所得税汇算清缴纳税调整

企业所得税汇算清缴常见纳税调整事项武汉京都税务师事务所致同会计师事务所刘晓霞主要税种占财政收入的63.8%包括：、政府性基金、彩票公益金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入、政府财政资金产生的利息收入等。目录收入类纳税调整一收入类纳税调整一（一）视同销售收入1、相关法律法规视同销售所得税法的主要法律法规：《企业所得税法实施条例》第25条；《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）。第25条列举视同销售的范围，828号文明确的视同销售行为以及公允价值的确定。结合上述文件，判断是否视同销售的一个重要依据是资产的产权是否转移；公允价值的确认：外购的资产按照对外采购价确认，自制的资产按照该资产的对外售价确认

某公司2011年，定制了该公司标识的保温杯500个，每个单价100元(不含税价)。12月份，公司决定将100个作为福利发放给职工，其余的400个送给公司客户。假设该公司系增值税小规模纳税人，执行企业会计制度。

案例1收入类纳税调整一发放给公司员工时的会计处理：借：应付职工薪酬

——福利费

10300.00贷：库存商品--保温杯

10,000.00

应交税费--应交增值税

300.00收入类纳税调整一月末归集福利费

借：管理费用--福利费

10,300.00

贷：应付职工薪酬

10,300.00送给客户的会计处理：借：管理费用--业务宣传费

41,200.00

贷：库存商品--保温杯

40,000.00

应交税费--应交增值税

1,200.00该公司以上业务，纳税申报填写时，首先将按视同销售收入按照外购价10000元填在表A105010“（四）用于职工奖励或福利视同销售收入”进行纳税调增，40000元填在表A105010“（六）用于对外捐赠视同销售收入”；同时更新表A105000“（一）视同销售收入（填写A105010）”栏。收入类纳税调整一

外购资产视同销售不会增加企业的应纳税所得额结论

某公司2011年，自制了该公司标识的保温杯500个，每个单价100元（不含税价），对外不含税售价是150元每个。12月份，公司决定将100个作为福利发放给职工，其余的400个送给公司客户。假设该公司系增值税小规模纳税人，执行企业会计制度。

案例2收入类纳税调整一发放给公司员工时的会计处理：借：应付职工薪酬

——福利费

10450.00贷：库存商品--保温杯

10,000.00

应交税费--应交增值税

450.00收入类纳税调整一月末归集福利费

借：管理费用--福利费

10,450.00

贷：应付职工薪酬

10,450.00送给客户的会计处理：借：管理费用--业务宣传费

41,800.00

贷：库存商品--保温杯

40,000.00

应交税费--应交增值税

1,800.00=100*150*3%=450=400*150*3%=1800该公司以上两项业务均属于税法规定的视同销售情形，纳税申报填写时，首先将按视同销售收入按照外购价15000元填在表A105010“（四）用于职工奖励或福利视同销售收入”进行纳税调增，60000元填在表A105010“（六）用于对外捐赠视同销售收入”；同时更新表A105000“（一）视同销售收入（填写A105010）”栏。收入类纳税调整一

自制资产视同销售会增加企业的应纳税所得额结论收入类纳税调整一

通过以上的对比分析，外购资产视同销售不会增加企业的应纳税所得额。自制资产视同销售会增加企业的应纳税所得额，增加额为该资产的成本和公允价值之差。收入类纳税调整一（二）未按权责发生制原则确认的收入A1050201、相关法律法规

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条规定：除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。但特殊情形下，税收规定可以不按照权责发生制原则确认收入。因此，对于企业会计核算上按照权责发生制原则确认收入的，而税收规定不按照权责发生制原则确认收入，应进行纳税调整。

某公司账上列示2014年生产成本余额20亿，预收账款15亿，该公司做工程的，既不是按开票确认收入，又不是按完工百分比确认收入。1、该公司确认收入符不符合税法要求

2、若不符合，该公司该如何确认收入进行纳税调整

案例3收入类纳税调整一返回支出类纳税调整二支出类纳税调整二（一）视同销售成本案例1案例2（二）职工薪酬支出（A105050）支出类纳税调整二一、工资薪金支出其中：股权激励二、职工福利费支出三、职工教育经费支出其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费按税收规定全额扣除的职工培训费用四、工会经费支出五、各类基本社会保障性缴款六、住房公积金七、补充养老保险八、补充医疗保险九、其他支出类纳税调整二工资性支出税前扣除要点支出类纳税调整二三费扣除标准注意国税函[2009]3号及国家税务总局公告2015年第34号有合法票据据实限额比例，没用完冲回符合费用界定标准8%：经认定的技术先进型服务企业全额扣除：软件生产企业的职工培训费用支出类纳税调整二由于其中允许职工家属医药费报销、交通费报销等，对于发票的抬头并没有严格规定，一般税务局对此比较宽容。但是有些税务机关对食堂的补贴管理比较严，要求采购的食材必须取得发票，没有发票必须进行调整，企业需要特别关注。支出类纳税调整二号外支出类纳税调整二

F公司是一家外商独资的生产型企业，2013年销售额5000万元，员工300余人，当年该公司福利费列支金额为50多万元，其中公司支付员工宿舍租金约20万元，支付员工旅游费用约15万元，支付员工节日聚餐、生日聚会费用约10万元，其他零星支出约5万元。这些费用是否都能在税前扣除？需要符合哪些条件？

案例4支出类纳税调整二

假设H公司上一年工资总额为1000万，计提25万职工教育经费，但是只发生了18万在教育经费，有7万元余额。今年发生职工教育经费32万，首先冲减上一年余额7万元，那么这7万元是否能做纳税调减？

