代扣代缴义务人代收代缴义务人代征代缴义务人指实际负担税款的单位和个人负税人不一定等于纳税人→税负能否转嫁→直接税&间接税2023/2/1税务会计221.2税制构成要素1.2.2课税对象课税对象即纳税客体，区分不同税种的主要标志明确了对什么征税的问题税种有特定的征税对象，主要包括所得、商品和财产三大类1.2.3税目征税对象的具体化是税目，是各税种所规定的具体征税项目不是所有的税种都规定税目。课税依据税源2023/2/1税务会计23复习：我国现行税种标准分类☆征税对象流转税类所得税类财产税类资源税类行为税类管理和使用权限中央税地方税中央地方共享税计税依据从价税从量税税收负担是否转嫁直接税（无法转嫁）间接税（可转嫁）税收与价格的关系价内税价外税区分税种和税类掌握各税类的典型税种掌握主要税种的典型特征2023/2/1税务会计241.2税制构成要素1.2.4税率征税对象的征收比例或征收额度，即征多少的问题名义税率和实际税率1）定额税率；2）比例税率；3）累进税率（全额/超额/超率）税制的基本构成要素：纳税人、征税对象、税率从量计征定额税率原油每吨8－30元；天然气每千立方米2元－15元从价计征比例税率一般纳税人增值税税率17%累进税率超额累进税率超率累进税率个人所得税税率表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元4513505某人某月工资减去社保个人缴纳金额和住房公积金个人缴纳金额后为5500元，个税计算：(5500-3500)*10%-105=95元土地增值税四级超率累进税率表级数增值额与扣除项目金额的比率税率速算扣除系数1不超过50%的部分3002超过50%至100%的部分4053超过100%至200%的部分50154超过200%的部分60352023/2/1税务会计25边际税率的影响：

宁可少拿一千也不要多拿一块年终奖临界点18001元比18000元多纳税1154.154001元比54000元多纳4950.2108001元比108000元多纳4950.25420001元比420000元多纳19250.3660001元比660000元多纳30250.35960001元比960000元多纳88000.452023/2/1税务会计261.2税制构成要素1.2.5纳税环节纳税环节是指对处于不断运动中的纳税对象选定应该缴纳税款的环节一次课征、两次课征、多次课征1.2.6纳税申报期限纳税申报期限是指纳税人在发生纳税义务发生后，应向税务机关申报纳税的起止时间←←←←纳税期限A→→→→←←←←纳税期限B→→→→纳税义务发生时间A纳税义务发生时间B纳税申报时间A2023/2/1税务会计271.2税制构成要素1.2.7税额计算应纳税额=计税依据×适用税率1.2.8税负调整计税单位从价计征、从量计征、混合计征计税价格含税价格、不含税价格税收减免税收加征类型：法定减免；特定减免；临时减免形式：减税；免税；起征点；免征额地方附加加成征收加倍征收2023/2/1税务会计28起征点vs.免征额某种税规定，起征点为200元，税率为10%。某纳税人李某取得的应纳税收入为500元，则其应纳税额为多少？某种税规定，月营业收入额在5000元以下不征税，超过5000元以上（含5000元）的部分按10%的税率征税。某纳税人2月份取得营业收入8000元，其应纳税额是多少？关键是免征后，如何征税？起征点，超过起征点的，对全额征税应纳税额=500×10%=50（元）免征额，超过免征额的，对超出额征税应纳税额=（8000-5000）×10%=300（元）个人所得税的3500？2023/2/1税务会计291.3纳税人权利和义务1.3.1纳税人权利1）知情权2）保密权3）税收监督权4）纳税申报方式选择权5）申请延期申报权6）申请延期缴纳税款权7）申请退还多缴税款权8）依法享受税收优惠权9）委托税务代理权10）陈述与申辩权11）对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检察权12）税收法律救济权