第4章-审计程序与审计证据

4.1审计程序4.2审计证据第4章审计程序与审计证据审计程序有广义和狭义之分。广义的审计程序一般包括计划审计工作、执行审计工作和完成审计工作等三个阶段.（审计过程）狭义的审计程序则是指审计人员在审计工作中为了获取审计证据所采取的审计方法及其与审计内容的结合，即审计（取证的方法）．4.1.1计划审计工作4.1.2实施审计工作4.1.3完成审计工作4.1.4业务循环审计与报表项目审计4.1审计程序审计准备阶段，是整个审计程序的初始阶段。4.1.1计划审计工作了解被审计单位基本情况签订审计业务约定书初步了解和评价内部控制实施风险评估制定审计计划4.1.1计划审计工作1、了解被审单位基本情况在决定接受审计委托后，则需签订审计业务约定书。审计业务约定书指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书实际上是社会审计机构与被审计单位之间在法律上生效的合同。2、签订审计业务约定书主要包括：了解和评价被审计单位各项规章制度业务处理程序和人员职责分工等是否合理处理每项经济业务的程序和手续是否科学3、初步了解和评价内部控制审计风险模型

4、实施风险评估审计风险重大错报风险检查风险×风险评估主要包括的内容：了解被审计单位及其环境识别和评估财务报表层次及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险已经仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。审计计划是指根据审计任务和具体情况所拟定的审计工作的具体步骤。在计划审计工作时，审计人员就需要进行初步业务活动、制定总体审计业务策略和具体审计计划。审计计划一般包括被审计单位基本情况、被审计单位委托目的和要求、参与审计人员、审计风险评估、审计范围和方法等等。5、制定审计计划（１）进驻和了解被审计单位（２）检查和评价内部控制（３）审查财务报表项目（４）获取审计证据4.1.2实施审计工作目的：

了解被审计单位及其环境是相关审计准则规定的必要程序。了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。1、了解被审计单位目的：在实施审计工作时，审计人员要对内部控制系统的完善与健全情况进行检查和评价，根据评价的结果和发现的问题来确定下一步审计工作的重点。目标：一般内部控制系统的检查和评价包括检查和评价内部控制系统是否健全、被审计单位内部控制系统的运行是否有效等等。

2、检查和评价内部控制系统主要是检查它所反映的经济活动是否合法、合理和公允。审查财务报表的主要工作包括审查复核表内数据的正确性、报表项目金额是否与对应会计账簿、凭证、实务一致，揭示财务报表重大错报问题，等等。3、审查财务报表项目审计实施阶段的最终目的就是获取真实、有效的审计证据，它是审计人员作出判断、发表意见、出具报告的根本依据。获取审计证据的途径主要有：

审查被审计单位财务报表审查其他有关资料审阅其他相关文件4、获取审计证据（１）整理评价审计中的重大发现和审计证据（２）复核审计工作底稿和财务报表（３）编制审计报告，提出管理建议书（４）建立审计档案4.1.3完成审计工作１．业务循环审计２．报表项目审计３．业务循环审计与报表项目审计的关系

4.1.4业务循环审计与报表项目审计报表项目审计优缺点：优点：报表项目审计与被审计单位的账户体系和财务报表格式相吻合，因而操作起来比较简单缺点：人为地将联系紧密的相关账户分割开来，容易造成整个审计工作的脱节和重复，审计效率较低。业务循环审计与报表项目审计的关系业务循环审计优点：业务循环审计比较符合被审计单位内部流程和内部控制的设计状况，有利于加深审计人员对被审计单位经济业务的理解，也有利于将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个审计人员，便于审计人员之间合理分工，能够提高审计工作效率和效果。业务循环审计与报表项目审计的关系4.2.1审计证据的含义4.2.2审计证据的种类4.2.3审计证据的特性4.2.4获取审计证据时对认定的运用4.2.5获取审计证据的审计程序4.2.6审计证据的鉴定4.2审计证据4.2.1审计证据的含义

