第十章建设项目非独立核算

第十章建设项目非独立核算2023/2/11第十章建设项目非独立核算第一节建设项目非独立核算概述第二节企业建设项目非独立核算第三节政府建设项目非独立核算2023/2/12第一节建设项目非独立核算概述

一、基建项目非独立核算的概念和特点（P121）（一）概念基建项目非独立核算是指:建设单位对基建项目的会计核算，在单位的会计账务处理系统中，通过设立建设项目成本计算账户，核算项目建造成本的一种会计核算方法。

2023/2/13（二）独立核算的概念和特点：1.概念

是指对本单位的业务经营活动过程及其成果进行全面、系统的会计核算。2.特点：

独立核算单位的特点是：在管理上有独立的组织形式，具有一定数量的资金，在当地银行开户；独立进行经营活动，能同其他单位订立经济合同；独立计算盈亏，单独设置会计机构并配备会计人员，并有完整的会计工作组织体系。

2023/2/14（三）非独立核算的概念和特点：1.概念又称报帐制，是把本单位的业务经营活动有关的日常业务资料，逐日或定期报送上级单位，由上级单位进行核算。2.特点

非独立核算单位的特点是：

一般由上级拔给一定数额的周转金，从事业务活动，一切收入全面上缴，所有支出向上级报销，本身不单独计算盈亏，只记录和计算几个主要指标，进行简易核算2023/2/15二、基建项目非独立核算的基本要求：

（P121～1221.～4.）（一）核算的组织管理要求（二）会计制度选择要求（三）会计业务处理要求（四）会计报告编制要求

2023/2/16第二节企业建设项目非独立核算

一、会计账户设置的基本方法（P122）

《国有建设单位会计制度补充规定》

根据财政部《关于印发〈基本建设财务管理若干规定〉的通知》（财基字〔1998〕4号）

附件二：企业基建业务有关会计处理办法

为适应投融资体制改革的要求，加强企业基本建设业务的会计核算工作，现对企业未实行独立核算的经营性建设项目有关基建业务的会计处理补充如下：

2023/2/17

将企业会计制度中的“在建工程”科目1.工业、运输、商品流通企业等会计制度中称为“在建工程”，2.房地产、外经企业会计制度中称为“固定资产购建支出”，3.施工企业会计制度中称为“专项工程支出”

分设为“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”和“工程物资”四个一级科目。

对于基本建设业务不多或工程量不大的企业，仍可沿用“在建工程”科目，并在本科目下设置有关明细科目进行明细核算。

2023/2/18在建工程是核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，也就是说，企业为在建工程领用的工程物资一般都要先计入在建工程，然后结转到固定资产等科目。购入的工程用的材料和设备在没有被工程领用以前，通过工程物资科目核算，领用时计入在建工程。如果是购入后即交付安装的，那么，直接通过在建工程科目核算即可。2023/2/19工程物资是企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等工程物资科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

其反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。2023/2/110要注意工程开始的日期，企业购入工程物资后直接用于建造固定资产,那么应通过"在建工程"科目核算;

企业购入工程物资后待一段时间再用于建造固定资产,那么应计入"工程物资"科目.在建造时再转入"在建工程"科目。2023/2/111

（一）在建工程

1.概念

在建工程，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，也就是说，企业为在建工程领用的工程物资一般都要先计入在建工程，然后结转到固定资产等科目。

2.要点：（1)在建工程按实施方式分自营工程：企业自行施工建造出包工程：承包给外单位建造（2)工程的目的：建造、安装、技术改造、大修理和改扩建等。（3)工程的种类：建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程。2023/2/112

自营工程出包工程在建工程企业采用招标等方式将工程项目出包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工。2023/2/1133.账户结构

“在建工程”

工程发生的工程完工实际支出

交付使用

余额：未完工结转的工程实际成本4.明细核算（P122）建筑安装工程投资设备投资待摊投资其他投资2023/2/114项目建设期间，根据概算购入不需安装的固定资产，为生产准备的工器具，购置专利权和专有技术等的支出，购置土地使用权的支出以及发生的培训、提前进场费用等，不通过“在建工程”核算，分别在“固定资产”、“工程物资”、“低值易耗”、“无形资产”、“长期待摊”等核算，5.成本计算应当按照实际支付的买价、增值税、运费、保险费等相关费用，作为实际成本2023/2/115（二）工程物资1.概念

