第十章采购与付款循环审计

一、采购与付款循环的内部控制和控制测试二、采购与付款循环的实质性程序三、应付账款审计四、固定资产的实质性程序第十章采购与付款循环审计（一）涉及的主要凭证和会计记录一、采购与付款循环的内部控制和控制测试请购单订购单购货发票验收单付款凭单应付账款明细账存货明细账固定资产明细帐日记账总账转帐凭证付款凭证（二）主要业务活动请购订购验收存储记录付款一、采购与付款循环的内部控制和控制测试流程主要业务活动相关认定请购商品与劳务（请购部门--请购单）（1）对正常经营所需的物资的购买作一般授权，仓库在现有库存达到再订购点时就可直接提出采购申请，其他部门也可以为正常的维修工作和类似工作直接申请采购有关物品；对资本支出和租赁和合同，要求特别授权，只允许指定人员提出请购（2）由于企业内不少部门都可以填列请购单，不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对此类支出预算负责的主管人员的签字批准（①请购与审批分离）存在编制订购单（采购部门—订购单）（3）采购部门只能对经过批准的请购单发出订购单（4）采购部门应确定最佳的供应来源，对一些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商，以保证供货的质量、及时性和成本的低廉（②询价与确定供应商分离；③采购合同的订立与审批分离）（5）订购单应正确填写所需商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先编号并经被授权的采购人员签名，分别送至供应商、验收部门、应付凭单部门、请购部门（6）独立检查订购单的处理，以确定是否确是收到商品并正确入账准确性、计价和分摊完整性流程主要业务活动相关认定验收商品（验收部门--验收单）（7）验收部门比较所收商品与订购单上的要求（品名、说明、数量、到货时间）是否相符，盘点商品并检查商品有无损坏（④采购与验收分离）（8）验收部门对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单（9）独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单存在、完整性完整性存储已验收的商品（仓库）（10）验收人员将商品送交仓库或其他请购部门，取得签字收据或要求其在验收单副联上签字，以确立他们对采购的资产应付的保管责任（*）验收单一联交采购部门登记采购明细账和编制付款凭单（及时交会计部门批准后按约定时间付款；仅企业没有应付凭单部门时可由其编制）；一联交会计部门登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账（11）已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险；存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近－存在存在流程主要业务活动相关认定编制付款凭单（应付凭单部门部门—应付凭单）（12）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性－存在（13）确定供应商发票计算的正确性（14）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（订购单、验收单、供应商发票）－存在（15）独立检查付款凭单计算的正确性－准确性、计价分摊（16）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称（17）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款（18）所有未付凭单副联保存在未付凭单档案中，以待日后付款－存在、发生、完整性、权和义、计和分摊确认与记录负责（19）会计部门根据已批准的未付款凭单编制记账凭证和登记账簿（⑤采购、验收与相关会计记录分离）存在流程主要业务活动相关认定付款签署和编制支票的有关控制1.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。2.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。3.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。4.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。5.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。6.支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。7.应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。记录现金与银行存款支出下列说法中正确的有()。A、为降低付款环节的控制风险，应付凭单部门在编制付款凭单之前应核对供应商发票与验收单、订购单的一致性，以确定供应商发票计算的正确性，并将这些凭单附在付款凭单之后。为加强控制，通常还要求在付款凭单上填入借记的资产或费用类账户的名称B、为降低付款环节的控制风险，销售部门在编制付款凭单后应核对供应商发票与验收单、订购单的一致性，以确定供应商发票计算的正确性，并将这些凭单附在付款凭单之后。为加强控制，通常还要求在付款凭单上填入借记的资产或费用类账户的名称C、注册会计师王华和李明在审计M公司2012年度财务报表时，注意到与采购和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们发现M公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款D、注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购业务至存货的永续盘存记录，可测试已发生采购业务的发生例题1多选题下列有关采购与付款循环中确认与记录负债环节的控制活动的表述中，正确的有()。A、应付账款部门在收到供应商发票时应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件等与订货单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较B、定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致C、定期核对编制付款记账的日期与付款凭单副联的日期，监督付款入账的及时性D、记录现金支出的人员不得经手现金，其他有价证劵除外例题2多选题丙公司在采购与付款循环中实施的以下各种控制要求中，与负债“完整性”认定关系最为密切的控制措施是()。A、会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性B、验收单均经事先连续编号并确保已验收的采购交易登记入账C、验收单、供应商发票上的日期与采购明细账中的日期核对一致D、独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付凭单档案中的总金额的一致性例题3单选题注册会计师在测试乙公司与采购交易相关的内部控制时发现下列情况，其中最可能表明采购交易发生认定存在重大错报风险的是()。A、订购单与验收单金额和数量不符B、缺失连续编号的验收单C、供应商名称与其代码不匹配D、验收单重复例题4单选题以下丙公司与付款交易相关的内部控制内容不符合内部控制规范的是()A、丙公司建立了预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理B、丙公司加强应付账款和应付票据的管理，由会计部门按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项C、丙公司财会部门在办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行了严格审核D、丙公司按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等有关货币资金内部控制的规定办理采购付款交易例题5单选题下列说法中正确的有()。A、如果发现因重复付款、付款后退货、预付货款等原因导致某些应付账款账户出现较大借方余额，注册会计师除了在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录之外，还应建议被审计单位将这些借方余额在资产负债表中列示为资产B、注册会计师在审计W公司年度财务报表时，注意到与采购与付款循环相关的内部控制存在缺陷。其认为W公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款C、如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有10%以上表决权股份的股东单位账款D、注册会计师在审查应付账款账户在资产负债表中披露的恰当性时，应核实资产负债表中“应付账款”项目是否根据“应付账款”和“预收账款”科目的期末贷方余额的合计数填列例题6单选题以下程序中，属于测试采购交易与付款交易内部控制“计价和分摊”目标的常用控制测试的是()。A、检查付款凭单是否附有卖方发票B、检查卖方发票连续编号的完整性C、检查企业验收单是否有缺号D、审核采购价格和折扣的标志例题7单选题(一)实质性分析程序(1)观察月度(或每周)已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较。(2)将实际毛利与以前年度和预算相比较。若以不同的加价销售产品，就需要将相似利润水平的产品分组进行比较。(3)计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较。(4)检查常规账户和付款。(租金、电话费、电费，这些费用是日常发生的，通常按月支付)(5)检查异常项目的采购。(大额采购；从不经常发生交易的供应商处采购；未通过采购账户而是通过其他途径记入存货和费用项目的采购)(6)无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现。

