四川大学基础会计学1-4章

会计学基础2013-2014学年下期专业基础课，必修课，考试课3学分（3×16＝48学时）2学分（2×16＝32学时）后续课程：财务管理、财务会计等课程性质课前绪言相关课程管理学经济学财政与税收金融学-货币银行学市场营销国际贸易……法律一个好会计应当是半个好律师.行业知识社会“潜规则”……考勤—5%作业—25%期末考试—70%考核方式课前绪言课程学习目的：

让非会计人员能够基本理解财务报表课前绪言实例

李丽系计算机专业毕业生。最近从一单位辞职后,打算自己开一家复印商店。她拿出自己的积蓄５万元，向自己的父亲借了４万元。从二手交易市场上买来一台复印机价值2.5万元，使用5年。同时，购买了若干复印用纸1万元；预支全年房租费3万元。为维持经营活动的正常开展，李丽聘用了两名工作人员，月薪每人2500元。同时购入维持业务所需的日常办公用品800元，本月用去复印纸价值0.4万元。在开业的第一个月取得各项营业收入8000元。李丽不懂财务，她请了一位兼职会计帮她计算开业初的财务和经营状况。财务状况经营资金的使用-资产经营资金来源渠道—权益固定资产复印机2.5万元存货复印纸1万元预支房租3万元现金2.5万元总金额9万元借款-

4万元投资人投入资金-5万元总金额9万元问题：

开业初（月），李丽是赚还是亏呢？盈利或亏损的金额是多少？费用（元）收入（元）复印机2.5*5*12=4178000房租30000*12=2500办公用品800*12=67复印纸4000工资2500x2=5000合计119848000利润（亏损）3984会计是一门江湖学，懂行的人除了技能过硬，同样需要技巧十足。会计是一个江湖：吐不完的槽，做不完的账本，扎堆的剩男剩女，闪瞎眼的报表数据，摸不清的神神道道·····因而，学会计，你就必须不断提高自己的道法，而最重要的招式就是做好财务分析，看透报表看破上市公司。为会计专业后续学习打下基础课程学习目的：

课前绪言更深层次的学习目的Professional树立职业理想培养职业兴趣制定职业规划建立职业性知识框架会计第一课美国会计教育变革委员会（AccountingEducationChangeCommission）1992年发布的公告《会计第一课》（TheFirstCourseinAccounting）中指出：基础会计的目的首先是“帮助学习者成为会计信息的用户”，其次是“为会计专业深入的学习奠定牢固的基础”。课前绪言课程学习内容总论（1章）会计等式与复式记账（2-4章）主要经济业务的会计处理（5章）会计处理程序：证、帐、表（6-10章）会计工作的组织（11章）其他：会计电算化基础、报表分析基础课前绪言课程学习方法课堂讲授课后作业、评讲课堂练习联系实际的讨论因特网上的自学教学材料的自学教材个别章节的自学课前绪言考考考，分分分，财务的命根

——学财务的主要出路1.考从业资格，然后考职称，做会计或财务管理工作2.考CPA（中国注册会计师）进入事务所从事审计工作或进企业做内审工作3.考CPV（中国注册资产评估师），进评估所从事资产评估工作4.考CTA（中国注册税务师），进税务师事务所5.考银行从业，进银行工作6.考证券从业，进证券公司7.考CFA（特许金融分析师），进金融机构8.考精算师，进保险公司网络资源库

中国证券监督管理委员会/index0.htm

中华会计网校/kj_home/

中国财经教育网-会计人家

中国注册会计师协会附录1-1第一章

总论1会计=商务语言！！！定义：

会计（Accounting）是一种对有关一个实体（Entity）的经济信息进行确认、计量和报告的程序，目的是为合理的(informed)经济决策提供有用的信息。会计定义的解析确认计量报告关于一个实体的经济信息合理的经济决策定义（P6）会计是以货币为主要计量单位，通过一系列的专门方法，连续、系统、全面地核算和监督企事业单位的经济活动，旨在提供会计信息和提高经济效益的一种经济管理工作。一、企业类型独资企业一人企业所有权和经营权统一投资者对企业负无限责任利润归个人所有

