银行会计核算办法-债券投资业务

10XX第一章总则第一条为标准XX〔以下简称“本行〕债券2023222号——金融工具确认和计量》及应用指南XX业务指引》和《XX其次条本方法所称的债券投资是指本行以自营方式买入债券资产以猎取利息收入或买卖价差收益的行为。第三条本行可投资的债券，包括政府债券〔国债、金融债券、和其他类型债券。第四条本行债券投资业务会计核算的目标是：〔一〕将本行自营债券投资依据准则规定的四分类进展核算；〔二〕重分类时依据准则的有关要求进展核算；〔三〕交易性债券投资以公允价值计量且其变动计入当期损益；〔四〕可供出售债券承受公允价值计量，公允价值变动计入全部者权益，在终止确认时将权益里累计的公允价值变动转入当期损益；〔五〕贷款和应收款项应当承受实际利率法，按摊余本钱计量；〔六计量承受实际利率法按摊余本钱计量。其次章主要定义第五条本核算方法涉及的主要定义如下：〔一〕公允价值：在公正交易中，生疏状况的交易双方自愿进展资产交换或债务清偿的金额；〔二额经以下调整后的结果:扣除已归还的本金；加上或减去承受实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进展摊销形成的累计摊销额；〔三前账面价值所使用的利率；〔四〕交易费用：是指可直接归属于购置、发行或处置金融工具增的外部费用。增的外部费用，是指企业不购置、发行或处置金融工具就不会发生的费用；〔五〕交易性金融资产：属于进展集中治理的可识别金融工具组合的一局部，且有客观证据说明企业近期承受短期获利方式对该组合进展治理；属于衍生工具，但不包括被指定且为有效套期工具的衍生工允价值不能牢靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具。〔六〕持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和力量持有至到期的非衍生金融资产；〔七〕贷款和应收款项：是指在活泼市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产；〔八三类，则应将其作为可供出售金融资产处理。第三章核算方法及账务处理第六条的债券的特征，分别归入交易性金融资产、持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售金融资产中。第七条资，归入交易性金融资产核算；第八条的，到期前，除以下状况外，银行不拟提前将其出售或重分类：〔一〔如到期前三个月内〔二依据合同商定的定期偿付或提前还款方式收回该债券投资几乎全部初始本金后，将剩余局部予以出售或重分类。〔三难以合理估量的独立事项所引起。第九条生金融资产[如本行购入的凭证式国债]，归入贷款和应收款项核算。是该类债券投资没有活泼二级市场。第十条可供出售金融资产核算。第十一条相关操作人员应依据买入时的持有目的以及买入的目，分类一经确定，不能任意转变。第十二条相关交易费用应当直接用应当计入初始确认金额。第十三条的“债券买卖成交合同”等相关资料，于合同签订日确认入账。第十四条价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。第十五条券投资，应当承受实际利率法，按摊余本钱计量。账面价值所使用的利率。对于可供出售金融资产,除按实际利率法进展折溢价摊销外,第十六条本行的债券投资在满足以下条件之一时终止确认：本行已将债券全部权上几乎全部的风险和酬劳转移给了对方；债券已到期，发行人按债券条款归还债务，银行取得相应的酬劳;本行既没有转移债券全部权上几乎全部的风险和酬劳，但因第十七条酬劳没有转移，因此本行不能对该项资产作终止确认处理。第十八条本行购入债券假设纳入交易性金融资产核算，则需要每月末按其公允价值进展计量，债券公允价值变动额确认为当期损益，计入当期的公允价值变动损益，直至债券出售为止。第十九条纳入持有至到期投资及贷款和应收款项核算的债券，付时，则只产生利息收益，而不会发生买卖差价损益。其次十条计算债券的利息收入，应当计入当期损益；同时，其公允价值变动形成的利得或损失，扣除减值损失后，直接计入全部者权益，并于该债券资产终止确认时转出，计入当期损益。其次十一条失。其次十二条摊余本钱。其次十三条于交易性金融资产中核算的债券以公允价值进展后续计量,当发生减值的客观证据时,市价已经将减值的影响完全反映在债券账面价值及当期损益中,因此不需要再进展减值计量。其次十四条于持有至到期投资及贷款和应收款项中核算的债券，以实际利率法计算的摊余本钱进展会计计量。因此，当发生减值状况下该债券资产在转回日的摊余本钱。其次十五条值变动局部计入全部者权益，而不是当期损益。因此，当有客观证据说明其发生减值时，公允价值变动中减值局部，需要计提减值预备，恢复时，可以转回减值损失。