1、定义p58

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。[补充]审计证据的作用审计证据的内容两者都很重要

两者缺一不可，如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。4.2.2审计证据的分类1按审计证据的外形特征分类⑴实物证据①定义：…证明真实性和完整性…例如：现金、存货、固定资产、在建工程等②证实：实在性、数量、计价的准确性③证明力：对于是否存在证明力较强证明实物资产的所有权、资产的质量、分类还需获取其他证据⑵书面证据①定义：…书面形式存在…例如：会计凭证、账簿、报表、会议记录等等②特点：审计证据中最主要部分、数量多、来源广，能证明多项认定③证明力：根据证据的来源不同，证明力不同。⑶口头证据①定义：…言辞材料…②证明力：主观性强，证明力较差，不足以证实事物，属于辅助证据。可发掘一些线索，但需要其他证据的支持，⑷环境证据①定义：是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。例如：地理位置、内部控制情况、管理状况、人员素质等②特点：不属于主要审计证据，有助于了解被审单位、事项所处环境，是进行判断必须掌握的资料。2、按审计证据的重要性分类基本证据辅助证据3、按审计证据的来源分类外部证据内部证据分析推理证据4.2.3审计证据的特性1充分性4可靠性特性2适当性3相关性1、充分性：三方面的理解对审计证据数量的衡量主要与注册会计师确定的样本量有关影响充分性的因素例如，对某一特定审计程序而言，从200个样本中获得的证据显然比从100个样本中获得的证据更充分。审计人员需要获取审计证据的数量，受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。审计风险。具体审计项目的重要程度。审计人员的经验。审计过程中是否发现错误或舞弊。审计证据的类型与获取途径。2、适当性：对审计证据质量的衡量相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。证据的适当性会影响充分性审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。（1）相关性审计证据的可靠性是指证据的可信程度。可靠性受证据的来源和性质的影响，并

取决于具体环境。（2）可靠性例如，注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。审计证据可靠性的影响因素从独立第三者来源获取的审计证据比从内部来源获取的审计证据更可靠直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。书面（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；【简答题】注册会计师在对某公司进行2010年度财务报表审计时，收集到以下六组审计证据：1、销售发票副本与购货发票2、销售发票副本与产品出库单3、工资计算单与工资发放表4、存货盘点表与存货监盘记录5、银行函证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠3充分性与适当性的关系充分且适当的审计证据才有证明力审计证据的适当性会影响审计证据的充分性审计证据的质量存在缺陷无法数量来弥补welcometousethesePowerPointtemplates,NewContentdesign,10yearsexperience练习题【例•单选题】审计证据具有相关性和适当性的特征，以下有关审计证据特征的理解中，恰当的是（）。A．获取的审计证据数量越多，越能增进审计证据的适当性B．如果审计证据越适当，需要的数量越多C．如果审计证据质量不高，则需要更多的数量的证据增强其证明力D．审计证据质量存在缺陷，无法依靠证据数量弥补1、认定与审计的关系2、管理层认定3、具体审计目标4.2.4获取审计证据对认定的运用认定与审计的关系管理当局财务报表的编制已审会计报表报表使用者财务报表的评价审计人员认定审计当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础则进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。再认定审计具体目标（1）发生。记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。（多记）（2）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。（少记）（3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。（金额的准确性）（4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。（交易已发生，但记录的时间不正确）（5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。（记录的帐户类别有误）1、与各类交易和事项相关的认定（1）存在。包含在资产负债表内的资产、负债和所有者权益在资产负债表日确实存在。（多记）（2）权利和义务。在某一特定日期，各项资产确属被审计单位的权利，各项负债确属被审计单位的义务。权利与义务认定只与资产负债表的构成要素有关。（权属问题）（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。（少记）（4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（金额的准确性）2、与期末账户余额相关的认定（1）发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关（多披露，权属问题）（2）完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。（少披露）（3）分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（归属的类别不恰当）（4）准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。（金额的准确性）3、与列报相关的认定假设A注册会计师在执行ABC公司财务报表审计时分别发现下表中的事项，请分别针对每一事项指明被审计单位违反了哪一项认定。要求：先写出认定的大类，再写出认定的名称，例如：“与各类交易和事项相关的认定：发生”。练习4.2.5获取审计证据的审计程序风险评估程序控制测试实质性程序作为评估财务报表和认定层次的重大错报风险的基础实施进一步程序可选择的1、风险评估程序定义：为了了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”目的：为了识别和评估财务报表的重大错报风险。【评估报表层次和认定层次的重大错报风险】内容：1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员2、实施分析程序3、观察和检查4、其他审计程序和信息来源风险应对——注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险，设计和实施总体应对措施。2、控制测试定义：控制测试指的是测试控制运行的有效性。目的：才能减少实质性测试审计程序，从而减少审计取证工作，提高审计工作的效率。如果内部控制不可靠？当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。1）定义：无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。3、实质性程序

