CPA鉴证第二章特殊目的审计

第二章特殊目的审计1特殊目的的审计注册会计师对被审计单位年度会计报表以外的其他特定事项进行审计,并发表审计意见2本章框架特殊目的编制基础编制的财务报表审计单一财务报表和财务报表特定要素审计简要财务报表审计对合同所涉及的财务会计规定遵循情况的审计特殊目的编制基础编制的财务报表审计定义注册会计师目标对特殊目的编制基础编制的财务报表的考虑特殊基础的主要类型3定义特殊目的编制基础，是指用以满足财务报表特定使用者财务信息需求的财务报告编制基础特殊目的编制基础包括公允列报编制基础和遵循性编制基础定义4注册会计师目标注册会计师的目标是，在运用审计准则执行特殊目的财务报表审计时，恰当处理与下列方面相关的特殊考虑：业务的承接业务的计划和执行对财务报表形成审计意见并出具审计报告5对特殊目的编制基础编制的财务报表的考虑业务承接时的考虑计划和执行审计工作时的考虑形成审计意见和出具报告时的考虑6业务承接时的考虑注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定，确定管理层编制财务报表时采用的财务报告编制基础的可接受性在特殊目的财务报表审计中，注册会计师应当了解下列方面：——财务报表的编制目的——财务报表预期使用者——管理层为确定财务报告编制基础在具体情况下的可接受性所采取的措施7计划和执行审计工作时的考虑8形成审计意见和出具报告时的考虑9形成审计意见和出具报告时的考虑审计报告的内容还应当包括：说明财务报表的编制目的，并在必要时说明财务报表预期使用者，或者提及含有这些信息的特殊目的财务报表附注如果管理层在编制特殊目的财务报表时可以选择财务报告编制基础，在说明管理层对财务报表的责任时，提及管理层负责确定适用的财务报告编制基础在具体情况下的可接受性10特殊的基础的主要类型计税基础收付实现制基础监管机构的报告要求例1收付实现制基础会计报表审计报告(无保留意见)ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的贵公司按照收付实现制基础编制的2006年度的现金收入和支出表。该财务报表的编制是贵公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于我们的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和评价财务报表的总体列报。我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

11我们认为，ABC公司的现金收入和支出表已经按照收付实现制基础编制,在所有重大方面公允地反映了贵公司2006年度的现金收入和支出情况。正如附注×所述,ABC公司上述财务报表是为了向××银行申请贷款需提供现金流量信息而按照收付实现制基础编制的,可能不适用于其他目的。因此,本报告仅供ABC公司以及××银行使用,不得用于其他目的。QQ会计师事务所（公章）注册会计师王山地址于林（签名盖章）２００7年３月10日12例2计税基础会计报表的审计报告(无保留意见)XYZ合伙企业全体合伙人：我们审计了后附的XYZ合伙企业按照所得税基础编制的财务报表。包括2006年12月31日的所得税基础资产负债表,2006年度的所得税基础收入和费用表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是贵公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于我们的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和评价财务报表的总体列报。我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。13

我们认为，XYZ合伙企业上述会计报表已经按照所得税基础编制,在所有重大方面公允地反映了贵公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的收入和费用情况。

