第三章 工业企业生产费用的核算1续

（三）燃料费用分配的核算

1.不单独设置“燃料”账户核算燃料费用，燃料费直接记入“直接材料”成本项目，即可以“原材料”,设置“原材料——燃料”核算。

2.如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。

（1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。（2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。

其分配的程序和方法与原材料费用的程序和方法相同，燃料费用的分配标准可以是产品的重量、体积，也可以是所耗所耗燃料的数量或费用，也可以使燃料的定额消耗量或定额费用。例题：

根据广发公司燃料的发、退料凭证进行汇总，编制该“燃料费用分配表”见表3-2。

燃料费用分配表

200×年10月单位：元

747557751700合计燃料费管理费用17001700小计200200燃料及动力供水车间15001500燃料及动力供电车间辅助生产成本

燃料费制造费用57755500小计2500燃料及动力乙产品3000燃料及动力甲产品基本生产成本分配额分配标准（kg）明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目表3-2燃料费用分配表

200×年10月单位：元

747557751700合计燃料费管理费用17001700小计200200燃料及动力供水车间15001500燃料及动力供电车间辅助生产成本

燃料费制造费用577557755500小计262526252500燃料及动力乙产品315031503000燃料及动力甲产品基本生产成本分配额(分配率：1.05)分配标准（kg）明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目燃料费用分配率＝3000＋25005775＝1.05甲产品应分配燃料费用＝3000×1.05＝3150(元)甲产品应分配燃料费用＝2500×1.05＝2625(元)

按定额费用比例分配借：生产成本—基本生产成本—甲产品

3150—乙产品2625

生产成本—辅助生产成本—供电车间1500—供水车间200

贷：燃料7475

编制会计分录

（四）周转材料的核算

周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的资料，包括包装物和低值易耗品，以及企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。企业可根据实际，设置“周转材料”或“原材料——周转材料”进行核算，并可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。

注意：各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，不属于周转材料。周转材料在领用后，其价值应摊销计入成本、费用中。

车间领用的用于生产和管理的周转材料都计入“制造费用”。周转材料摊销，按其数量的多少和金额的大小，可采用一次摊销法和五五转销法。

1.一次摊销法一次摊销法，又称一次转销法或一次计入法，是指在领用周转材料时，将其价值一次全部计入有关的成本、费用的摊销方法。领用：借：生产成本销售费用/制造费用/管理费用其他业务成本贷：周转材料——包装物/低值易耗品报废：借：原材料（残料价值）贷：制造费用/管理费用等[例]汉荣工厂基本生产车间领用包装物采用一次转销法核算。本月领用包装物一篇，其实际成本为800元；以前月份领用的另一批包装物在本月报废，其实际成本为1000元，报废时残料回收100元。核算如下：（1）领用包装物时：

借：制造费用800

贷：周转材料——包装物800

（2）报废包装物残料入库：

借：原材料100

贷：制造费用100

2.五五摊销法五五摊销法，又称五五转销法或五成摊销法，是指在领用周转材料时摊销其价值的一半，在报废时摊销其另一半价值的摊销方法。领用：借：周转材料－在用周转材料（全部价值）贷：周转材料－在库周转材料月终/领用时：按50%摊销借：制造费用/管理费用等（全部价值的50%）贷：周转材料－周转材料摊销报废时：摊销剩余的50%借：制造费用/管理费用等（全部价值的50%）贷：周转材料－周转材料摊销并冲减“在用低值易耗品”及其已摊销额借：周转材料－周转材料摊销贷：周转材料－在用周转材料

借：原材料（残料价值）贷：制造费用/管理费用等如果该周转材料存在材料成本差异月末，分摊材料成本差异

借：生产成本销售费用/制造费用/管理费用其他业务成本贷：材料成本差异——周转材料

(超支蓝字，节约红字)例题：D企业基本生产车间领用低值易耗品一批，实际成本8000元，采用五五摊销法核算。该低值易耗品报废，收回残料估价200元且已入库（1）领用时借：低值易耗品——在用低值易耗品8000

