G第七章固定资产讲义

第七章固定资产1在制造业企业中，固定资产占企业资产的比重很大。固定资产方面的会计信息，对于分析企业经营规模、生产能力、技术进步程度都有重要的作用。2教学目的与要求了解固定资产的定义、特点和分类掌握固定资产的确认与计量掌握固定资产的核算方法教学重点与难点

重点：固定资产取得、处置的核算;

折旧的计算。难点：在建工程的核算与折旧的计算3本章教学内容固定资产概述固定资产的初始计量固定资产的后续计量固定资产的核算固定资产的处置本章计划课时——6课时本章作业

P159-162共六个习题4本章参考资料企业会计准则第4号——固定资产企业会计准则第21号——租赁5第一节固定资产概述一、固定资产的定义

是指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2.使用寿命超过一个会计年度是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量6第一节固定资产概述二、固定资产的特点1.是有形资产2.可供企业长期使用且寿命有限3.用于企业的生产经营活动，而不是为了出售4.价值转移和实物补偿需分开进行7第一节固定资产概述三、固定资产的分类

分类标准类别经济用途生产经营用、非生产经营用固定资产使用情况使用中、未使用和不需用的固定资产所有权自有固定资产和租入固定资产经济性质房屋、建筑物、机器设备、管理用具等经济用途和使用情况生产经营用、非生产经营用、租出、不需用、未使用、土地、融资租入等七类8第一节固定资产概述四、固定资产的确认1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠地计量注意两个特殊问题：1.环保设备和安全设备。2.有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应将各组成部分确认为单项固定资产。

9第二节固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。10固定资产的初始计量

外购取得方式入账价值买价＋相关税费＋可归属于固定资产成本的其他费用购买价款的现值＋相关税费自行建造达到预定可使用状态前的全部支出投资者投入投资合同或协议约定的价值运输费、装卸费、安装费等正常非正常延期付款11取得方式入账价值融资租入固定资产的公允价值与最低租赁付款额的现值较低者抵债取得受让固定资产的公允价值以非货币性资产换入换出资产的公允价值＋相关税费±补价（1）换出资产的账面价值＋相关税费±补价（2）企业合并同一控制合并日被合并方固定资产的账面价值非同一控制合并日被合并方固定资产的公允价值12最低租赁付款额——指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额＝各期租金之和＋担保余值

(或＋优惠购买价)或有租金：是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。履约成本：是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用。资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。13融资租入固定资产（续）最低租赁付款额现值＝各期租金的现值＋担保余值现值(或＋优惠购买价现值)注意：计算现值时的折现率应顺序选择确定：①出租人的租赁内含利率;②租赁合同规定的利率；③同期银行贷款利率。14弃置费用对于特定行业的特定固定资产，在确定固定资产的初始成本时，还应考虑预计弃置费用因素。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。企业按照未来预计弃置费用的现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。15第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧1.折旧的定义固定资产折旧是指固定资产因损耗而逐渐转移的价值。

从计算方法上讲，折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额＝原值－预计净残值－减值准备固定资产折旧过程实际是固定资产价值的分配过程

162.计提折旧的原因

固定资产的服务潜力逐渐衰竭或消逝,使固定资产的使用价值和价值降低,它是由固定资产的损耗引起的。无形损耗:在物质形态上虽然具有一定的服务潜力,但由于科技进步等引起的价值损失。有形损耗:因使用而发生的物质磨损或受自然力的侵蚀引起的使用价值和价值损失。173.计提折旧的范围（1）空间范围：除下列情况外，应对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产。②按规定单独估价作为固定资产入帐的土地。③经营性租入的固定资产。④提前报废的固定资产，不再补提折旧。⑤处于更新改造过程而停止使用的固定资产。⑥已全额计提减值准备的固定资产。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。18（2）时间范围：企业一般应当按月计提固定资产折旧，并以当月月初应计折旧的固定资产为依据。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。194.影响折旧计算的因素（1）固定资产原值——折旧的基数（月初账面价值）（2）固定资产的预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额（以现值反映）。处置费用也称清理费用，是指固定资产报废时所支出的拆迁费、搬运费等。