XYZ合伙企业上述财务报表是为了满足纳税申报的需要按照所得税基础编制的,不适用于其他目的。因此,本报告仅供XYZ合伙企业以及税务机关使用,不得用于其他目的。QQ会计师事务所（公章）注册会计师王山地址于林（签名盖章）２００7年３月20日14单一财务报表和财务报表特定要素审计定义注册会计师目标对单一财务报表和财务报表特定要素审计的考虑15定义财务报表特定要素（即特定要素），是指财务报表特定的要素、账户或项目单一财务报表或财务报表特定要素包括相关附注。相关附注通常包含重要会计政策概要以及与财务报表或要素相关的其他解释性信息注册会计师目标注册会计师的目标是，在运用审计准则执行单一财务报表和财务报表特定要素的审计时，恰当处理与下列方面相关的特殊考虑：业务的承接；业务的计划和执行；对单一财务报表和财务报表特定要素形成审计意见并出具审计报告16对单一财务报表和财务报表特定要素审计的考虑业务承接时的考虑计划和执行审计工作时的考虑形成审计意见和出具审计报告时的考虑业务承接时的考虑在单一财务报表或财务报表特定要素审计中，无论注册会计师是否同时接受委托审计整套财务报表，都应该遵守《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》规定注册会计师应当遵守与审计工作相关的所有审计准则在单一财务报表或财务报表特定要素审计中，《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》要求注册会计师确定管理层在编制财务报表确定采用财务报告编制基础是否能够提供充分的披露或列报，以使财务报表预期使用者能够理解单一财务报表或财务报表特定要素所传递的信息，以及重大交易和事项对单一财务报表或财务报表特定要素所传递的信息的影响。17业务承担时的考虑《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》要求审计业务约定条款包括注册会计师拟出具审计报告的预期形式在单一财务报表或财务报表特定要素审计中，注册会计师应当考虑审计意见的预期形式是否适合具体情况注册会计师可能应委托人的要求对财务报表的一个或多个组成部分发表审计意见。这种类型的业务可以作为一项独立的业务予以承接，也可以连同财务报表审计一起承接18业务承担时的考虑19财务报表的组成部分相对于整套财务报表而言包括以下内容：业务承担时的考虑由于财务报表项目是相互关联的，因此，在对财务报表的组成部分出具报告时，注册会计师不仅要考虑所审计的财务报表组成部分，也要考虑与其相关的其他财务信息例如，对主营业务收入进行审计，注册会计师就应当考虑现销时的现金收入和赊销时的应收账款和应收票据等；对物资采购业务进行审计，注册会计师就应当同时考虑现购时的现金支出和赊购时的应付账款和应付票据等20计划和执行审计工作时的考虑《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》指出，审计准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。当执行其他历史财务信息审计业务时，注册会计师可以根据具体情况遵守适用的相关审计准则，以满足此类业务的要求在计划和执行单一财务报表或财务报表特定要素的审计工作时，注册会计师应当根据业务的具体情况，遵守与审计工作相关的所有审计准则21计划和执行审计工作时的考虑

由于仅对财务报表组成部分出具审计报告，因此与对整套财务报表进行审计相比，在确定其重要性水平时运用的判断基础不同，所确定的重要性相对较低。这意味着，与对整套财务报表出具报告时对该组成部分的审计相比，注册会计师通常要实施更广泛的审计程序，收集更多的审计证据如何确定重要性水平主要从财务报表组成部分使用者依据组成部分财务信息作出的经济决策的角度考虑22形成审计意见和出具审计报告时的考虑当对单一财务报表或财务报表特定要素形成审计意见和出具审计报告时，注册会计师应当根据业务的具体情况，遵守《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的相关规定如果接受业务委托对单一财务报表或财务报表特定要素出具审计报告，并同时接受业务委托对整套财务报表进行审计，注册会计师应当针对每项业务分别发表审计意见23形成审计意见和出具审计报告时的考虑已审计的单一财务报表或财务报表特定要素可能连同已审计的整套财务报表一同公布。如果注册会计师认为管理层对单一财务报表或财务报表特定要素的列报与整套财务报表没有作出清楚的区分，注册会计师应当要求管理层纠正这种情况为避免信息使用者误认为对财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关，CPA应当提请被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表,以避免会计报表使用者产生误解24形成审计意见和出具审计报告时的考虑如果对整套财务报表出具非无保留意见的审计报告，或出具包含强调事项段或其他事项段的审计报告：注册会计师应当确定对单一财务报表或财务报表特定要素出具的审计报告可能因此受到的影响如果认为适当，注册会计师应当对单一财务报表或财务报表特定要素出具非无保留意见的审计报告，或者出具包含强调事项段或其他事项段的审计报告25形成审计意见和出具审计报告时的考虑如果认为有必要对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见：注册会计师不应在同一审计报告中对构成整套财务报表组成部分的单一财务报表或财务报表特定要素发表无保留意见26如果注册会计师认为有必要对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，但又对该整套财务报表中的特定要素单独审计，只有在同时满足下列条件时，注册会计师才可以认为对特定要素发表无保留意见是适当的：法律法规并未禁止注册会计师对该特定要素发表无保留意见注册会计师对特定要素出具的无保留意见审计报告，并不与包含否定意见或无法表示意见的审计报告一同公布特定要素并不构成整套财务报表的主要部分如果已对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见：注册会计师不应对整套财务报表中的单一财务报表发表无保留意见对特定账户出具的审计报告(应收账款明细表)ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的贵公司按照《企业会计准则》和《××行业会计制度》的规定编制的2006年12月31日的应收账款明细表及其附注。该明细表的编制是贵公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对该明细表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于我们的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和评价财务报表的总体列报。我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。27

我们认为，ABC公司的应收账款明细表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制,在所有重大方面公允地反映了贵公司2006年12月31日的应收账款情况。××会计师事务所中国注册会计师：×××（盖章）（签名并盖章）中国××市中国注册会计师：×××