核算为在建工程准备的各种物资的实际成本，包括工程用材料、尚未安装的设备及为生产准备的工器具等。“工程物资”科目核算企业为基建工程、更改工程、大修理工程而准备的各种物资的实际成本。

该科目借方登记企业购入工程物资的实际成本，贷方登记领用工程物资的实际成本。本科目期末借方余额，反映企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本、购入需要安装设备的实际成本，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具的实际成本等。工程在建造的过程中如果有购入为工程准备的物资，要通过“工程物资”科目核算。

2023/2/1162．账户结构

工程物资购入专用材料工程领用和和设备转作存货余额：结存数3.明细核算科目下设“专业材料”、“专用设备”、“工器具”、“预付大型设备款”、“预付材料款”。为生产准备的改进即器具等进行明细核算。

购入不需要安装的设备不在本科目核算，应通过“固定资产”科目核算。2023/2/117（三）入账价值（补充）

建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。

工程总成本=物资成本+人工成本+相关税费+分摊的期间费用+资本化的借款费用等2023/2/118区别：工程物资：反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。在建工程：反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值。未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。

本项目应根据“在建工程”科目的期末金额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。2023/2/119二、基建项目增值税抵扣的会计处理（P122）根据税法的规定：

一般纳税人发生用于自制（含改扩建、安装）生产经营用固定资产的购进货物或应税劳务项目的进项税额准予抵扣；而发生的自制房屋、建筑物等不动产，则不属于抵扣范围。即：用于动产建造和在生产一样直接领用即可；外购的原材料、产品用于不动产建造时，应该将进项税额转出，转出的金额=购买成本×17%，如果是自产的产品用于不动产建造以及员工福利，那么应该视同销售，确认的销项税额=计税价格×17%；工程物资用于在建工程房屋建筑时直接将买价和税额计入在建工程成本。

2023/2/120

2023/2/121领用工程物资、自产产品、原材料的

用于在建工程的处理领用工程物资、自产产品、原材料的用于在建工程的处理1.购入的原材料用于在建工程（机器设备）：借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等如果购入的时候用于原材料，则先：借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等在领用的时候：借：在建工程贷：原材料

222.购入的原材料用于在建工程（房屋建筑物）借：在建工程（购价+进项税）贷：银行存款等如果购入的时候用于原材料，则先借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等在领用的时候，借：在建工程（购价+进项税）贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）2023/2/1233.自产产品用于在建工程（机器设备）借：在建工程贷：库存商品4.自产产品用于在建工程（房屋建筑物）借：在建工程贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项税额）计税价*17%5.工程物资用于在建工程（机器设备）如果是购入的工程物资用于机器设备的，则在购入的时借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2023/2/1246.工程物资用于在建工程房屋建筑时直接将买价和税额计入在建工程成本借：工程物资贷：银行存款领用工程物资借：在建工程贷：工程物资2023/2/125三、主要经济业务会计核算内容（P123～124）（一）“在建工程”核算内容1.企业发包的基建工程（1）企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款：借记“在建工程—建安工程投资—**单位工程”科目，贷记“银行存款”科目。(2)以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，按工程物资的实际成本：借记“在建工程—建安工程投资—**单位工程”科目，贷记“工程物资”。

2023/2/126（3）将需要安装设备交付承包企业进安装时，按设备的成本：借记“在建工程—设备投资—在安装设备—××单位工程”科目，贷记“工程物资”

2023/2/127（4）与承包企业办理工程价款的最后结算，必须凭其提供的经本企业有关部门审查后的结算书、工程验收报告及发票办理。首先清算预付款，借记“在建工程—建安工程投资—**单位工程”科目，贷记“预付账款”科目。补付的的工程款，

借记“在建工程—建安工程投资—**单位工程”科目，贷记“其他应付款”科目(按应预留的工程质保金)

贷记“银行存款”、“应付账款”科目（按其差额）2023/2/1282.企业自营基建工程（P123）（1）领用工程材料物资时：借记“在建工程—建安工程投资—**单位工程”科目，贷记“工程物资—专用设备、专用材料”。（2）基建工程领用本企业原材料时：借记“在建工程—建安工程投资—**单位工程”科目贷记“原材料”、

