收入费用和利润

第十章收入费用和利润目录本章学习目的和要求本章主要参考资料第一节收入第二节费用第三节利润2023/2/12第十章收入费用和利润本章学习目的和要求掌握商品销售收入的确认条件；熟悉不同商品销售方式下收入的确认；掌握商品销售收入的会计处理；掌握劳务收入的确认与计量；熟悉让渡资产使用权收入的确认与计量；熟悉建造合同收入的确认与计量；熟悉费用的确认与计量；掌握利润的形成过程及会计处理。2023/2/13第十章收入费用和利润第一节收入一、收入概述二、商品销售收入的确认及会计处理三、让渡资产使用权的确认与计量2023/2/14第十章收入费用和利润收入概述收入的概念是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的分类商品销售收入劳务收入让渡资产使用权收入建造合同收入2023/2/15第十章收入费用和利润日常活动“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。2023/2/16第十章收入费用和利润商品销售收入的确认及会计处理1.商品销售收入确认的条件2.商品销售收入金额的计量3.一般销售方式下收入确认的会计处理4.不符合收入确认条件的会计处理2023/2/17第十章收入费用和利润商品销售收入确认的条件销售商品收入同时满足下列条件才能予以确认企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（具体解释）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；相关经济利益很可能流入企业；相关的己发生的或将发生的成本能够可靠计量。2023/2/18第十章收入费用和利润具体解释大多数情况下所有权上的风险和报酬随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。某些情况下，实物尚未交付，但风险报酬已经转移，如交款尚未提货。某些情况下，买方保留次要风险，收入也应确认。如为收回货款保留法定所有权。某些特殊情况，风险报酬尚未转移。商品不符合要求而可能退货售出商品尚未完成安装或检验工作买方有权退货，而退货期未满委托代销2023/2/19第十章收入费用和利润商品销售收入金额的计量企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。收入计量应考虑的几个因素商业折扣现金折扣销售折让2023/2/110第十章收入费用和利润商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。2023/2/111第十章收入费用和利润现金折扣销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额，即总价法。现金折扣在实际发生时计入当期损益。注意现金折扣的计算依据，是否包含增值税取决于双方的约定。理论上还有一种方法：净价法2023/2/112第十章收入费用和利润销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。借：主营业务收入应交税费－增（销）贷：应收账款〔银行存款〕销售折让属于资产负债表日后事项的，将在高级财务会计中讲述。2023/2/113第十章收入费用和利润一般销售方式下收入确认的会计处理一般销售方式收入确认的时点一般销售收入确认的具体会计处理一般销售收入确认会计处理举例2023/2/114第十章收入费用和利润一般销售方式收入确认的时点销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。2023/2/115第十章收入费用和利润一般销售收入确认的具体会计处理借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入、其他业务收入应交税费－增（销）借：主营业务成本（其他业务成本）贷：库存商品（原材料）借：营业税金及附加贷：应交税费－消费税等2023/2/116第十章收入费用和利润一般销售收入确认会计处理举例甲企业向乙企业销售产品100件，每件售价500元，单位成本300元。甲企业已按合同发货，并以银行存款代垫运杂费300元，货款尚未收到。该产品增值税税率为17%，消费税税率为8%，应交维护城市建设税500元，应交教育费附加200元。甲企业已开出增值税专用发票。假如甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，则甲企业的会计分录如下：2023/2/117第十章收入费用和利润一般销售收入确认会计处理举例（1）确认主营业务收入借：应收账款—乙企业58800

贷：主营业务收入50000

应交税费—增（销）8500

银行存款300（2）结转主营业务成本借：主营业务成本30000

贷：库存商品300002023/2/118第十章收入费用和利润一般销售收入确认会计处理举例（3）计算营业税金及附加借：营业税金及附加4700

贷：应交税费—应交消费税4000

应交税费—城建税500

应交税费—教育费附加2002023/2/119第十章收入费用和利润不符合收入确认条件的会计处理发出商品时借：发出商品贷：库存商品借：应收账款〔银行存款〕贷：应交税费－增（销）当符合收入确认条件时借：应收账款〔预收账款〕

贷：主营业务收入2023/2/120第十章收入费用和利润不符合收入确认条件的会计处理结转成本时借：主营业务成本贷：发出商品如果不符合收入确认条件，商品退回时借：库存商品贷：发出商品注：委托销售方式按照收入确认条件进行判断，对于符合收入确认条件的确认收入，不符合的，比照本条处理会计处理图解