2）风险评估、控制测试、实质性程序的关系检查记录、文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析性程序即分析性复核4、审计证据的获取方法1、检查记录或文件检查：以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件。。。可靠程度不同的审计证据。。。。。。可靠性取决于记录或文件的性质和来源。。。2、检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。。。证明存在。。。，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的证据。3、观察观察是注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。。。。时点证据。。。。。。环境证据。。。4、询问

询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。。。。口头证据。。。5、函证

。。。通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明。。。。。。通过函证获取的证据可靠性较高。。。6、重新计算

重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。7、重新执行

重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。8、分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

【例题·多选题】下列有关审计证据的表述中，不正确的有（）。

A.经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据

B.检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证明其归被审单位所有

C.观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情况

D.注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控制运行的有效性

『正确答案』ABD

『答案解析』检查记录或文件证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质；检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据；询问不足以测试内部控制运行的有效性。1、在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。

A.从财务报表到尚未记录的项目

B.从尚未记录的项目到财务报表

C.从会计记录到支持性证据

D.从支持性证据到会计记录单选题2、下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）A.如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础3.在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的（）。A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量4、在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）。A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对某项认为从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据5、A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（

）。A.甲公司连续编号的采购订单B.甲公司编制的成本分配计算表C.甲公司提供的银行对账单D.甲公司管理层提供的书面声明6.在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（）。A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠7、下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性8、A注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是()。A．询问B．检查控制执行留下的书面证据C．观察D．重新执行9、在下列各项中，A注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有()。

A.存款利息收入

B.借款利息支出

C.营业外收入

D.房屋租赁收入10下列关于审计程序的说法中，不正确的是（

）。

A．检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据B．观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点C．对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证D．分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系11、注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及其趋势的异常变动，通常采用的审计程序是（

）。

A.检查有形资产B.观察C.重新计算D.分析程序12、A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不恰当的是（

）。A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序13、注册会计师应当针对识别和评估的错报风险设计和实施实质性程序获取认定层次的审计证据，下列审计程序的说法中，不恰当的是（

）。A.注册会计师检查账面记录时，其目的是对财务报表所包含信息进行验证B.注册会计师检查有形资产时，其目的是证明资产计价认定C.对应收账款或银行存款实施函证程序能够获取可靠性较高的审计证据D.重新计算主要是为了获取某认定的金额是否正确的的审计证据1、下列有关审计证据的表述中，不正确的有(

)。A.经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据B.检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证明其归被审单位所有C.观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情况D.注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控制运行的有效性多选题2、下列项目中，注册会计师根据被审计单位的具体情况可能实施函证程序的有（）。A.其他应收款B.或有事项C.固定资产D.交易性金融资产3、下列关于分析程序的用法中，正确的有(

)。A.将分析程序用作风险评估