第三章 消费税3

第四节出口应税消费品退（免）税一、出口退税率的规定

按该应税消费品所适用的消费税税率退税。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。二、出口应税消费品退(免)税政策

（一）出口免税并退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。（二）出口免税但不退税有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。（三）出口不免税也不退税

其他企业，具体是指一般商贸企业这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退(免)税。三、出口应税消费品退税额的计算

（一）属于从价定率计征消费税的应税消费品应退消费税税款＝出口货物的工厂销售额×税率

（二）属于从量定额计征消费税的应税消费品

应退消费税税款=出口数量×单位税额【例题】某外贸企业从国外进口葡萄酒一批，关税完税价格为10万元人民币。从啤酒厂购进啤酒2吨出口，取得专用发票上注明的价款0.3万元。计算该外贸企业进出口应缴应退的消费税。（假设葡萄酒进口关税税率为20%）。【解析】进口葡萄酒应纳消费税=[10×（1+20%）/（1-10%）]×10%=1.33（万元）出口啤酒应退消费税=2×0.022=0.044（万元）四、出口应税消费品办理退(免)税后的管理出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。第五节消费税的征收管理销售纳税义务发生时间自产自用

委托加工进口二、纳税期限

纳税期限

生产销售1日、3日、5日、10日、15日、30日

进口15日在消费税中采取从量征税的应税消费品包括（）

A、啤酒

B、酒精

C、成品油

D、天然气视为委托加工方式征收消费税的加工行为，受托方只能（）

A、代垫主要材料

B、代垫辅助材料

C、收取加工费

D、代购原料受托方代收代缴委托加工环节的消费税时，其计税依据的计算公式是（）

A、材料成本+加工费—消费税

B、材料成本+加工费－利润

C、材料成本+加工费+消费税

D、材料成本+加工费+利润如果受托方未能履行代收代缴委托加工应税消费品的消费税的义务，其未收缴的消费税应（）

A、由受托方补缴

B、由委托方补缴

C、由受托方和委托方共同补缴

D、由委托方补缴并向受托方收回

确定消费税的应税销售额时，不计入销售额的项目是（）

A、消费税

B、增值税

C、酒厂销售葡萄酒收取的酒瓶押金

D、符合条件的代垫运费

【例】

某烟厂在2009年9月外购一批已经征过消费税的烟丝，取得的增值税专用发票上注明的金额为155000元，增值税税额为26350元。当月将其中60%部分用于继续加工生产成甲级卷烟100箱，其中60箱以15000元/箱的价格销售，20箱以15100元/箱的价格销售，10箱以14800元/箱的价格销售，还有10箱以2000元/箱的价格销售。经主管税务机关确定2000元/箱的价格属于无正当理由的偏低价格。假设烟丝消费税率为30%，甲级卷烟的消费税率为56%和每箱150元，要求：

（1）计算该烟厂当月应该申报缴纳的消费税；（2）假设烟厂当月期初进项税额为2000元，当月还将上月购进并已抵扣进项税额的烟丝100000元转用于非应税（增值税）项目，计算其应纳增值税税额。【解析】

（1）该烟厂当月应该申报缴纳的消费税计算如下：烟厂销售香烟的加权平均价格＝（15000×60＋15100×20＋14800×10）÷（60＋20＋10）＝15000（元）当月应纳消费税额＝（15000×60＋15100×20＋14800×10＋10×15000）×56%＋（60＋20＋10+10）×150－155000×30%×60%＝827100（元）

（2）该烟厂当月应该申报缴纳的增值税计算如下：当月应纳增值税额＝（15000×60＋15100×20＋14800×10＋10×15000）×17%－（26350＋2000－100000×17%）＝243650（元）所以，该烟厂当月应该申报缴纳的消费税税额为827100元，缴纳的增值税税额为243650元。

【例】

某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，某年12月有关经营情况如下：（注：卷烟消费税比例税率56%、每箱定额消费税150元；烟丝消费税比例税率30%，关税税率20％，相关票据已通过主管税务机关认证）（1）本期外购已税烟丝一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款1000万元，增值税170万元；支付本期外购烟丝运输费用5万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；（2）进口烟丝一批。支付货款100万元，支付给供应商佣金10万；支付到达海关后运费2万，装卸费0.5万,取得增值税普通发票；（3）用本期外购已税烟丝的70％生产卷烟1000箱，该厂销售这批卷烟给各专卖商场1000箱，取得含税销售收入2340万元，同时收取包装箱押金2万，该厂单独记账核算，约定在3个月内归还，同时支付运费1万元；（4）以采取委托收款方式向某专卖店销售卷烟100箱，取得含税销售收入234万元，当月尚未办好委托收款手续；该专卖店因包装物押金超期被该卷烟厂没收押金3000元。（5）以卷烟40箱换回小轿车一辆，每箱含税价格2.34万元；（6）月末盘存发现库存卷烟丢失20万元（其中材料17万元，运费成本3万元），经认定丢失的卷烟属于非正常损失。要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：（1）计算进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税；（2）计算与销售卷烟有关的押金收入的销项税额；（3）计算非正常损失卷烟应转出的进项税额；（4）计算当月应抵扣的进项税额；（5）计算当月应缴纳的增值税；（6）计算当月可以抵扣的消费税；（7）计算当月应缴纳的消费税；【解析】

（1）进口烟丝应缴纳的关税＝（100+10）×20％＝22（万元）进口烟丝应缴纳的消费税＝（100+10+22）÷（1－30%）×30％＝56.57（万元）进口烟丝应缴纳的增值税＝（100+10+22）÷(1－30%）×17％＝32.06（万元）（2）与销售卷烟有关的押金收入的销项税额＝0.3÷（1+17％）×17％＝0.04（万元）（3）非正常损失卷烟应转出的进项税额＝17×17％+3÷（1－7％）×7％＝3.12（万元）

由于运费和货物税率不一样，应该分别计算，货物记账是不含税的，所以可以直接乘税率，运费则属于扣除率，所以要先还原成含税金额再来计算进项转出。（4）当月应抵扣的进项税额＝170+5×7％+32.06+1×7％－3.12＝199.36（万元）（5）当月应缴纳的增值税＝2340÷（1+17％）×17％+2.34×40÷（1+17％）×17％+0.04－196.61＝154.28（万元）

向专卖店出售卷烟因未办好委托收款