“应交税金—应交增值税（进项税转出）”科目。（3）采用计划成本进项材料日常核算的企业，还应分配材料成本差异，

借或贷记“材料成本差异”科目。2023/2/129（4）、企业自营基建工程，领用工程材料物资时：借记“在建工程—建安工程投资—**单位工程”科目，贷记“工程物资—专用设备、专用材料”。（5）基建工程领用本企业原材料时：借记“在建工程—建安工程投资—**单位工程”科目贷记“原材料”、“应交税金—应交增值税（进项税转出）”科目。（6）采用计划成本进项材料日常核算的企业，还应分配材料成本差异：

借或贷记“材料成本差异”科目。2023/2/130（7）基建工程领用本企业的商品产品时，按商品产品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）加上应交的相关税费：借记“在建工程—建安工程投资—**单位工程”科目，按应交的相关税费，贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目，按库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），贷记“库存商品”科目。*库存商品采用计划成本或售价的企业，还应当分摊成本差异或商品进销差价。

2023/2/131(8)基建工程应负担的职工薪酬:借记“在建工程—建安工程投资—**单位工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。(9)企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本:借记“在建工程—建安工程投资—**单位工程”科目，贷记“生产成本—辅助生产成本”科目。2023/2/1323.发生的工程管理费、征地费、可研费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等：借记“在建工程—待摊投资—**单位工程—可行性研究

费等”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。缴纳的土地使用税、车船税：借记“在建工程—待摊投资—**单位工程—车船税等”科目，贷记“应交税金”科目。发生的概（预）算审查费、项目评估费、中介服务审计费、企业债券发行费用等：借记“在建工程—待摊投资—**单位工程—项目评估费等”

科目，贷记“银行存款”等科目。

2023/2/133由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本：借记“在建工程—待摊投资—**工程—报废工程损失”

科目(其他支出)科目，贷记“在建工程—建筑安装工程投资—**单位工程”科目

如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

2023/2/134工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失，报经批准后：借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目;盘盈的工程物资或处置收益：

作相反的会计分录。

基建工程达到顶定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程”科目(其他支出)，贷记“银行存款”、“库存商品”等科目;获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的：

作相反会计分录。

2023/2/1354.基建工程完工后应当进行清理，已领出的剩余材料应当办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记“在建工程”科目。5.基建工程完工交付使用时，企业应当计算各项交付使用固定资产的成本，编制交付使用固定资产明细表。

2023/2/136借记：“固定资产—房屋—**资产等”科目贷记：“在建工程—建筑安装工程投资—**单位工程”科目(二)“工程物资”核算内容(P124)工程物资科目应当设置以下明细科目：1.专用材料；2.专用设备；3.预付大型设备款；4.为生产准备的工具及器具。2023/2/1371.企业购入为工程准备的物资，应按实际成本和专用发票上注明的增值税额：借记“工程物资”科目(专用材料、专用设备)，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。

2.企业为购置大型设备而预付款时，借记“预付账款”科目(预付大型设备款)，贷记“银行存款”科目；收到设备并补付设备价款时，按设备的实际成本，借记“工程物资”科目(专用设备)，按预付的价款，贷记本科目(预付大型设备款)，按补付的价款，贷记“银行存款”等科目。

2023/2/1383.工程领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目(专用材料等)；工程完工后对领出的剩余工程物资应当办理退库手续，并作相反的会计分录。

工程完工，将为生产准备的工具及器具交付生产使用时，应按实际成本，借记“低值易耗品”科目，贷记“工程物资”科目(为生产准备的工具及器具)。2023/2/1394.工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按原材料的实际成本或计划成本：借记“原材料”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按转入存货的剩余工程物资的账面余额，贷记“工程物资”科目；如工程完工后剩余的工程物资对外出售的，应先结转工程物资的进项税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“工程物资”科目，出售时，应确认收入并结转相应的成本。2023/2/1405.、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司。过失人赔偿部分，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入营业外收支。工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失，报经批准后，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或处置收益，作相反的会计分录。

6.本科目期末借方余额，反映企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本、购入需要安装设备的实际成本，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具的实际成本等。