（签名并盖章）二○×六年×月×日28对特定账户的特定内容出具的审计报告

（M产品销售收入及毛利明细表）审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）按照20×1年11月28日与XYZ技术开发有限公司（以下简称XYZ公司）签订的《专利技术转让协议》约定的基础编制的20×2年度的M产品销售收入及毛利明细表及其附注（以下简称销售收入及毛利明细表）。销售收入及毛利明细表的编制是ABC公司管理层的责任,我们的责任是在实施审计工作的基础上对销售收入及毛利明细表发表审计意见。

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我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对销售收入及毛利明细表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关销售收入及毛利明细表金额和披露的证据。选择的审计程序取决于我们的判断，包括对由于舞弊或错误导致的销售收入及毛利明细表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与销售收入及毛利明细表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价销售收入及毛利明细表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。30

根据ABC公司与XYZ公司签订的《专利技术转让协议》的约定，我们获悉，ABC公司应当按当年M产品销售毛利总额的25%向XYZ公司支付专利技术转让费。我们认为，ABC公司销售收入及毛利明细表已经按照20×1年11月28日签订的《专利技术转让协议》约定的基础编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×2年度的M产品的销售收入及毛利情况。正如附注X所述，ABC公司销售收入及毛利明细表是为了向XYZ公司提供M产品销售收入及毛利信息而按照双方于20×1年11月28日签订的《专利技术转让协议》约定的基础编制的，可能不适用于其他目的。因此，本报告仅供ABC公司和XYZ公司使用，不得用于其他目的。