若预计净残值金额较小，以终值反映20（3）固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供服务的数量。确定使用寿命时应考虑：①预计生产能力或实物产量；②预计有形损耗和无形损耗；③法律或者类似规定对资产使用的限制。5.折旧的计算方法21（1）年限平均法：又称直线法，各期折旧额相等年折旧率=(1－预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100%

【案例】A企业2012年12月25日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值10万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧。2013年：年折旧率=(1－5%)÷5=19%年折旧额=10×19%=1.9（万元）优点:计算简单，容易掌握。缺点：只考虑使用时间,没有考虑固定资产的利用程度和使用效率。适用范围：各期使用程度和使用效率大致相同、受技术进步因素影响较小的固定资产。

固定资产年折旧额＝

固定资产原值-（预计残值-预计处置费用）预计使用寿命（年）

22折旧的计算方法（2）工作量法：又称作业量法是指按照固定资产在其使用年限内预计完成的工作量或工作时数计算折旧的一种方法。

单位工作量应提折旧额

＝

固定资产原值-预计净残值预计总工作量

各期折旧额＝单位工作量应提折旧额×计算期实际完成工作量

运输设备的行驶里程

机器设备的工作小时

机器设备的工作台班23【案例】某企业某项固定资产的预计总工作时数为200000小时，其原值为120000元，预计净残值为4800元，当年实际工作25000小时。每工作小时折旧额＝(120000–4800)/200000＝0.576(元/小时)当年折旧额＝0.576×25000＝14400（元）优点:计算简单，弥补了直线法的缺陷,各期计提的折旧额与固定资产的实际损耗价值一致。缺点：没有考虑无形损耗。适用范围：容易估计工作总量的固定资产。24

（3）加速折旧法，是指固定资产在使用年限中计提的折旧额呈递减趋势的一种折旧方法。特点：在固定资产的使用前期多提折旧，使用后期少提折旧，每期计提的折旧额随着固定资产使用时间的推移而逐渐减少。①双倍余额递减法：是指在先不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面价值和双倍的直线法折旧率计算折旧的一种方法。

年折旧率＝2/预计使用寿命（年）×100%

年折旧额＝年初固定资产账面价值×年折旧率

25双倍余额递减法（续）特点：折旧基数为期初账面价值，且不考虑预计净残值；在最后折旧年度自动产生一个残值；为使计提折旧总额与应计折旧额相等，最后两年改用直线法。【案例】某项固定资产，原值为50000元，预计使用寿命为5年，预计净残值的现值为2000元。按双倍余额递减法计算折旧。年折旧率＝2/5×100%＝40%26双倍余额递减法案例（续）年限折旧基数折旧率年折旧额累计折旧额期末折余价值15000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－440048000200027固定资产折旧方法②年数总和法

是指将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算折旧的一种方法。年折旧率

＝年初尚可使用年数

预计使用寿命的年数总和

年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率

折旧基数始终是“原值－预计净残值”，即应计折旧额特点：折旧率：递减的分数28年数总和法案例年限应提折旧额尚可用年限折旧率年折旧额累计折旧额折余价值14800055÷1516000160003400024800044÷1512800288002120034800033÷159600384001160044800022÷15640044800520054800011÷15320048000200029双倍余额递减法与年数总和法的比较（1）在双倍余额递减法下，在折旧年限内需要进行方法的转换，即从倒数第二年起改用直线法；而采用年数总和法则不需要进行方法的转换。（2）在双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧基数是固定资产净值，即固定资产原值减去累计已计提折旧额，没有扣除预计净残值。而采用年数总和法时，其折旧基数是固定资产应计提折旧总额，即固定资产原值减去预计净残值，已经扣除预计净残值。（3）在双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧率是固定不变的，而与折旧率相乘的折旧基数是逐年递减的。而采用年数总和法时，其折旧率是逐年递减的，而与折旧率相乘的折旧基数是固定不变的。

30注意

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如果使用寿命预计数和预计净残值数与原先估计数有差异的，应当进行调整。

使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

31固定资产折旧方法小结固定资产折旧方法年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法平均法加速折旧法各期折旧额不同折旧方法的影响各期资产的计价各期损益的确定和应交税额的计算资产和损益的报告及所得税的申报32第三节固定资产的后续计量（续）二、固定资产的后续支出P154例符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本不符合固定资产确认条件的，在发生时计入当期损益

