2017年版企业所得税年度申报表讲解

2017年版企业所得税年度申报表

石头讲税目录CONTENTS二、主要必填表单的填写一、申报表的主要变化三、纳税调整相关表格的填写四、税收优惠的填报五、境外抵免和汇总纳税番外篇:风险提示服务系统年度申报表的主要变化01企业所得税年度申报修订修订背景

《年度纳税申报表（A类，2014年版）》发布以来，对协助纳税人履行纳税义务，提高纳税遵从度，加强企业所得税科学化、专业化、精细化管理发挥了积极作用。但是，随着企业所得税相关政策不断完善，税务系统“放管服”改革不断深化，《年度纳税申报表（A类，2014年版）》已不能满足纳税申报需要。为全面落实企业所得税相关政策，进一步优化税收环境，减轻纳税人办税负担，税务总局在广泛征求各方意见的基础上，对企业所得税年度纳税申报表进行了优化、简化，发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》（以下简称《年度纳税申报表（A类，2017年版）》）。企业所得税年度申报修订修订原则报表结构更合理为便利纳税人申报，缩减申报准备时间，《年度纳税申报表（A类，2017年版）》精简了表单，表单数量减少10%，进一步减轻了纳税人填报负担。落实政策更精准2017年，党中央、国务院做出一系列重大决策部署，助力供给侧结构性改革，鼓励企业创新发展，为了贯彻落实好相关所得税优惠政策，《年度纳税申报表（A类，2017年版）》对相应附表或表单栏次进行了优化与调整。填报过程更便捷

为使纳税人能够准确填报，《年度纳税申报表（A类，2017年版）》进一步优化了报表勾稽关系，为智能填报创造条件。例如，网上申报的纳税人，小微企业优惠金额、项目所得减免优惠金额等事项均可根据纳税人填报的基础数据自动计算、填写。企业所得税年度申报修订修订内容

（一）根据政策变化对部分表单和数据项进行了调整

为落实捐赠支出扣除政策、研发费用加计扣除政策、高新技术企业和软件、集成电路企业优惠政策等一系列税收政策：

修订了《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）、《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）、《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）、《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（A107042）等表单；

调整了《期间费用明细表》（A104000）、《纳税调整项目明细表》（A105000）、《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》（A105100）、《特殊行业准备金及纳税调整明细表》（A105120）、《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》（A107011）、《抵扣应纳税所得额明细表》（A107030）等表单的部分数据项。

企业所得税年度申报修订修订内容

（一）根据政策变化对部分表单和数据项进行了调整

为落实捐赠支出扣除政策、研发费用加计扣除政策、高新技术企业和软件、集成电路企业优惠政策等一系列税收政策：

如:《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国慈善法》相关规定，重新设计了本表。按照“非公益性捐赠”“全额扣除的公益性捐赠”“限额扣除的公益性捐赠”三类捐赠性质设置填报项目，全面反映捐赠支出及纳税调整、结转情况。

企业所得税年度申报修订修订内容

（二）对部分表单进行了精简

为减轻纳税人填报负担，取消原有的《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）、《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》（A105091）、《综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表》（A107012）和《金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表》（A107013）等4张表单。

企业所得税年度申报修订修订内容

（三）对部分表单的数据项进行了优化

为减少涉税信息重复填报,对《企业基础信息表》（A000000）、《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）、《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）、《所得减免优惠明细表》（A107020）、《减免所得税优惠明细表》（A107040）、《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A109010）等表单的数据项进行了调整和优化。

企业所得税年度申报修订修订内容

（三）对部分表单的数据项进行了优化

如:《企业基础信息表》（A000000）

根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）等文件规定，对“101汇总纳税企业”的填报内容进行了重新分类，便于在申报系统中实现与企业汇总纳税备案信息关联。

为满足非营利组织等企业和股权投资、企业重组、资产（股权）划转、非货币性资产投资、技术入股等事项的填报，便于在申报系统中实现与相关表单的关联，增加了“106非营利组织”“109从事股权投资业务”“200企业重组及递延纳税事项”填报项目……

企业所得税年度申报修订修订内容

（四）对部分表单数据项的填报口径和逻辑关系进行了优化和明确

根据企业所得税政策调整和实施情况，对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）、《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（A105050）、《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）、《境外所得税收抵免明细表》（A108000）、《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）、《境外分支机构弥补亏损明细表》（A108020）、《跨年度结转抵免境外所得税明细表》（A108030）、《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（A109000）部分数据项的填报口径和逻辑关系进行了优化和明确。