2023/2/141小结1、购入为工程准备的物资时

借：工程物资

贷：银行存款

2、工程领用物资时

借：在建工程

贷：工程物资

3、工程领用原材料

借：在建工程

贷：原材料

应交税费－应交增值税（进项税额转出）

4、计提在建人员的工资

借：在建工程

贷：应付职工薪酬

5、工程达到预定可使用状态并交付使用时转做固定资产

借：固定资产

贷：在建工程

42没有领用的工程物资，要看实际情况而定，没有总在帐上挂着的，一般是转做企业的原材料。

借：原材料

借：应交税费--进项税

贷：工程物资

结转在建工程

借：固定资产

贷：在建工程

2023/2/143公司投资自建固定资产，工程立项后，购买的原材料、施工用的各种物资，经验收后入库入库时的会计分录：

借：工程物资

贷：应付账款-工程款

借：应付账款-工程款

贷：银行存款

工程物资领用时：

借：在建工程

贷：工程物资

2023/2/144（三）主要经济业务会计核算举例（P125～135）2023/2/145四、课堂练习：江西某公司自行建造一栋生产用房。有关资料如下：

(1)购入为工程准备的各种材料物资200000元，同时支

付增值税34000元。

(2)工程实际领用工程物资187200元(含增值税27200元)，

剩余物资转作企业存货。

(3)工程领用自产的商品一批，实际成本50000元，售价

为80000元。

(4)支付工程人员工资6000元。

(5)辅助生产车间为工程提供劳务发生支出20000元。

(6)工程实际支付工程管理费、监理费和税金等各项支

出35000元。

(7)工程已完工并交付使用。请就以上业务作出会计处理。

2023/2/146[解答]该工程的有关会计处理如下：(1)购入为工程准备的物资时：

借：工程物资—专用材料234000

贷：银行存款234000

(2)工程领用物资时：

借：在建工程—建筑工程(房屋工程)

187200

贷：工程物资—专用材料187200

2023/2/147(3)工程领用库存商品时：

借：在建工程—建筑工程(房屋工程)

63600

贷：应交税金—应交增值税(销项税额)

13600

库存商品50000(4)支付工程人员工资时：

借：在建工程—建筑工程(房屋工程)

6000

贷：应付工资6000

(5)承担辅助生产车间发生的劳务支出时：

借：在建工程—建筑工程(房屋工程)

20000

贷：生产成本—辅助生产成本20000

2023/2/148

借：在建工程—其他支出35000

贷：银行存款35000

(7)工程完工交付使用时：

借：固定资产311800

贷：在建工程—建筑工程(房屋工程)

276800

在建工程—其他支出35000

2023/2/149(6)支付工程其他支出时：

借：原材料40000

应交税金—应交增值税(进项税额)

6800

贷：工程物资—专用材料46800

2023/2/150(8)剩余工程物资转作企业存货时：四、在建工程的减值准备核算（P135）（一）概念指：在建工程减值准备是指企业为在建建设工程提取的减值准备，是企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程，根据计提原则计提的资产减值准备。

在新的会计准则中，“在建工程减值准备”和“工程物资减值准备”：科目表中未单独设置这两个科目，但是在解释“在建工程”科目时提到，如果在建工程发生减值也可以设置“在建工程减值准备”和“工程物资减值准备”科目。即，由原来的一级科目，降为了二级科目。2023/2/151（二）在建工程减值准备的计提条件（P135）企业应当定期或者至少于每年年度终了，对在建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。

存在下列一项或若干项情况的，应当计提在建工程减值准备：1.长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；2.所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；3.其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。2023/2/152（三）在建工程减值准备的基本核算方法（P135）1.执行《企业会计制度》的单位：

企业发生在建工程减值时，应将计提减值准备记入“营业外支出——计提的在建工程减值准备”科目的借方和“在建工程减值准备”科目的贷方，作如下分录入账：

借：营业外支出——计提的在建工程减值准备×××

贷：在建工程减值准备×××如已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回，作如上相反分录入账。“在建工程减值准备”科目期末的贷方余额，反映企业已提取的在建工程减值准备，在编制资产负债表时，应将它从“在建工程”项目中减去。2023/2/153企业发生在建工程减值时：

借：营业外支出——计提的在建工程减值准备

贷：在建工程减值准备

已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，

借：在建工程减值准备

贷：营业外支出——计提的在建工程减值准备2023/2/1542.执行《企业会计准则》的单位：

借：资产减损损失-在建工程减值准备

贷：在建工程减值准备例如，某企业新建一幢厂房，年末尚未竣工，累计已发生支出1500万元，但年末市场行情表明，建造同样的厂房，以同样的完工程度计算，只需1200万元。此时，应计提减值准备300(1500-1200)万元。计提减值准备时，应作会计分录：