××会计师事务所中国注册会计师：×××

（盖章）（签名并盖章）中国××市中国注册会计师：×××

（签名并盖章）二○×三年×月×日31简要财务报表审计定义注册会计师目标对注册会计师的要求32定义简要财务报表，是指来源于财务报表但详细程度低于财务报表的历史财务信息简要财务报表对被审计单位某一特定日期的经济资源或义务或某一会计期间的经济资源或义务变化情况提供了与财务报表一致的结构性表述注册会计师目标注册会计师的目标：确定承接对简要财务报表出具报告的业务是否适当如果承接该项业务，在评价根据审计证据得出的结论的基础上对简要财务报表形成审计意见，并通过书面报告的形式清楚地表达审计意见，说明其形成基础33对注册会计师的要求业务的承接程序的性质对简要财务报表出具的审计报告与注册会计师相关联业务的承接只有当注册会计师已接受业务委托按照审计准则的规定执行财务报表审计，并且财务报表构成简要财务报表的来源时，才可以按照准则的规定承接对简要财务报表出具报告的业务在承接对简要财务报表出具报告的业务之前，注册会计师应当：——确定采用的标准是否可接受；——就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见；——与管理层就拟对简要财务报表发表意见的形式达成一致意见34业务的承接如果认为管理层采用的标准不可接受或未能就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见，注册会计师不应承接对简要财务报表出具报告的业务，除非法律法规另有规定如果法律法规要求注册会计师承接该业务，由于业务的执行不符合1604号准则的规定，注册会计师对简要财务报表出具的审计报告不应指出已按照该准则的规定执行了该业务注册会计师应当在审计业务约定条款中适当提及这一情况。注册会计师还应当确定这一情况对作为简要财务报表来源的财务报表审计业务可能产生的影响35程序的性质36程序的性质37对简要财务报表出具的审计报告意见的形式工作的时间安排和期后事项审计报告审计报告分发或使用的限制或提醒阅读者关注编制基础比较信息与简要财务报表一同列报的未审计的补充信息含有简要财务报表的文件中的其他信息38意见的形式如果认为对简要财务报表发表无保留意见是恰当的，除非法律法规另有规定，注册会计师应当使用下列措辞之一：按照[×标准]（具体指出采用的标准），简要财务报表在所有重大方面与已审计财务报表保持了一致；按照[×标准]（具体指出采用的标准），简要财务报表公允概括了已审计财务报表39意见的形式如果法律法规规定了对简要财务报表发表意见的措辞，并且与1604号准则第十一条规定的措辞存在差异，注册会计师应当实施下列程序：按照1604号准则第十条规定实施程序及其他必要的进一步程序，以使注册会计师能够发表符合规定的意见评价简要财务报表的使用者是否可能误解注册会计师对简要财务报表发表的审计意见；如果可能出现误解，评价对简要财务报表出具的审计报告中的补充解释能否减轻可能出现的误解40意见的形式如果认为对简要财务报表出具的审计报告中的补充解释不能减轻可能出现的误解，注册会计师不应承接该业务，除非法律法规另有规定如果法律法规要求注册会计师承接该业务，由于业务的执行不符合1604号准则的规定，注册会计师在对简要财务报表出具的审计报告中不应指出已按照1604号准则的规定执行了该业务41工作的时间安排和期后事项简要财务报表的审计报告日可能迟于已审计财务报表的审计报告日。在这种情况下，对简要财务报表出具的审计报告应当说明，简要财务报表和已审计财务报表均未反映在已审计财务报表的审计报告日后发生的、可能需要在已审计财务报表中进行调整或披露的事项的影响注册会计师可能知悉在已审计财务报表的审计报告日已经存在但以前并不知悉的事实。在这种情况下，只有在按照《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》的规定，考虑了与已审计财务报表相关的这些事实后，注册会计师才应当对简要财务报表出具审计报告42审计报告43审计报告44审计报告45审计报告如果对已审计财务报表出具的审计报告包含保留意见、强调事项段或其他事项段，但注册会计师确信，简要财务报表按照采用的标准在所有重大方面与已审计财务报表保持一致或公允概括了已审计财务报表，对简要财务报表出具的审计报告除包括1604号准则第十六条规定的要素外，还应当：在引言段中说明对已审计财务报表出具的审计报告包含保留意见、强调事项段或其他事项段在审计意见段中描述对已审计财务报表发表保留意见的依据，对已审计财务报表出具的审计报告中的保留意见，或者强调事项段或其他事项段，以及由此对简要财务报表的影响（如有）46审计报告如果对已审计财务报表发表了否定意见或无法表示意见，对简要财务报表出具的审计报告除包括1604号准则第十六条规定的要素之外，还应当：在引言段中说明对已审计财务报表发表了否定意见或无法表示意见在审计意见段中描述发表否定意见或无法表示意见的依据在审计意见段中说明由于对已审计财务报表发表否定意见或无法表示意见，因此，对简要财务报表发表意见是不适当的47审计报告如果简要财务报表没有按照采用的标准在所有重大方面与已审计财务报表保持一致或公允概括已审计财务报表，而管理层又不同意作出必要的修改，注册会计师应当对简要财务报表发表否定意见48对审计报告分发或使用的限制或提醒阅读者关注编制基础如果对已审计财务报表出具的审计报告存在分发或使用的限制，或对已审计财务报表出具的审计报告提醒财务报表使用者关注已审计财务报表按照特殊目的编制基础编制，注册会计师应当在对简要财务报表出具的审计报告中包含相同的限制或提醒说明比较信息如果已审计财务报表包含比较信息而简要财务报表未包含，注册会计师应当根据业务的具体情况确定这种省略是否合理。注册会计师应当确定不合理的省略对针对简要财务报表出具的审计报告的影响如果简要财务报表包含已由其他注册会计师出具审计报告的比较信息，对简要财务报表出具的审计报告还应当包含《中国注册会计师审计准则第1511号——比较信息：对应数据和比较财务报表》要求注册会计师在对已审计财务报表出具的审计报告中包含的事项49与简要财务报表一同列报的未审计的补充信息注册会计师应当评价与简要财务报表一同列报的未审计补充信息是否清楚地与简要财务报表予以区分如果认为被审计单位未清楚地将未审计的补充信息与简要财务报表予以区分，注册会计师应当要求管理层改变对未审计的补充信息的列报方式如果管理层拒绝改变，注册会计师应当在对简要财务报表出具的审计报告中说明本报告未涵盖该补充信息50含有简要财务报表的文件中的其他信息注册会计师应当阅读在含有简要财务报表及其审计报告的文件中的其他信息，以识别其是否与简要财务报表存在重大不一致如果在阅读其他信息时识别出重大不一致，注册会计师应当确定简要财务报表或其他信息是否需要作出修改如果在阅读其他信息时注意到明显的对事实的重大错报，注册会计师应当就此与管理层进行讨论51与注册会计师相关联如果注意到被审计单位计划在含有简要财务报表的文件中说明注册会计师已对简要财务报表出具报告，但被审计单位并未计划在文件中包含该报告，注册会计师应当要求管理层将该报告包含在文件中如果管理层拒绝，注册会计师应当确定并采取其他适当的措施，以防止管理层在文件中将注册会计师与简要财务报表不适当地相关联52与注册会计师相关联注册会计师可能接受委托对被审计单位的财务报表出具报告，但未接受委托对简要财务报表出具报告。在这种情况下，如果注意到被审计单位计划在含有简要财务报表的文件中作出说明，包括提及注册会计师和简要财务报表来源于已审计财务报表，注册会计师应当确信：——仅在提及对已审计财务报表出具的审计报告时，提及注册会计师；——作出的说明不会导致简要财务报表的使用者产生注册会计师已对简要财务报表出具报告的误解53简要财务报表的审计报告——已审计财务报表为无保留意见（审计报告日期相同）对简要财务报表出具的审计报告ABC股份有限公司全体股东：后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）简要财务报表所依据的是以20×1年12月31日为会计期间截止日的财务报表。简要财务报表包括20×1年12月31日简要资产负债表及20×1年度的简要利润表、简要股东权益变动表、简要现金流量表及其附注。我们于20×2年4月10日对简要财务报表所依据的财务报表出具了无保留意见的审计报告。我们认为，ABC公司简要财务报表中的信息在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。54