贷：低值易耗品——在库低值易耗品8000同时摊销低值易耗品成本的50％：借：制造费用4000

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销40002、报废、残料入库时：借：制造费用4000

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销4000同时借：低值易耗品——低值易耗品摊销8000

贷：低值易耗品——在用低值易耗品8000借：原材料200

贷：制造费用200三、外购动力费用的核算

（一）动力费用概述

动力费用，是指企业在生产和管理过程中消耗的电力、煤气和蒸汽等动力费用，包括外购和自制两种。

外购动力，是从企业外部有关单位（如供电公司、供气公司）购入的。

自制动力，是企业辅助生产车间（如供电车间、供气车间）提供的。

企业产品生产直接耗用的外购动力和自制动力费用，既属于直接费用，又属于基本费用。在成本项目的设置上，有三种处理办法。①当动力费用在产品成本中所占的比重较大时，为体现重要性原则和便于考核，一般应当单独设置“燃料及动力”（或“动力费用）成本项目；②当动力费用在产品成本中所占的比重不大时，从动力费用属于直接费用，燃料是原材料中的一类考虑，可以将其并入“直接材料”成本项目；③从动力费用一般为间接计入费用考虑，为了简化核算，也可以将其并入“制造费用”成本项目。（二）外购动力费用支出的核算

企业外购动力费用应当按照权责发生制原则计量和确认。也就是说，计入产品成本和有关费用中的外购动力费用，应当是按照当月有关电力、煤气和蒸汽等的计量装置确认的实际耗用量，乘上合同或协议规定的单价以后的金额，而不管这些款项是否已经支付。（三）外购动力费用分配的核算

1.外购动力费用的分配方法

在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例分配。生产工时分配法，是以各种产品的生产工时为标准来分配费用的方法。2.分配结转外购动力费用的账务处理

外购动力费用的分配例题B工厂直接用于甲、乙两种产品生产的外购电力费用共为10500元，按甲、乙两种产品所耗的生产工时比例分配。其生产工时为：甲产品3000小时，乙产品2000小时。要求：按工时比例分配动力费用。【解析】动力费用分配计算如下：动力费用分配率＝10500÷（3000+2000）＝2.1（元/工时）甲产品应分配的动力费用＝3000×2.1＝6300（元）乙产品应分配的动力费用＝2000×2.1＝4200（元）如果各部门的照明用电，均通过安装的电表计量，则应先按电力费用总额和电力总度数，分配计算，然后再按前列算式分配计算甲乙两种产品的动力费用。外购动力费用总额应根据有关的转账凭证或付款凭证记入“应付账款”或“银行存款”科目的贷方。例题：根据广发公司外购动力的有关资料，编制“外购动力费用分配表”见表3-3所示。表3-3外购动力费用分配表

200×年10月单位：元

30680

22080

3068076700合计

2400

24006000水电费管理费用

3200

32008000小计

1040

1040

2600燃料及动力供水车间

2160

2160

5400燃料及动力供电车间辅助生产成本

3000

3000

7500动力制造费用

22080

2208018400小计

7680

76806400燃料及动力乙产品

14400

1440012000燃料及动力甲产品基本生产成本分配率(1.2)生产工时明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入(0.4元/度)用电度数成本费用项目应借科目55200车间动力用电费用分配率＝12000＋640022080＝1.2甲产品应分配电费＝12000×1.2＝14400(元)＝6400×1.2＝7680(元)乙产品应分配电费

甲、乙产品分配动力费用

借：生产成本—基本生产成本—甲产品

14400—乙产品7680

生产成本—辅助生产成本—供电车间2160—供水车间1040

制造费用3000

管理费用2400

贷：应付账款（银行存款）30680

编制会计分录四、职工薪酬费用的核算（一）职工薪酬费用概述职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。主要分为货币性薪酬和非货币性薪酬。既包括提供给在职职工的薪酬，也包括提供给离职职工的薪酬；既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬的内容具体包括如下：