二、采购与付款循环的实质性程序

(二)审查采购交易的真实性

二、采购与付款循环的实质性程序

复核采购明细账、总账及应付账款明细账检查购货发票、验收单、订货单和请购单等原始凭证追查至存货永续盘存记录检查取得的固定资产（实物）从明细账追查到原始凭证追查到实物，逆查，查购货交易的高估二、采购交易实质性程序

（三）审查采购交易的完整性（1）从验收单追查至采购明细账（顺查，查低估)（2）从购货发票追查至采购明细账（顺查，查低估）（四）审查采购交易的计价准确性将采购明细账记录的交易与卖方发票、验收单及其他证明文件进行核对与复算（五）审查采购交易的分类正确（五）审查采购交易的截止正确将采购明细账中的日期与卖方发票和验收单的日期核对（六）审查采购交易的截止正确采购交易的截止测试选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间；确定期末“最后一份验收单”的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错记入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码（完整性）付款交易的截止测试确定期末“最后签署的支票的号码”，确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录（发生）追踪付款至期后的“银行对账单”，确定其在期后的合理期间内被支付；询问“期末已签署但尚未寄出的支票”，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间。二、采购交易实质性程序

寻找未记录的负债的截止测试确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已计入应付账款的证据；符合供应商付款通知和供应商对账单，获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据，询问并确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债；调查关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易；符合截止“审计外勤结束日记录在期后”的付款，查找其是否在年底前发生的证据；询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款；对于在建工程，检查承建方的证明或质量监督报告，以获取存在未记录负债的证据；复核资本预算和董事会会议纪要，获取是否存在承诺和或有负债的证据对控制目标——已发生的采购交易均已记录所实施的实质性程序是()A、检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性B、复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额C、从订货单、验收单追查至采购明细账D、追查存货的采购记录至存货永续盘存记录例题8单选题(一)应付账款账户的审查及分析程序1.应付账款账户和报表项目的审查(1)检查应付账款是否存在借方余额。(重分类)应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货、记账错误等。应查明原因，并作必要调整：借：预付款项贷：应付账款(2)确实无需支付的应付账款应转入“营业外收入”项目，相关依据及审批手续应完备。(3)“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。三、应付账款审计的重要实质性程序2.分析程序(1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。(2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润;并注意其是否可能无需支付，对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。借：应付账款贷：营业外收入(3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。(4)分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。三、应付账款审计的重要实质性程序(二)函证应付账款应付账款的审计主要是检查付款记录是否完整，所以应付账款一般不需要函证。请注意与应收账款函证进行比较：三、应付账款审计的重要实质性程序不同点应付账款应收账款函证的必要性一般情况下，应付账款不需要函证，但在控制风险较高、某应付账款明细账户余额较大或被审单位处于财务困难阶段时，则应进行函证应收账款主要采用函证的方法对象选择应付账款是对债权人函证，在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（发生额较大）应作为重要函证对象应收账款是对债务人函证，一般将期末余额较大的债务人作为重要函证对象，对余额较小的可不函证函证方式应付账款最好采用积极式函证，并具体说明应付金额根据不同情况，分别采用积极式或消极式函证(二)函证应付账款函证的替代审计程序：①可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付；②检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。【注意】1、应付账款审计的重点是防止低估。因此，如何查找未入账应付账款是应付账款审计的一个重要程序。2、与应收账款审计不一样，应付账款函证不是最直接、最有效的审计程序三、应付账款审计的重要实质性程序下列说法中不正确的是()。A.任何情况，都不需要对被审计单位的应付账款进行函证B.A注册会计师可以将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因C.对于应付账款来说，在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供货人的债权人(发生额较大)应作为重要函证对象D.