为了更好地理解ABC公司的财务状况、经营成果以及我们实施审计工作的范围，上述简要财务报表应当与已审计财务报表及其审计报告一并阅读。××会计师事务所中国注册会计师：×××（盖章）（签名并盖章）中国××市中国注册会计师：×××

（签名并盖章）二○×二年四月十日55简要财务报表的审计报告——已审计财务报表为保留意见（审计报告日期相同）对简要财务报表出具的审计报告ABC股份有限公司全体股东：后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）简要财务报表所依据的是以20×1年12月31日为会计期间截止日的财务报表。简要财务报表包括20×1年12月31日简要资产负债表及20×1年度的简要利润表、简要股东权益变动表、简要现金流量表及其附注。由于下段所述原因，我们于20×2年4月10日对简要财务报表所依据的财务报表出具了保留意见的审计报告。经审计，我们发现ABC公司于20×1年10月5日预付的下年度产品广告费××万元，全部作为当月费用处理。按照《企业会计准则》的规定，预付的产品广告费应作为待摊费用处理。该事项使ABC公司20×1年12月31日流动资产减少××万元，该年度利润总额减少××万元。56我们认为，ABC公司简要财务报表中的信息在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。为了更好地理解ABC公司的财务状况、经营成果以及我们实施审计工作的范围，上述简要财务报表应当与已审计财务报表及其审计报告一并阅读。××会计师事务所中国注册会计师：×××（盖章）（签名并盖章）中国××市中国注册会计师：×××

（签名并盖章）二○×二年四月十日57简要财务报表的审计报告——已审计财务报表为无保留意见（简要财务报表的审计报告日期晚于所依据的财务报表的审计报告日期）

对简要财务报表出具的审计报告ABC股份有限公司全体股东：后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）简要财务报表所依据的是以20×1年12月31日为会计期间截止日的财务报表。简要财务报表包括20×1年12月31日简要资产负债表及20×1年度的简要利润表、简要股东权益变动表、简要现金流量表及其附注。我们于20×2年4月10日对简要财务报表所依据的财务报表出具了无保留意见的审计报告。简要财务报表及其所依据的财务报表没有反映在20×2年4月10日之后所发生事项的影响，这些事项可能要求调整财务报表或者在财务报表中进行披露。58

我们认为，ABC公司简要财务报表中的信息在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。为了更好地理解ABC公司的财务状况、经营成果以及我们实施审计工作的范围，上述简要财务报表应当与已审计财务报表及其审计报告一并阅读。××会计师事务所中国注册会计师：×××（盖章）（签名并盖章）中国××市中国注册会计师：×××

（签名并盖章）二○×二年六月八日59对合同所涉及的财务会计规定遵循情况的审计业务类型承接合同遵守情况审计业务的要求出具审计报告时的特殊考虑60业务类型61在上述这些合同或协议中，签约双方可能约定：客户不仅应当提交经注册会计师审计的财务报表，还应当聘请注册会计师对其遵守合同中约定的有关财务与会计事项的情况进行审计，并根据审计意见评价客户遵守合同的情况承接合同遵守情况审计业务的要求注册会计师只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，且在注册会计师专业胜任能力范围内时，注册会计师才能承接该项业务如果该项业务的某些方面超越注册会计师的专业胜任能力，注册会计师应当考虑利用专家的工作62出具审计报告时的特殊考虑63对贷款合同遵守情况出具的审计报告

审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20×1年×月×日与××银行××分行签订的贷款合同所涉及的财务与会计规定的遵循情况。遵循这些财务与会计规定是ABC公司的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对ABC公司是否遵循了上述贷款合同所涉及的财务与会计规定发