1、职工工资、奖金、津贴和补贴；

2、职工福利费；

3、医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险费（既包括国家强制的基本保险缴费，也包括企业自愿参加的各种补充保险、商业保险缴费）；

4、住房公积金；

5、工会经费和职工教育经费；6、非货币性福利（通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健等服务等）；7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿（请参阅职工薪酬准则的解释）；8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二）职工薪酬费用的原始记录1、工资卡片（反映职工就职、职务、工资级别、工资标准等的原始记录）2、考勤记录（通常采用考勤簿、考勤卡、考勤机等）3、工作量记录（记录工人或班组在出勤时间内完成的产量和耗用工时，可采用的方式有工作通知单、工序进程单、工作班产量记录、个人工作台帐等）4、其它相关凭证（如废品通知单、停工单、工资补贴单、各种奖金、津贴、代扣的通知单等）（三）职工薪酬费用的计算1、工资费用的计算1）计时工资的计算应付计时工资＝计时工资标准×实际工作时间计时工资是根据考勤记录并按照每人的工资标准计算的，其做法主要有两种：一是按月工资计算的月薪制；二是按日工资率计算的日薪制。（1）月薪制下计时工资的计算在月薪制下，虽然各月日历天数和制度工作天数不同，但职工只要全勤就都可以获得相同的月标准工资；若有缺勤，则从月标准工资中扣除缺勤工资，就是职工应得的计时工资。其计算公式如下：应付计时工资=月标准工资－应扣缺勤工资应扣缺勤工资=事假天数×日工资率＋病假天数×日工资率×应扣比例日工资率=月标准工资÷20.83这里的20.83为每月平均工作天数，即（365-104-11）/12，也就是每年365天减去104个双休日和11个法定节假日，再除以12个月。（2）日薪制下计时工资的计算在日薪制下，职工的计时工资根据其实际出勤天数和日工资率计算求得，由于各月日历天数和制度工作天数不同，因此全勤月工资在各月也往往不同。日薪制的计算公式如下：应付计时工资=月实际出勤天数×日工资率+病假天数×日工资率×应发比例日工资率=月标准工资÷20.83或30[例]汉荣工厂职工小王的月标准工资为1200元。2011年5月31天，法定休假日10天，小王事假2天，病假3天，出勤16天。根据小王的工龄，病假工资按80%计算，他病假、事假期间没有双休和节假日。按照应付计时工资的两种计算方法，分别计算小王的计时工资。A.每月按30天计算日工资=1200/30=40（元）应付计时工资=1200-3×40×20%=1096（元）B.每月按20.83天计算日工资=1200/20.83=57.61（元）按出勤天数计算计时工资=16×57.61+3×57.61×80%=1060（元）按月标准工资扣除缺勤工资计算应付计时工资=1200-2×57.61-3×57.61×20%=1050（元）从以上结果可以看出，每种方法计算结果都不一样，各有利弊。企业具体采取哪种计算方法，由企业自行确定，但确定以后，不得随意变动。例题：B工厂生产甲、乙两种产品，需经过第一车间加工，第一车间生产工人工资为56000元，。根据车间的工时记录，第一车间甲产品生产工时16000小时，乙产品耗用12000小时。则计时工资分配见下表应贷账户应付职工薪酬应借帐户总分类账户明细分类账户成本项目生产工时（小时）平均小时职工薪酬（元）应分配职工薪酬（元）基本生产成本甲产品直接人工16000232000乙产品直接人工12000224000合计28000

56000根据计时工资和计件工资合计数，编制会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本—甲产品47000