如果被审计单位在被审计年度财务状况不佳，则应当对应付账款进行函证例题9单选题(三)检查应付账款是否计人了正确的会计期间(截止)，是否存在未入账的应付账款(完整性)三、应付账款审计的重要实质性程序①见检查债务形成的相关“原始凭证”，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性凭证——完整性②检查资产负债表“日后应付账款明细账贷方发生额”的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认入账时间是否合理期后账簿——截止③获取被审计单位与其供应商之间的“对账单”，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节对账——完整性、准确性④针对资产负债表“日后付款”项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员期后付款——完整性⑤结合存货“监盘”程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间监盘——截止、完整性为检查采购业务和应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款，注册会计师采用的程序恰当的有()。A。检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等与应付账款明细账进行比较B.检查资产负债袁日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理C.获取被审计单位与其供应商之间的对账单D.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证例题10多选题注册会计师在对被审计单位的应付账款进行审计时，一般应选择的函证对象有()。A、较大金额的债权人B、所有的债权人C、在资产负债表日金额不大、甚至为零的债权人，而且不是企业重要供货人的债权人D、在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人例题11多选题针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款，主要与应付账款()目标相关。A、存在B、完整性C、权利和义务D、计价和分摊例题12单选题注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最为有效的是()。A、审查债权人名单B、审查应付账款、应收票据明细账C、审查应付账款、应付票据的函证回函D、审查资产负债表日后货币资金支出情况例题13单选题注册会计师通过下列审计程序，可以查找被审计单位未入账的应付账款的有()。A、审查资产负债表日收到，但尚未处理的购货发票B、审查应付账款函证的回函C、审查资产负债表日后一段时间内的支票存根D、审查资产负债表日已入库，但尚未收到发票的商品的有关记录例题14多选题为了证实采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并正确汇总(计价和分摊)，注册会计师最常用的实质性程序是()。A、查验付款凭单后是否附有完整的相关单据B、检查订购单连续编号的完整性C、检查有关凭证上内部核查的标记D、通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否正确，用以测试过账和汇总的正确性例题15单选题注册会计师证实庚公司应付账款是否在财务报表中充分披露时应考虑()A、预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目B、应付账款明细账的期末借方余额是否并入预付款项项目C、应在财务报表附注中说明有无欠持有5%以上(含5%)表决权股份的股东单位账款D、应付账款分类是否恰当例题16多选题注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28日购入的G货物50万元，已按规定验收入库。但卖方发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应的负债记录。案例？①大型中央空调设备12月28日安装调试完毕，投入使用，计价400000元，购货发票开具日期也是12月28日。但该被审计单位直到次年1月20日付款时方予入账。②11月及12月广告费共计5000元，发票日期为12月31日，被审计单位直到次年1月10日付款时方予入账。③12月20日收到货物一批，共计80000元，当日验收入库。发票日期虽然标明是12月20日，但是次年1月10日才收到，被审计单位将该业务记入次年1月份的交易④12月28日收到一份发票，金额为12000元。该批购买的货物供货方12月28日发出，但被审计单位于次年1月15日收到货物，被审计单位在收货当日将该项交易入账。下述业务处理是否正确？1.注册会计师于2002年3月5日对XYZ公司的财务报表进行审计时，决定对某些应付账款进行函证。下表列出了拟作函证对象的客户的有关情况：客户名称年末余额本年度进货总额A100001997350B9890053000C8660086600D888000874550【要求】注册会计师从上列客户中，应选择哪两个客户作为应付账款的函证对象?2.应付账款一般不需要函证，但出现（）时，注册会计师还应实施函证程序。A.应付账款存在借方余额B.控制风险较高C.某应付账款的账户金额较大D.被审计单位处于经济困难阶段思考(一)固定资产一账面余额的实质性程序1、固定资产期初余额审汁四、固定资产的实质性程序情形审计程序连续审计将固定资产和累计折旧的期初余额与上期审计工作底稿中（不是资产负债表）中的审定数进行核对变更事务所查阅前任注册会计师有关工作底稿首次接受审计（以往未经审计）全面审计被审计单位设立以来延续至期初的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录2、分析程序①计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。②计算本期计提折旧额与固定资产比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算的错误。③比较本期各月之间、本期与以前各期间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。四、固定资产的实质性程序3、实地检查固定资产（1）检查起点以分类账为起点以实地为起点（2）检查重点四、固定资产的实质性程序