其次十六条依据确定减值时对将来现金流量进展折现承受的折现率作为的利率，以便进展后续摊销。其次十七条融资产的债券投资转入交易性金融资产核算。其次十八条此之外，本行不对持有至到期投资进展重分类或提前出售。其次十九条不将其转移为其他类债券投资核算。第三十条入后除本方法第八条规定的状况外不得再行转出。可供出售金融资产重分类为持有到期投资,假设该资产有固定到期券资产的剩余期限内，承受实际利率法摊销，计入当期损益。该债券余期限内，承受实际利率法摊销，计入当期损益。该债券资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入全部者权益的相关利得或损失，益中，待处置或发生减值时转出。第三十一条交易类债券投资初始确认时的会计处理：交易日的处理借：交易性金融资产——本钱〔债券交易本钱〕〔债券〕或交易性金融资产——应计利息〔一次还本付息的债券〕〔交易费用〕贷：财务系统周转金——投资〔待清算买入债券款项〕交割日的处理借：财务系统周转金——投资〔待清算买入债券款项〕贷：存放中心银行款项或存放同业清算款项第三十二条可供出售类债券投资初始确认时的会计处理：交易日的处理借：可供出售金融资产——本钱〔面值〕应收利息－可供出售金融资产利息〔分期付息、一次还本的债券〕〔一次还本付息的债券〕借或贷：可供出售金融资产——利息调整〔本钱与面值的差额〕贷：财务系统周转金——投资〔待清算买入债券款项〕交割日的处理借：财务系统周转金——投资〔待清算买入债券款项〕贷：存放中心银行款项或存放同业清算款项第三十三条持有至到期投资初始确认时的会计处理：交易日的处理借：持有至到期投资——本钱 〔面值〕应收利息——持有到期投资利息〔分期付息、一次还本的债券〕持有至到期投资——应计利息〔一次还本付息的债券〕借或贷：持有至到期投资——利息调整〔本钱与面值的差额〕贷：财务系统周转金——投资〔待清算买入债券款项〕交割日的处理借：财务系统周转金——投资〔待清算买入债券款项〕贷：存放中心银行款项或存放同业清算款项第三十四条贷款和应收款项初始确认时的会计处理：交易日的处理借：应收投资款项——本钱〔面值〕应收利息——应收投资款项利息〔分期付息、一次还本的债券〕应收投资款项——应计利息〔一次还本付息的债券〕〔本钱与面值的差额〕贷：财务系统周转金——投资〔待清算买入债券款项〕交割日的处理借：财务系统周转金——投资〔待清算买入债券款项〕贷：存放中心银行款项或存放同业清算款项第三十五条交易性债券投资后续计量的会计处理：每月月末计提应收利息分期付息、一次还本的债券借：应收利息——交易性金融资产利息〔应收利息=债券面值*票面利率〕贷：交易性债券利息收入一次还本付息的债券〔应计利息=债券面值*票面利率〕贷：交易性债券利息收入每月月末反映公允价值变动债券的公允价值高于账面余额时〔公允价值与账面余额的差额〕贷：公允价值变动损益——交易性金融资产损益债券的公允价值低于账面余额时〔公允价值与账面余额的差额〕贷：交易性金融资产——公允价值变动实际收到利息借：存放中心银行款项或存放同业清算款项贷：应收利息——交易性金融资产利息〔分期付息、一次还本的债券〕或交易性金融资产——应计利息〔一次还本付息的债券〕第三十六条可供出售债券投资后续计量的会计处理：1．每月月末计提应收利息分期付息、一次还本的债券〔应收利息=债券面值*票面利率〕〔按实际利率和前期摊余本钱计算〕借或贷：可供出售金融资产——利息调整〔差额局部〕一次还本付息的债券〔应计利息=债券面值*票面利率〕〔按实际利率和前期摊余本钱计算〕借或贷：可供出售金融资产——利息调整〔差额局部〕2．每月月末反映公允价值变动债券的公允价值高于账面余额时〔公允价值与账面余额的差额〕贷：资本公积－其他资本公积－公允价值变动债券的公允价值低于账面余额时〔公允价值与账面余额的差额〕〔公允价值与账面余额的差额〕实际收到利息借：存放中心银行款项或存放同业清算款项贷：应收利息——可供出售金融资产利息〔分期付息、一次还本的债券〕或可供出售金融资产——债券应计利息〔一次还本付息的债券〕发生减值〔经测算确认的减值损失〕变动〔原计入累计损失金额〕借或贷：可供出售金融资产——公允价值变动〔差额〕〔经测算确认的减值预备余额〕减值损失转回：借：可供出售金融资产减值预备贷：资产减值损失——可供出售金融资产减值损失已减值债券确认利息收入的账务处理：借：可供出售金融资产减值预备贷：可供出售债券利息收入第三十七条持有至到期投资后续计量的会计处理：1．每月月末计提应收利息分期付息、一次还本的债券借：应收利息——持有至到期投资利息〔应收利息=债券面值*票面利率〕〔按实际利率和前期摊余本钱计算〕借或贷：持有至到期投资——利息调整〔差额局部〕一次还本付息的债券〔应计利息=债券面值*票面利率〕〔按实际利率和前期摊余本钱计算〕借或贷：持有至到期投资——利息调整〔差额局部〕2．