借：资产减损-在建工程减值损失3000000

贷：在建工程减值准备—厂房30000002023/2/155小结：企业发生在建工程减值时，

借：营业外支出—计提的在建工程减值准备

贷：在建工程减值准备

已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，

借：在建工程减值准备

贷：营业外支出—计提的在建工程减值准备

2023/2/1563.执行《小企业会计制度》的单位：

无需计提在建工程减值准备2023/2/157第三节政府建设项目非独立核算

2023/2/158政府建设项目非独立核算：

一般是指行政事业单位作为建设项目的会计主体，建设资金由财政预算安排，且建设周期短、建筑结构简单或从市场上直接购买的建设性项目。

其项目建设支出与日常的行政事业经费统一进行会计核算，按《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《政府收支分类科目——支出经济分类科目》所规定的核算内容，进行账务处理。2023/2/159一、非独立核算方式下的会计科目设置（P136）

行政事业单位对于基本建设项目的非独立核算，按照项目单位所执行的会计制度和政府收支分类的支出经济分类科目的规定设置会计科目。

根据《2010年政府收支分类科目》及现行的行政事业单位会计制度，设置会计科目如下。

2023/2/160(一)“经费支出”科目

行政单位在“经费支出”科目的“项目支出”二级科目下，根据是否各级政府的发展与改革部门安排的预算拨款，设置“基本建设支出”和“其他资本性支出”三级会计科目进行基建投资的会计核算。

发展与改革部门安排的预算拨款资金所建设的项目支出，在“基本建设支出”三级会计科目核算，其他部门安排的资金所建设的项目在“其他资本性支出”三级会计科目核算。

2023/2/161(二)“事业支出”科目：

事业单位在“事业支出”科目的“项目支出”二级科目下，根据是否发展与改革部门安排的预算拨款，设置“基本建设支出”和“其他资本性支出”三级会计科目进行基建投资的会计核算。

发展与改革部门安排的预算拨款资金所建设的项目支出，在“基本建设支出”三级会计科目核算，其他部门安排的资金所建设的项目在“其他资本性支出”三级会计科目核算。2023/2/162

(三)“基本建设支出”科目

核算各级发展与改革部门集中安排的一般预算财政拨款(不包含政府性基金、预算外资金以及各类拼盘自筹资金等)用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施，大型修缮所发生的支出。

2023/2/163“基本建设支出”科目设置下列明细科目：1.房屋建筑物购建：

反映用于购买、自行建造办公用房、仓库、职工生活用房、教学科研用房、学生宿舍、食堂等建筑物(含附属设施、如电梯、通讯线路、水气管道等)的支出；2.办公设备购置：反映用于购置并按财务会计制度规定纳入同定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出；3.专用设备购置：反映用于购置具有专门用途、并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的各类专用设备的支出。如通信设备、发电设备、交通监控设备、卫星转发器、气象设备、进出口监管设备等；4.交通工具购置：反映用于购置各类交通工具(如小汽车、摩托车等)的支出(含车辆购置税)；2023/2/1645.基础设施建设：反映用于农田设施、道路、铁路、桥梁、水坝和机场、车站、码头等公共基础设施建设方面的支出：6.大型修缮：

反映按财务会计制度规定允许资本化的各类设备、建筑物、公共基础设施等大型修缮的支出；7.信息网络购建：

反映政府用于信息网络方面的支出。如计算机硬件、软件等不符合财务会计制度规定的固定资产确认标准的，不在该科目反映；8.物资储备：

反映政府、军队为应付战争、自然灾害或意料不到的突发事件而提前购置的具有特殊重要性的军事用品、石油、医药、粮食等战略性和应急性物质储备支出；其他基本建设支出，反映著作权、商标权、专利权等无形资产购置支出，9.其他基本建设支出：其他上述科目中未包括的资本性支出。

2023/2/165(四)“其他资本性支出”科目（P137）核算非各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮和财政支持企业更新改造所发生的支出。2023/2/166设置以下明细科目：1.房屋建筑物购建：

反映用于购买反映用于购买、自行建造办公用房、仓库、职工生活用房。教学科研用房、学生宿舍、食堂等建筑物(含附属设施、如电梯、通讯线路、水气管道等)的支出；2.办公设备购置：

反映用于购置并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出；3.专用设备购置：

反映用于购置具有专门用途、并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的各类专用设备的支出。如通信设备、发电设备、交通监控设备、卫星转发器、气象设备、进出口监管设备等；)