逆查防高估，顺查防漏估

本期新增加的重要固定资产

4、检查固定资产的所有权四、固定资产的实质性程序固定资产所有权凭据外购机器设备采购发票、采购合同房地产合同、产权证、财产税单、保险单、抵押贷款还款凭据融资租入设备租赁合同运输设备运营证件（行驶证、营运执照）受留置权限制固定资产(担保、抵押等)有关负债项目(如银行借款、应付帐款等)5、检查固定资产的增加增加来源有：购入、自建、接受投资、更新改造、融资租入等。6、检查固定资产的减少

固定资产减少原因：出售、报废、毁损、投资转出、盘亏等。

主要审计目的：查明已减少的固定资产是否已作适当的会计处理。四、固定资产的实质性程序以下审计程序中，注册会计师最有可能获取有关固定资产存在认定的审计证据的是()。A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较B.询问被审计单位的管理层和生产部门C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证例题17单选题注册会计师在对A公司2012年度财务报表进行审计时，发现该公司2012年3月初向大众公司购入生产用设备一台，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，支付运杂费1.5万元，途中保险费5万元。该设备估计可使用4年，无残值。该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。由于操作不当，该设备于2012年年末报废，责成有关人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，则注册会计师认为该设备的报废净损失多少？例题18原入账价值=50+1.5+5=56.5(万元)已提折旧=56.5×4/10×9/12=16.95(万元)报废净损失=56.5-16.95-2-1=36.55(万元)下列有关固定资产审计程序的表述中，注册会计师认为不恰当的是()。A、对已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，注册会计师应检查其是否已暂估入账并计提折旧B、实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细账为起点进行追查C、注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加和减少的固定资产D、审计固定资产减少的目的在于查明已减少的固定资产是否已做相应的会计处理例题19单选题下列有关固定资产的实质性程序与审计目标(或认定)的对应关系，错误的是(

)。A.检查固定资产的所有权和控制权，主要验证固定资产的权利和义务认定B.检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确，主要验证固定资产的计价和分摊认定C.检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够，主要验证固定资产的存在认定D.对应计入固定资产价值的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确，主要验证固定资产的计价和分摊认定例题20单选题资料：CPA审查某公司2002年会计报表固定资产账目发现：该公司2002年10月从广州购进生产线一套，买价400万元，共计发生运杂费200000元和安装费100000元，后两笔费用都计入管理费用。固定资产10月投入生产。年折旧率为10%，同时设定固定资产折旧已结转至产成品，且产成品全部销售出去。要求：指出存在的问题，并提出调整意见。思考资料：CPA审计某公司2000年年报。发现该公司2月份将出售的某项固定资产的变价收入2000元，冲减了“固定资产”帐户，同时将2000元的固定资产清理费用直接列入了“营业外支出”。有关资料表明，此项固定资产原价6000元，到2000年12月底，已提折旧15年，计4320元（月综合折旧率为0.4%）要求：分析上述情况存在的问题，并作出调整分录。案例(二)固定资产一累计折旧的实质性程序复核本期折旧费用的计提和分配：(1)已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额;已全额计提减值准备的固定资产，应停止计提折旧。(2)因更新改造而停止使用的固定资产停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产正常计提折旧。四、固定资产的实质性程序注册会计师在对甲公司2012年度财务报表进行审计时，发现该公司2011年6月20日开始自行建造的一条生产线，2012年6月1日达到预定可使用状态，2012年7月1日办理竣工决算，2012年8月1日投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情