合伙企业2人或2人以上出资成立普通合伙人对企业债务承担无限连带责任所有权和经营权统一§1企业与会计公司所有权和经营权分离股东对公司承担有限责任，其最大责任就是投入的本金公司对外承担法律责任外部相关者：投资人债权人政府机构社会公众客户、供应商员工企业利益相关者内部相关者：董事会经理二、企业利益相关者（会计信息使用者）一、会计对象反映再生产过程中的资金运动资金是再生产过程的财产物资的货币表现§2

会计的对象和特证二、会计的特征以货币作为主要计量尺度，具有综合性具有完整性，连续性，系统性以凭证为依据，严格遵循会计规范一、会计的基本职能核算职能监督职能转换报告

输出确认输入记录

计量信息货币监督事前监督、事中监督和事后监督内部监督和外部监督§3会计的职能和目标二、会计目标会计目标（财务会计报告目标）：是指会计活动应达到的境地或标准满足投资者决策需要满足企业自身经营管理需要

§4会计学与会计学科体系会计学研究内容：如何运用会计方法和技术对经济活动进行核算和监督。学科体系：按服务领域不同：按服务对象不同按会计提供信息的服务对象划分，可将其分为财务会计和管理会计。财务会计:通过对企业经济业务信息的归纳，向企业以外的信息使用者传递真实财务信息的会计系统。有通用会计报表，遵循相同的会计准则管理会计:以企业内部正确决策为服务对象，将管理理论市场因素，为决策者提供科学决策所需要的信息。没有通用格式，方法灵活，不受会计准则的约束。

1.寻找并浏览一份真实的财务报表；

2.思考和讨论：你需要会计和会计信息吗？什么时候？你能列出一些会计的用处吗？

课后作业第二章

会计的基本规范2§1会计基本假设和会计信息质量要求会计信息生产和阅读的言行约定基本前提-----会计假设质量保证----会计信息的质量特征会计核算基础—权责发生制原则会计主体：核算和监督的特定对象“企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。”

------企业和所有者是两个不同的主体------会计主体经营活动和其他主体的活动区分开。-------会计主体和法律主体不是一个概念，会计主体的范围大于法律主体1、会计基本假设-----会计主体假设持续经营：会计主体的经营活动在可预见的将来将延续，不会发生破产清算。企业会计确认，计量和报告应当以持续经营为前提意义：

使会计原则建立在非清算的基础上，为资产的计价问题奠定基础持续经营假设也不排除破产的可能性，企业一旦破产，持续经营假设就被清算基础取代。2、会计基本假设--------持续经营假设会计分期：将持续经营的生产期间划分为连续，相同的期间，据以计算盈亏，编制报表。企业会计准则》将我国的会计期间划分为年度、和中期。年度：1月1日---12月31日会计分期假设的主要作用表现在以下几个方面：分期假设的使用产生了收入和费用的分配需要。分期假设确定了会计核算的时间长度，才有本期和非本期差别3、会计基本假设----------会计分期假设货币计量，即通过会计计量和报告会计主体的各项经营活动和财务状况时，要以货币作为综合的计量单位。会计核算以人民币为记帐本位币，业务收支以外币为主的企业，也可以外币为记帐本位币，但报表要以人民币反映。

4、会计基本假设----------货币计量假设

二、会计信息质量特征：

可靠性、相关性、

可理解性、重要性、

可比性、一致性、

实质重于形式

谨慎性

及时性

会计信息质量保证(会计原则)

具体要求可靠性会计核算应真实准确且具可验证性可比性会计核算指标口径应统一会计核算方法应前后期间保持一致相关性信息具有预测价值、反馈价值和决策价值可理解性会计信息应清楚明了及时性及时收集整理数据，加工信息并及时对外报送问题为调小利润额，可否将本月的存货计价方法进行变更？已购入的设备价值，市值已升值，可否增记其金额？设备因重组评估增值，可否调整其价值？可否推迟记帐或对外报送报表？