案例5支出类纳税调整二

假设2014年度职工工资总额为100万元，企业实际发生职工教育经费为9万元，假设有三家企业，甲为一般企业，乙为经认定的技术先进型服务企业，丙为软件生产用于企业职工培训，问三家企业准予扣除金额是多少？是否需要进行纳税调整？

案例6分析：甲企业准予扣除金额=100×2.5%=2.5万甲企业不准予扣除金额=9万-2.5万=6.5万，需要调增金额2.5万。乙企业准予扣除金额=100×8%=8万乙企业不准予扣除金额=9万-8万=1万，需要调增金额1万。丙企业因是软件生产企业用于培训，准予全额扣除，不需纳税调整。（三）招待费税前扣除支出类纳税调整二一般的企业：按照发生额的60%扣除，当年收入总额的5‰，按照孰低的原则计算限额，再进行调整投资性企业：投资性的母公司按照投资收益作为计算基数，按照权益法计算出的投资收益在税法上是不承认的，这里的投资收益=分红的实际收入+转让股权的全部收入。（按孰低原则）支出类纳税调整二例：企业发生业务招待费100万元，其中无合法票据的20万元，那么在计算业务招待费税前列支限额的时候，是按照100万元为基数还是80万元为基数？

案例6业务招待费中如果有不合规发票，如何处理？常见支出的纳税调整二“会议费”、“业务宣传费”中是否有交际应酬性质的费用?如“会议费”中的客户活动，在会务结算清单中有礼品、餐饮等，大多数的费用是交际性质的，那么需要重分类入“业务招待费”。如果“业务宣传费”中有很多礼品，由于费用比较大且具有交际性质，也会被税务机关要求调整至“业务招待费”。常见支出的纳税调整二《企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。包括主营业务收入和其他业务收入及视同销售收入财税[2012]48号规定，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。（四）广告费和业务宣传费跨年度纳税调整支出类纳税调整二广告费扣除条件

某地产有限公司，2012年主营业务收入2800万元，其他业务收入120万元，视同销售收入80万元，营业外收入400万元（其中：非流动资产处置利得200万元、债务重组利得150万元、政府补助50万元），当年实际发生广告费和业务宣传费共支出500万元，赞助球赛支出20万元，实现利润200万元。

案例7支出类纳税调整二扣除基数=2800+120+80=3000（万元）税前扣除标准=3000*15%=450（万元）实际发生500-450=50（万元）可以向以后年度结转该项资产的账面价值0与其计税基础50万元之间产生了50万元的暂时性差异，为递延所得税资产。计算的50×25%＝12.5（万元）

会计处理为：

借：递延所得税资产（广告费）125000

贷：应交税费——应交企业所得税125000

支出类纳税调整二支出类纳税调整二广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表(A105060)行次项目金额1一、本年广告费和业务宣传费支出5202减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出203二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2）5004三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入30005税收规定扣除率15%6四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额（4×5）4507五、本年结转以后年度扣除额（3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0）508加：以前年度累计结转扣除额09减：本年扣除的以前年度结转额[3＞6，本行=0；3≤6，本行=8或（6-3）孰小值]

010六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费（10≤3或6孰小值）011按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费

12七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额（3＞6，本行=2+3-6+10-11；3≤6，本行=2+10-11-9）5013八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9）50支出类纳税调整二根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条、五十二条和五十三条，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的12%的部分，准予扣除。其中，年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。（五）捐赠支出支出类纳税调整二《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）规定，企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》及《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额（六）利息支出支出类纳税调整二1、《企业所得税法》规定，罚金、罚款和被没收财物的损失不得扣除但是，不是以违法被查处为前提的额外负担则都可以扣除，如合同违约的补偿金、逾期偿还银行贷款加处的罚息都可以正常在税前扣除。2、税收滞纳金、加收利息不得在税前扣除（七）罚金、罚款和被没收财物的损失支出类纳税调整二《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定，赞助支出不得在税前扣除（八）赞助支出等支出类纳税调整二

G公司即将举办大型展销活动，活动过程中支付业务宣传推介费用45万元；同时，营销人员用于招待活动商合作商等，计业务招待费5万元。在年度末扣除时，这些费用是否都能在税前扣除？

案例8根据税法规定，如果能够证明赞助性支出具有广告性质是可以作为业务宣传费在税前扣除的。假设G公司找营销企划公司为之操办活动，将结算费用清单作为凭证的附件，其中注明营销企划公司为企业招待参会人员，费用为5万元，那么这5万元应被重分类入业务招待费。假设G公司请的承办方是政府部门或者活动组委会，那么取得的就是行政事业收据、社团收据或非税收入一般缴款书等财政票据，一般税务机关是不认此类票据的，应该请对方去税务局代开税务发票，否则需要做纳税调增，并可能构成永久性差异。返回

（一）资产折旧、摊销资产类纳税调整三根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十九条规定：“固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。根据《中华人民共和国企业所得税法》第十二条的规定，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。但是下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

2.自创商誉；

3.与经营活动无关的无形资产；

4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

（一）固定资产加速折旧支出类纳税调整三支出类纳税调整三支出类纳税调整三支出类纳税调整三支出类纳税调整三支出类纳税调整三

（二）资产减值减备金资产类纳税调整三企业所得税税前扣除坚持据实扣除原则，原则上企业计提的各项准备金支出不得在税前扣除。但考虑到有些行业、项目的风险较大，新企业所得税法第十条第七项以及实施条例第五十五条作了例外规定，明确国务院财政、税务主管部门规定的特殊行业准备金可以税前扣除。返回特殊事项的纳税调整四

（一）房地产开发企业特定业务计算调整（A105010）根据“国税发[2003]83号”