33第四节固定资产的核算34固定资产核算时所设置的会计科目：——固定资产（不需安装）——在建工程（需要经过安装和建造）——累计折旧——工程物资（建造固定资产购入的各项物资）——固定资产减值准备35固定资产及其调整账户的关系“固定资产”

账户余额“累计折旧”

账户“固定资产减值

准备”账户余额固定资产

账面价值－－=36第四节固定资产的核算一、固定资产的购置

设置“固定资产”和“在建工程”科目现金购置借:固定资产(在建工程)贷:银行存款赊购借:固定资产(在建工程)—现购价格贷:应付票据借:固定资产(在建工程)未确认融资费用贷:长期应付款面值现值终值37二、固定资产的自行建造

1.自制（1）专门生产固定资产入账价值=生产固定资产的全部支出设置“生产成本——自制设备”，反映专门为生产设备而发生的料、工、费。

【案例】某企业自制一台专用设备，领用原材料40000元，增值税税率为17%，应计入的生产工人薪酬为9000元，分摊的制造费用为4200元。38①领用原材料时，借：生产成本——自制设备40000贷：原材料40000

②分配相关费用时，借：生产成本——自制设备13200贷：应付职工薪酬9000制造费用4200③自制设备完工已交付使用时，借：固定资产53200贷：生产成本——自制设备5320039（2）自制产品用作固定资产以生产该项产品的全部实际支出作为固定资产的成本，其中不包括任何内部利润，但包括有关税金。【案例】某企业为一般纳企业，现将自制的产品C型设备用作本企业生产使用。该产品的生产成本为125000元,计税价格为13200元,增值税税率为17%。借：固定资产125000贷：库存商品——C型设备125000

40在建工程安装工程

在安装设备

待摊支出

建筑工程工程物资专用材料

专用设备

工器具

在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。2.自建(1)自营工程——设置“在建工程”和“工程物资”科目，反映自建固定资产发生的料、工、费。41工程物资建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈或处置的净收益冲减所建工程项目的成本。非常原因造成的报废和毁损,以及工程完工后发生的工程物资盘亏、盘盈、报废及毁损计入营业外支出。例见P13942自建固定资产的核算（续）（2）出包工程通过“预付账款”和“在建工程”科目核算前者反映预付给承包单位的工程款及补付的款项，后者主要反映出包工程的实际成本。

若存在待摊支出，与自营工程的核算相同43第四节固定资产的核算三、接受投资的固定资产借：固定资产贷：实收资本四、融资租入的固定资产是以融资为目的而租入的固定资产44（1）融资租入固定资产的判断条件①在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。③即使资产的所有权不转让，但是租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。④承租人在租赁开始日最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。⑤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。一般为≥75%应在90%以上45租赁开始日：租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。认定租赁的性质。租赁期开始日：承租人有权行使租赁资产权利的日期。对租入资产、最低租赁付款额、未确认融资费用进行初始确认。租赁内含利率：在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。46（2）融资租入固定资产核算要点①将租入固定资产视同自有资产一样入账反映；②按期支付租金（不作为费用，冲减负债）；③按期摊销未确认融资费用（用实际利率法）；④在租赁资产使用寿命内（所有权转移）或租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内（所有权不转移）计提折旧；⑤初始直接费用应当计入租入资产价值;⑥或有租金,应当在实际发生时计入当期损益；注意:初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。通常包括：佣金、律师费、差旅费、谈判费等。47（3）融资租入固定资产的会计处理设置的科目①“固定资产——融资租入固定资产”：反映融资租入固定资产的成本。②“在建工程”：反映需要安装的租入固定资产。③“长期应付款”：反映融资租入固定资产应付的最低租赁付款额。④“未确认融资费用”：反映融资租入固定资产成本(“固定资产”科目)与最低租赁付款额(“长期应付款”科目)之间的差额。48融资租入固定资产案例（P143）某公司2012年1月1日从租赁公司租入一台设备，租赁期为5年，估计尚可使用寿命为8年。租赁开始日租赁资产的公允价值为300000元，合同规定的租金共计350000元，每年年底分别支付70000元，到期资产所有权转移给企业。假设出租人的租赁内含利率为6%。

最低租赁付款额的现值=70000×4.212=294840＜300000会计处理为：49融资租入固定资产案例（续）融资租入设备借:固