企业所得税年度申报修订修订内容

（四）对部分表单数据项的填报口径和逻辑关系进行了优化和明确

如:《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）为使纳税人可最大限度享受所得税税前弥补亏损政策（有限定期限）和抵扣应纳税所得额优惠政策（无限定期限），按照有利于纳税人原则，将原第21行“抵扣应纳税所得额”与第22行“弥补以前年度亏损”的行次顺序进行对调。调整后，纳税人先用纳税调整后所得弥补以前年度亏损，再用弥补以前年度亏损后的余额抵扣可抵扣的应纳税所得额。根据《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号）规定，将“营业税金及附加”会计科目名称调整为“税金及附加”的规定，将原第3行“营业税金及附加”项目名称调整为“税金及附加”……企业所得税年度申报修订实施时间

《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）〉的公告》适用于纳税人2017年度及以后年度汇算清缴。以前年度企业所得税年度纳税申报表相关规则与本《公告》不一致的，不追溯调整。纳税人调整以前年度涉税事项的，应按相应年度的企业所得税年度纳税申报表相关规则调整。企业所得税年度申报修订

从报表数量看，修订后的《年度纳税申报表（A类，2017年版）》由37张表单组成，较《年度纳税申报表（A类，2014年版）》减少4张表单，体系结构更加紧密，栏次设置更加合理，逻辑关系更加清晰。

从填报内容看，全套申报表由反映纳税人整体情况（2张）以及反映会计核算（6张）、纳税调整（13张）、弥补亏损（1张）、税收优惠（9张）、境外税收（4张）、汇总纳税（2张）等明细情况的“1+6”表单体系组成。

从表单结构看，全套申报表分为基础信息表（1张）、主表（1张）、一级明细表（6张）、二级明细表（25张）和三级明细表（4张），表单数据逐级汇总，环环相扣。

从使用频率看，绝大部分纳税人实际填报表单的数量在8张~10张左右。《企业基础信息表》《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》《一般企业收入明细表》《一般企业成本支出明细表》《期间费用明细表》《纳税调整项目明细表》《职工薪酬支出及纳税调整明细表》《减免所得税优惠明细表》等，为常用表单。除此之外，纳税人应当根据行业类型、业务发生情况正确选择适合本企业的表单。主要必填表单的填写02纳税调整部分0335

表格架构:

13=1(一级附表)+12（二级附表）

（一）A105000《纳税调整项目明细表》3637本表适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）、《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）、《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税收规定及纳税调整情况。本表主要有三大部分，分别为视同销售（营业）收入、视同销售（营业）成本和房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额。（二）A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》3839“视同销售”填报案例【案例】A公司将自产的10台电视机送给农村贫困小学,符合公益性捐赠条件，该电视机的单位生产成本1000元，同期销售价为1200元。会计处理：借:营业外支出-捐赠支出12040贷:库存商品10000应交税费-应交增值税（销项税额）2040(1200×10×17%)税务处理：企业用自产品用于对外捐赠，不具备商业实质，会计处理上不确认收入。但符合企业所得税收规定视同销售货物，应确认收入12000元，纳税调整增加12000元；同时确认视销售成本同时确认视销售成本10000元，纳税调整减少10000元。1.视同销售4041

关于表中税金扣除问题“实际发生的税金及附加、土地增值税”：在会计核算中未计入当期损益的金额，才填报。若在会计上已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。2.房地产开发42

适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一会计制度，填报会计处理按照权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。符合税法规定不征税收入条件的政府补助收入，本表不作调整，在《专项用途财政性资金纳税调整明细表》（A105040）中纳税调整。

（三）A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表2,4,6列参与计算43

适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报投资收益的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。发生持有期间投资收益，并按税法规定为减免税收入的(如国债利息收入等)，本表不作调整。处置投资项目按税法规定确认为损失的，本表不作调整，在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)进行纳税调整。（四）A105030投资收益纳税调整明细表44

适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人专项用途财政性资金会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。对不征税收入用于支出形成的费用进行调整，资本化支出，通过《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080）进行纳税调整。（五）A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表45

《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）：（一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

46适用于发生职工薪酬纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人职工薪酬会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。为解决职工薪酬支出的账载金额与实际发生额有可能存在差异的问题，新版申报表增加第2列“实际发生额”填报列次。并调整相关列次的计算规则和逻辑关系。（六）A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表