实际收到利息借：存放中心银行款项或存放同业清算款项贷：应收利息——持有至到期投资〔分期付息、一次还本的债券〕〔一次还本付息的债券〕3．计提减值预备借：资产减值损失——持有至到期投资减值损失贷：持有至到期投资减值预备转回减值损失：借：持有至到期投资减值预备贷：资产减值损失——持有至到期投资减值损失已减值债券确认利息收入的账务处理借：持有至到期投资减值预备贷：持有至到期债券利息收入第三十八条贷款和应收款项后续计量的会计处理：每月月末计提应收利息分期付息、一次还本的债券〔应收利息=债券面值*票面利率〕贷：应收投资款项利息收入借或贷：应收投资款项－利息调整一次还本付息的债券借：应收投资款项-应计利息〔应计利息=债券面值*票面利率〕贷：应收投资款项利息收入借或贷：应收投资款项－利息调整实际收到利息借：存放中心银行款项贷：应收利息——应收投资款项利息〔分期付息、一次还本的债券〕或应收投资款项——应计利息〔一次还本付息的债券〕计提减值预备借：资产减值损失——应收投资款项减值损失贷：应收投资款项减值预备转回减值损失：借：应收投资款项减值预备贷：资产减值损失——应收投资款项减值损失已减值应收投资款项确认利息收入的账务处理借：应收投资款项减值预备贷：应收投资款项利息收入第三十九条交易性债券终止确认的会计处理交易日的处理借：财务系统周转金——投资〔待清算出售债券款项〕贷：交易性金融资产——本钱贷或借：交易性金融资产——公允价值变动借或贷：公允价值变动损益——交易性金融资产损益借或贷：交易性金融资产投资损益交割日的处理借：存放中心银行款项贷：财务系统周转金——投资〔待清算出售债券款项〕第四十条可供出售债券终止确认的会计处理出售债券交易日的处理，应按实际收到的金额与该项资产账额冲回减值损失，再将净差额确认为投资收益。借：财务系统周转金——投资〔待清算出售债券款项〕借：可供出售金融资产减值预备〔表内余额〕借或贷：可供出售金融资产投资收益贷：可供出售金融资产——本钱〔面值〕贷：应收利息——可供出售金融资产〔分期付息、一次还本的债券〕〔一次还本付息的债券〕借或贷：可供出售金融资产——利息调整〔表内余额〕借或贷：可供出售金融资产——公允价值变动〔表内余额〕贷：可供出售金融资产减值损失〔同减值预备余额〕借/贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动〔原计入累计损失金额〕贷或借：投资收益〔原计入累计损失金额〕出售债券交割日的处理借：存放中心银行款项或存放同业清算款项贷：财务系统周转金——投资〔待清算出售债券款项〕可供出售金融资产重分类为持有至到期投资重分类日，依据原可供出售金融资产账面价值确认为持有至到期投资的摊余本钱：借：持有至到期投资—本钱〔面值〕借：持有至到期投资——应计利息〔一次还本付息的债券〕或应收利息——持有至到期投资利息〔分期付息、一次还本的债券〕借或贷：持有至到期投资—利息调整〔差额局部〕贷：可供出售金融资产—本钱〔面值〕〔一次还本付息的债券〕或应收利息——可供出售金融资产利息〔分期付息、一次还本的债券〕借或贷：可供出售金融资产—利息调整借或贷：可供出售金融资产—公允价值变动假设原可供出售金融资产已计提减值预备，则相应进展重分类：借：可供出售金融资产减值预备贷：持有至到期投资减值预备与原可供出售金融资产相关的原直接计入全部者权益的累计利得或损失，应进展如下会计处理：〔3.1〕如该项资产有固定到期日的，可在该金融资产的剩余期限内，承受实际利率法摊销，计入当期损益：借或贷：资本公积—其他资本公积—公允价值变动贷或借：持有至到期债券利息收入〔3.2〕融资产被处置时转出，计入当期损益：借或贷：资本公积—其他资本公积贷或借：投资收益重分类后利息收入确实认：借：应收利息——持有至到期投资利息〔分期付息、一次还本的债券〕或：持有至到期投资—应计利息〔一次还本付息的债券〕借或贷：持有至到期投资—利息调整贷：持有至到期债券利息收入第四十一条持有至到期投资终止确认的会计处理出售债券交易日的处理，应按实际收到的金额与该项资产账面余额的差额，确认投资收益。假设债券已经计提减值预备，则依据减值预备余额冲回减值损失，再将净差额确认为投资收益。借：财务系统周转金——投资〔待清算出售债券款项〕借：持有至到期投资减值预备〔表内余额〕借或贷：持有至到期投资收益〔差额局部〕贷：持有至到期投资——本钱 〔面值〕贷：应收利息——持有至到期投资利息〔分期付息、一次还本的债券〕或持有至到期投资——应计利息〔一次还本付息的债券〕借或贷：持有至到期投资—利息调整〔表内余额〕贷：持有至到期投资减值损失〔同减值预备余额〕交割日的处理借：存放中心银行款项或存放同业清算款项贷：财务系统周转金——投资〔待清算出售债券款项〕持有到期投资重分类为可供出售金融资产到期投资已计提减值预备，则需要进展一并结