具体要求重要性原则根据重要性程度对会计信息进行计量、报告谨慎性原则不高估资产、利润，合理预计可能发生的费用和损失,不预计收入实质重于形式原则根据交易的经济实质，而不论其法律形式进行会计核算一、核算基础（一）权责发生制原则收入和费用的确认以收款的权利和付款的义务发生为标准。凡属于当期已经实现的收款权利或已经发生的付款义务，无论其款项是否收到或支付，均应确认为当期的收入或费用凡是不属于当期的收入或费用，即使款项已经在当期收到或支付，也不能作为当期的收入或费用处理§2会计核算基础、程序和方法（二）、收付实现制原则收付实现制：以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据，即只有实际收到的款项才作为收入，实际支付的款项才作为支出。行政事业单位常采用收付实现制问题

某企业本期收入1200万元，购入存货800万元，已对外销售，支付工资250万元，实际收到货款960万元，支付全年的杂费240万元。购设备支出60万元，使用5年。其当期利润为多少？利润1＝1200－800－250－240÷12－

60÷(5×12）＝129利润2＝960－800－250－240－60＝－270二、会计核算程序和方法包括：确认，计量，记录，报告确认初次确认——对经济业务产生的原始数据进行识别、筛选标准：经济业务是否能以货币计量，未来经济利益很可能流入或流出企业。再次确认——加工原始数据，并经过核算方法的使用形成帐簿资料2、会计计量

会计核算就是计量的过程。计量的基础包括：历史成本重置成本（现行成本）可变现净值=预计销售价格-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费公允价值会计计量以历史成本为基础，其他计量基础为辅，会计假设是建立在历史成本基础上的资产的计价原则＿＿历史成本企业在对外报送其资产价值时，下列资产应如何列报？

现金140，000元有价证券取得成本500,000元，市值510,000元土地使用权取得成本2000,000元，市值2600,000元结论计价的基础是取得成本但对外报送的信息，要考虑其带来的现金流入，即考虑公允价值3、会计记录：

其实质就是会计核算方法中的一个环节，即登记帐薄，包括：设置帐户、复式计帐、填制和审核凭证、登记帐薄成本计算、财产清查编制会计报表4、会计报告会计报告的方法——编制会计报表主要的会计报表资产负债表——反映财务状况利润表——反映经营成果现金流量表---反映现金流动情况。

第二部分

账户和复式记账2§1会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，使会计确认，计量有了具体对象，为编制报表提供了基本框架。我国《企业基本会计准则》规定了六大类会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。关于资产定义：过去的交易，事项形成，由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。特点：过去发生的现在企业拥有或控制未来有净现金的流入价值能可靠计量。

资产分类（按流动性）

A流动资产流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括：

流动资产Text货币资金交易性金融资产应收及预付款项应收账款应收票据预付账款原材料生产成本库存商品存货B非流动资产长期资产是指企业在1年内或者超过1年的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产。长期资产主要包括：

长期资产长期股权投资固定资产无形资产试判断下列项目是否是企业资产？企业绿化林超过期限的专利权良好的管理方法国有土地使用权融资租入固定资产企业正在开发的矿藏企业的员工试判断下列项目是否是企业资产？服装公司因过时而没人要的服装出故障且不能修理的收银机企业购买了一枚商标，它是否是企业的资产公司因产品质量长期过硬，形成良好的声誉。实际上，它可能值很多钱，是否可将其确认为公司资产?问题企业资产是否都得花费代价取得？流动资产是否均是一年内变现的资产？负债定义负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。特点：时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、将来需要偿付负债的清偿预期会导致经济利益流出企业流出的利益能可靠计量

负债的内容流动负债：短期借款应付及预收款项

应付账款

预收账款

应付职工薪酬

应交税费等负债长期负债：长期借款应付债券按偿还期（一年或营业周期）划分

问题

尚未发生的经济业务可能引发的产品质量保证责任是否应确认为企业负债？可否以无形资产或提供劳务的形式还债？债务能否转化为所有者权益？流动比率＿＿衡量偿债能力流动资产与流动负债的比率实例：某公司的流动比率为2.4，其所在行业的流动比率为2，其偿债能力如何评价呢？所有者权益