会计处理举例附：委托销售的会计处理2023/2/121第十章收入费用和利润会计处理图解库存商品发出商品应收账款应交税费－增银行存款预（应）收账款主营业务成本主营业务收入应收账款2023/2/122第十章收入费用和利润会计处理举例甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率,假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。（1）1月1日发出商品借：发出商品2000000

贷：库存商品2000000借：应收账款425000

贷：应交税费－增（销）4250002023/2/123第十章收入费用和利润会计处理举例（2）2月1日收到货款借：银行存款2925000

贷：应收账款425000

预收账款2500000（3）6月30日全部没有退货借：预收账款2500000贷：主营业务收入2500000借：主营业务成本2000000贷：发出商品20000002023/2/124第十章收入费用和利润会计处理举例（4）如果6月30日退货2000件借：预收账款2500000

应交税费－增（销）170000

贷：主营业务收入1500000

银行存款1170000借：主营业务成本1200000

库存商品800000

贷：发出商品20000002023/2/125第十章收入费用和利润委托销售的会计处理委托方：发出商品时借：发出商品贷：库存商品收到代销清单时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费－增（销）结转成本借：主营业务成本贷：发出商品收款时：借：银行存款贷：应收账款2023/2/126第十章收入费用和利润委托销售的会计处理受托方收到资产时借：受托代销商品（代理业务资产）贷：受托代销商品款（代理业务负债）实际出售商品时借：银行存款贷：应付账款应交税费－增（销）交付代销清单，收到专用发票时借：应交税费－增（进）贷：应付账款2023/2/127第十章收入费用和利润委托销售的会计处理借：受托代销商品款（代理业务负债）贷：受托代销商品（代理业务资产）实际付款时借：应付账款贷：银行存款其他业务收入2023/2/128第十章收入费用和利润练习京华公司与A公司签定一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两部电梯，合同价款为800万元。按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的20％，其余价款将在京华公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。京华公司于本年度12月25日将完成的商品运抵A企业，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为10万元。因尚未完成安装，所以不确认收入，只记录发出商品的成本。借：发出商品100000

贷：库存商品1000002023/2/129第十章收入费用和利润京华公司本年度销售给C企业一台机床，销售价款50万元，京华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，期限为3个月，于次年2月3日到期。由于C企业车间内安装该设备的场地尚未确定，经京华公司同意机床待次年1月20日再予提货。该机床的实际成本为35万元。虽然购买方尚未提货，但已具备确认收入的条件。借：应收票据585000

贷：主营业务收入

500000

应交税费－应交增值税（销）

85000借：主营业务成本350000

贷：库存商品3500002023/2/130第十章收入费用和利润让渡资产使用权的确认与计量包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠计量。分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：

利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。2023/2/131第十章收入费用和利润第二节费用一、费用的概述二、费用的划分三、期间费用的会计处理2023/2/132第十章收入费用和利润费用的概述费用的概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用确认的条件只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。下列情况应确认费用企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的2023/2/133第十章收入费用和利润费用的划分支出是否符合资产确认条件确认为资产是否是否为生产产品的支出计入生产成本是否计入期间费用在产品成本完工产品成本主营业务成本库存商品资产负债表利润表2023/2/134第十章收入费用和利润期间费用1.期间费用概述2.销售费用销售费用概述销售费用的会计处理3.管理费用管理费用概述管理费用的会计处理4.财务费用财务费用概述财务费用的会计处理2023/2/135第十章收入费用和利润期间费用概述期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。它是随着时间推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，即容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因而是不能列入产品制造成本，而在发生的当期从损益中扣除。期间费用包括直接从企业的当期产品销售收入中扣除的销售费用、管理费用和财务费用2023/2/136第十章收入费用和利润销售费用概述企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。2023/2/137第十章收入费用和利润销售费用的会计处理借：销售费用贷：库存现金银行存款应付职工薪酬累计折旧借：本年利润贷：销售费用2023/2/138第十章收入费用和利润管理费用概述企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用：企业在筹建期间内发生的开办费董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。2023/2/139第十章收入费用和利润管理费用概述企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。2023/2/140第十章收入费用和利润管理费用的会计处理筹建期间内发生的开办费：借：管理费用（开办费）贷：银行存款其他管理费用：借：管理费用贷：应付职工薪酬累计折旧研发支出应交税费期末结转时：借：本年利润贷：管理费用2023/2/141第十章收入费用和利润财务费用概述企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“