—乙产品33000

贷：应付职工薪酬80000

2）计件工资的计算（1）个人计件工资的计算应付计件工资=∑[（合格品数量+料废数量）×计件单价]2）集体计件工资的计算集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算方法相同，但集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配，大多数按每人的工资标准和工作日数（或工作时数）的乘积为比例进行分配。[例]汉荣工厂建造固定资产的部分自制材料由4人小组共同完成，本月计件工资总额为5520元。小组成员每人的日工资、出勤天数以及按日工资和出勤天数分配的个人计件工资如下表所示：姓名日工资出勤天数（天）按日工资和出勤天数计算的工资分配律应付计件工资张强50221100

1650李军45209001.51350王勇4021840

1260周峰4021840

1260合计

55203）奖金、津贴等的计算计时工资或计件工资以外的各种工资性津贴、补贴和奖金，以及非工作时间所支付的某些特殊工资，应按国家和企业的有关规定计算。例如：加班加点工资

加班加点工资按加班天数或加班小时数及加班日工资率或加班小时工资率计算。其计算公式如下：加班（加点)工资=加班天数(小时数)×加班日工资率(小时工资率)按国家规定，平时延长工作时间按正常工资率的150%计发，双休日加班加点按正常工资率的200%计发，法定节假日加班按正常工资率的300%计发。

4）工资费用的汇总企业根据职工考勤记录和产量记录（工作量记录）等原始记录计算出应付工资以后，要填制在“工资结算单”中。同时，应根据“工资结算单”按人员类别（工资用途）编制“工资结算汇总表”，汇集工资费用。“工资结算汇总表”是进行工资结算和分配（计入有关成本和费用）的原始依据。月应付工资＝应付计时工资（计件工资）＋应付奖金＋应付津贴和补贴＋加班加点工资＋特殊情况下的工资月实发工资＝月应付工资－各种代扣款

2.职工福利费的计算企业依据国家有关规定，按照职工工资总额的一定比例从有关成本费用中提取，形成用于职工医疗卫生和生活困难补助等方面支出的资金，称为提取职工福利费。提取职工福利费是通过编制“提取职工福利费计算表”来计算的。企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。

3.社会保险费企业既要计算企业应缴纳的五种基本社会保险费和住房公积金，也要计算承担代扣代缴义务的职工个人应缴纳的三种基本社会保险费和住房公积金。由于“五险一金”实行地区统筹，因此不同省市的缴费比例可能不同。

4.住房公积金、工会经费、职工教育经费的计算住房公积金、工会经费、职工教育经费等，国家规定了计提基础和计提比例的，企业应当依据国家规定的标准计提。住房公积金。企业和个人的缴费比例一般相同，约为职工工资的6％－12％。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。（包括委托税务机关代收工会经费的地区的企业）除国务院财政、税务主管部门或者省级人民政府规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。（四）职工薪酬费用分配的核算1.直接人工的分配方法在计时工资制下，如果生产车间只生产一种产品，则生产工人的人工费用可直接计入该产品成本；若生产几种产品，如能分清各产品消耗的，可直接计入；不能分清各产品消耗的，通常按生产工人的实际工时比例或定额工时比例在各产品间分配。在计件工资制下，生产工人的计件工资可直接计入相关产品，其奖金、津贴等其它项目工资则按计件工资的比例在各产品间分配。按生产工人工资计算或计提的“五险一金”费用和职工福利费的分配跟随工资费用的分配。

2.分配结转工资费用的账务处理根据一定的分配标准对直接人工费用进行分配，确定了各受益对象（成本核算对象）应负担的直接人工费用以后，应编制会计分录，将直接人工费用记入各成本核算对象的生产成本明细账。分配结转直接人工费用账务处理的依据是“工资结算汇总表”、“职工福利费（以及社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等）计算表”和“直接人工费用分配表”。为简化核算，其会计分录应与计入其他有关成本费用中的职工薪酬合并编制。例题：广发公司各月实际发生的职工福利费相差较大，2006年6月按工资总额的14%估计职工福利费金额，编制职工福利分配表，见表3-6所示。职工福利费分配表

200×年10月单位：元

267419100合计

168

1200管理费用

70

500销售