定义所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额

特点：除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益企业清算时，只有在清偿所有的负债后，剩余财产才返还给所有者所有者凭借所有者权益能够参与

利润的分配

所有者权益的来源：实收资本：所有者投入资本公积（资本溢价）盈余公积未分配利润统称为留存收益问题企业的所有者权益是不是就是投资人投入的资本？所有者权益与负债比较有哪些区别？留存收益是企业的现金吗？负债与所有者权益的比较负债所有者权益按时偿还无偿还期，“永续资本”债权人通常不参与经营管理（日本例外）所有者可自己经营，也可委托他人经营按约支付固定利息，否则违约，可能导致破产根据情况分红，可多可少，有时不分也可以利息可抵减所得税红利在税后净利中分配收入

定义：指企业日常活动形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：企业的日常经营活动收入能引起企业所有者权益的增加会导致经济利益流入与所有者投入资本无关收入的内容销售产品产生的收入提供劳务产生的收入对外投资产生的收益对外租赁商品产生的收入银行存款产生的利息收入对外提供无形资产使用权产生的收入问题企业接受捐赠的设备算不算收入？出售固定资产取得的收益是否是收入？费用定义：是指企业日常活动发生的，或导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出特点：日常活动中发生的经济利益的流出费用应当会导致经济利益的流出，但不包括向所有者分配的利润最终会减少企业的所有者权益费用的内容：区分费用和成本成本是对象化的费用，与期间无关费用是与期间有关问题下列项目是否是费用？各种罚款对外捐赠意外事故损耗对外投资利润

定义：企业一定会计期间的经营成果。

特点：包括收入扣除各种费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等利润的实现，表现为资产的增加或负债的减少，最终为所有者权益的增值分为营业利润利润总额净利润六大会计要素之间关系

＿＿＿会计恒等式资产＝负债＋所有者权益收入－费用＝利润资产＝负债＋所有者权益（收入－费用）1下列项目，符合资产的定义的是：

A购入的某项专利权B经营租入的设备C签订了购买合同，即将到货的设备D预收的款项Tips:会计仅仅能够表述那些能够通过货币计量的事实非财务的信息在会计报表中是无法获取的：公司董事长的身体状况公司工人是否正在罢工公司拥有的汽车数会计系统并未完整记录企业的状况，也未必提供了所有关于企业的重要事实

§2会计等式（一）、会计等式的含义及种类1.会计基本等式

也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理表明会计要素之间数量关系的表达式。2.会计等式的种类1)静态会计等式(基本会计等式)

●定义：表明企业某一特定时点财务状况的等式。

资产=负债+所有者权益所有者权益

●对静态会计等式的理解●

▲第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资金负债所有者权益资产资金资金

▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道

第三：资产和权益的对应关系是综合对应，而非逐项的一一对应。第四：资产=负债+所有者权益在习惯上不能颠倒，必须左资产，右负债，这是基于国际惯例。第五，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。

※资产会随着负债、所有者权益的增加而增加

※资产会随着负债、所有者权益的减少而减少

2）动态会计等式

●定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。

●组合方式：收入-费用=利润费用利润收入3、建立会计等式的重要意义

★会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；★会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。基本会计等式

（会计恒等式）资产=负债+所有者权益（二）、经济业务及其影响会计等式的类型1.经济业务的含义

●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。

随堂思考1预收出租的固定资产业务使得（）A资产增加，负债增加B资产增加，同时收入增加C所有者权益增加，负债增加D资产增加，负债减少§3会计科目与帐户一、会计科目1、会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是对会计要素的再分类。2、设置会计科目的意义系统、分类反映会计要素内容的需要。满足信息使用者了解会计信息的需要。设置会计账户，核算经济业务的需要。损益类科目资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目按会计要素分类3、会计科目的分类（P49）按提供指标的详细程度分类总帐科目(一级）提供总括核算指标由国家财政部发布