2023/2/1674.交通工具购置：

反映用于购置各类交通工具(如小汽车、摩托车等)的支出(含车辆购置税)；5.基础设施建设：

反映用于农田设施、道路、铁路、桥梁、水坝和机场、车站、码头等公共基础设施建设方面的支出；6.大型修缮，

反映按财务会计制度规定允许资本化的各类设备、建筑物、公共基础设施等大型修缮的支出；2023/2/1687.信息网络购建：

反映政府手于信息网络方面的支出。如计算机硬件、软件等不符合财务会计制度规定的同定资产确认标准的，不在此科目反映；8.物资储备：

反映政府、军队为应付战争、自然灾害或意料不到的突发事件而提前购置的具有特殊重要性的军事用品、石油、医药、粮食等战略性和应急性物质储备支出；9.土地补偿：

反映地方人民政府在征地和收购土地过程中支付的土地补偿费；10.安置补助：

反映地方人民政府在征地和收购土地过程中支付的土地补助费；2023/2/16911.地上附着物和青苗补偿：

反映地方人民政府在征地和收购土地过程中支付的地上附着物和青苗补偿费；12.拆迁补偿：

反映地方人民政府在征地和收购土地过程中支付的拆迁补偿费；13.其他资本性支出：

反映著作权、商标权、专利权等无形资产购置支出，以及其他上述科目中未包括的资本性支出。如娱乐、文化和艺术原作的使用权、购买国内外影片播映权、购置图书等。

2023/2/170(五)“基本建设支出”科目与“其他资本性支出”科目两个科目的核算内容基本上是相同的，主要有两个方面差异：一是项目投资安排主体不同：“基本建设支出”科目核算的是发展与改革部门安排的财政预算资金，“其他资本性支出”科目核算的是发展与改革部门以外的安排的财政预算资金。二是土地费用处理方法不同：“其他资本性支出”增列了“土地补偿”、“安置补助”、“地上附着物和青苗补偿”、“拆迁补偿”4个科目，而“基本建设支出”则没有核算土地补偿费用的明细科目，只能放到“其他基本建设支出”明细科目核算。

在实际的会计核算工作中，“基本建设支出”科目下可以增设增列了“土地补偿”、“安置补助”、“地上附着物和青苗补偿”、“拆迁补偿”4个科目分别核算土地补偿费用，但在编制会计报表时，要并入“其他基本建设支出”明细项目中。

2023/2/171二、非独立核算方式下的账务处理方法（P138）

非独立核算方式下的账务处理方法，由于建设单位是否实行国库集中支付，其处理方法也有所不同，分为：

国库集中支付方式下的基建核算

非国库集中支付方式下的基建核算

2023/2/172解释：国库集中支付制度国库集中支付制度和国库集中收缴制度共同构成了国库集中收付制度。

国库集中收付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。

逐步建立和完善以国库单一账户体系为基础，资金缴拔以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度，是整个财政管理制度改革的有机组成部分和主要内容。

2023/2/173国库集中支付制度是发达国家普遍采用的一种财政资金支出管理模式，由于各国的实际情况不同，其具体形式也有差异。

2023/2/174(一)国库集中支付方式下的基建核算（P138）

行政事业单位的基本建设支出的账务处理在国库集中支付方式下会计核算，不涉及项目建设资金的直接拨款收入业务，只反映项目支出核算业务。在会计处理上，支出与拨款同时反映：

借记“经费支出――项目支出”科目，

贷记“预算拨款――国库直接支付”科目；同时，按照行政单位会计核算要求，

借记“固定资产”科目、

贷记“固定基金”科目，

以反映基建投资的实际情况，也为编制基建项目的竣工财务决算提供完整的会计账簿记录资料。

2023/2/175年度末，没有使用而存放在国库里的项目结余资金，按照单位正常的国库结余资金处理：

借记“财政应返还额度”科目，

贷记“预算拨款―财政直接支付(项目支出)”科目；下年度，使用上年结余资金时，

借记“经费支出―项目支出”科目，

贷记“财政应返还额度”科目。2023/2/176下面以事业为例，说明非国库集中支付方式下的基建核算。P138～140(例43～48)2023/2/177(二)非国库集中支付方式下的基建核算（P140）

行政事业单位基本建设投资，在非国库集中支付方式下的基建核算涉及项目建设资金的拨款和项目资金的支出：收到拨款时，在会计处理上，支出与拨款同时反映，

借记“银行存款”科目，

贷记“预算拨款―项目支出”科目；发