明细分类科目（二级）是介于总分类和明细科目之间的科目，比总分类科目详细，比明细科目概括。有企业根据需要自行制定明细科目（三级）提供详细具体指标

按提供指标的详细程度分类举例总帐科目明细分类科目美的格兰仕……东芝飞利浦

……微波炉电磁炉……库存商品明细科目总分类科目明细分类科目明细科目（一级科目）（二级科目）（三级科目）

原材料主要材料圆钢角钢辅助材料润滑油防锈剂燃料汽油柴油包装物木箱铁丝二、帐户1、含义：账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，是记录经济业务的增减变化的核算工具。2、会计账户的设置依据会计信息记录的格式一级会计科目明细分类科目是设置总分类账户(总账)的依据是设置明细分类账（明细帐）的依据3.会计账户与会计科目的关系（1）相互联系会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账户则用以具体反映特定的经济内容.（2）区别会计科目仅仅是名称，而账户有具体的格式，可以反映经济业务的增减变化及余额实务中，会计科目和帐户相互通用4、账户的结构1)、账户的结构——账户的格式会计科目日期和凭证号摘要金额的增加，减少余额期初余额XXX本期增加额XXXX本期减少额XXX2）、账户的基本结构——“T”帐户用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。左方会计科目右方期末余额XXX期末余额XXX期初余额XXX本期增加额XXXX本期减少额XXX2）、账户的基本结构——“T”帐户用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。左方会计科目右方5、会计账户能够提供的金额指标左方原材料右方期初余额30000（1）10000

（3）40000

（2）5000

（4）30000本期增加发生额50000期末余额45000本期减少发生额35000§4复式记账一、记账方法概述记账方法指在账户中登记经济业务引起的会计数据增减变动的方法。单式计帐法复式计帐法会计信息记录的方法A单式记账法定义：对发生的每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。特点：一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。缺点：没有一套完整的相互联系的账户体系；不能反映资金运动的来龙去脉，也就不能反映经济业务的全貌；也不便于检查账户记录的正确性例：购买材料一批，价款共计11700元，货款暂欠。

只单方面反映应付账款增加11700元B、复式记账法1、含义

对发生的每笔经济业务，以相等的金额，在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行登记的一种记账方法。2、特征每项经济业务至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行重复记录；所有账户之间存在数字平衡关系，从而可以进行试算平衡。形成科学完整的记账体系3、举例例1：企业以银行存款购买商品5000元。

涉及到两个账户：

银行存款-5000

库存商品+5000例2：向甲公司赊购原材料8000元。涉及到两个账户：

原材料+8000元

应付账款+8000元账户之间数字平衡借贷记账法D试算平衡C记账规则A理论依据B记账符号二、借贷记账法

以借、贷为记账符号，反映会计要素变动的一种复式记账法。1、理论依据资产=负债+所有者权益2、记账符号与账户结构

帐户中左方借，右方贷3、记账规则是账户记录经济业务的规律性，它是根据不同性质账户的结构和不同类型经济业务在账户中登记的方法总结而成的。

有借必有贷，借贷必相等

“资产类”账户借（+）

贷（-）

期初余额XXX

本期增加数XXX本期减少数XXX本期发生额合计XXX期末余额XXX

本期发生额合计XXX期末余额=借方期初余额+借方本期发生额–贷方本期发生额“负债及所有者权益”类账户期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额借（-）

贷（+）本期减少数XXX本期增加数XXX

本期发生额合计XXX本期发生额合计XXX

期末余额XXX期初余额XXX收入、费用、利润账户的结构从会计扩充等式可看出：综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收入、利润与权益类账户的结构基本相同。表示：资金来源表示：资金运用的存在形态资产+费用负债+所有者权益+收入=等式同一边具有相同的性质借（-）

贷（+）本期收入冲减数XXX期末转入利润数XXX本期收入增加数XXX本期发生额合计XXX

本期发生额合计XXX期末无余额

“收入类”账户借（+）

贷（-）本期费用增加数XXX本期费用冲减数XXX期末转入利润数XXX

本期发生额合计XXX

期末无余额

本期