47

本表适用于发生广告费和业务宣传费纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报广告费和业务宣传费会计处理、税法规定，以及跨年度纳税调整情况。（七）A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表48（八）A105070捐赠支出及纳税调整明细表

捐赠支出及纳税调整明细表行次项目账载金额以前年度结转可扣除的捐赠额按税收规定计算的扣除限额税收金额纳税调增金额纳税调减金额可结转以后年度扣除的捐赠额12345671一、非公益性捐赠

***

**2二、全额扣除的公益性捐赠

**

***3三、限额扣除的公益性捐赠(4+5+6+7)4前三年度（年）*

****5前二年度（年）****6前一年度（年）****7本年（年）

**8合计（1+2+3）

50

在取消原《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）的基础上，对原《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080）和原《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）的填报项目进行了必要整合。

（九）A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表51

52

（十）A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表53

注意：

1.发生即填报。作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发生资产损失税前扣除事项（清单申报、专项申报）列示填报。

2.与A105030投资收益纳税调整明细表、资产减值准备金调整的关联。

3.本表的损失以正数填报。

54注意：本表数据栏设置“一般性税务处理”“特殊性税务处理（递延纳税）”两大栏次，纳税人应根据企业重组所适用的税务处理办法，分别按照企业重组类型进行累计填报，损失以“-”号填列。（十一）A105100企业重组纳税调整明细表55

适用于发生政策性搬迁纳税调整项目的纳税人在完成搬迁年度及以后进行损失分期扣除的年度填报。

政策性搬迁清算损益表（1——17行）。

搬迁过程中差异，本表不调整。（一般无差异）（十二）A105110政策性搬迁纳税调整明细表56（十三）A105120特殊行业准备金纳税调整明细表57A106000 《企业所得税弥补亏损明细表》填报说明

本表填报纳税人根据税法，在本纳税年度及本纳税年度前5个可弥补亏损年度的可弥补亏损所得、合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额、当年可弥补的亏损额、以前年度亏损已弥补额、本年度实际弥补的以前年度亏损额、可结转以后年度弥补的亏损额。由于原表中第2列名称“纳税调整后所得”与A100000表第19行名称相同，但填报内容不同，容易造成混淆，不便于纳税人理解，因此，根据第2列在A106000表中的作用，将调整本表第2列的名称由“纳税调整后所得”修改为“可弥补亏损所得”。行次项目年度可弥补亏损所得合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额当年可弥补的亏损额以前年度亏损已弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111前五年度

*2前四年度

*

3前三年度

**

4前二年度

***

5前一年度

*****

6本年度

*****

7可结转以后年度弥补的亏损额合计

举例年度201220132014201520162017纳税调整后所得-10万2万-20万4万-50万40万弥补亏损明细表行次项目年度可弥补亏损所得（2017版与2014版区别）合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额当年可弥补的亏损额以前年度亏损已弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111前五年度2012

2前四年度2013

*

3前三年度2014

**

4前二年度2015

***

5前一年度2016

*****

6本年度2017

*****

7可结转以后年度弥补的亏损额合计

-10-1022-204-50400-200-500464201603434000000000000000000税收优惠部分04一、税收优惠表基本结构(9张)（一）二级附表5张A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》A107020《所得减免优惠明细表》A107030《抵扣应纳税所得额明细表》A107040《减免所得税优惠明细表》A107050《税额抵免优惠明细表》（二）三级附表4张1.A107010表的附表2张A107011《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》A107012《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107014）-该表单编号调整为（A107012）2.A107040表的附表2张A107041《高新技术企业优惠情况及明细表》A107042《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表（删除）A107013金融保险等机构取得涉农利息保费收入优惠明细表（删除）新政一：小微企业扩围新政二：研发费用加计扣除政策新政三：高新技术企业政策新政四：专用设备投资抵免政策五：叠加享受优惠的处理新政一：小型微利企业所得税优惠

——财税［2017］43号——国家税务总局公告2017年第23号

政策内容自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高到50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。注意事项（1）符合《企业所得税实施条例》第九十二条或者财税［2017］43号文件规定条件的企业，均可享受该优惠政策。

（2）预缴时享受了此减半征税政策，年度汇算清缴时不符合小型微利企业条件的，应当按照规定补缴税款。

（3）符合条件的小型微利企业，在年度汇算清缴时，通过填写《企业基础信息表（A000000）》的相关内容即可享受减半征税政策，无需进行专项备案。行次项

目金

额1一、符合条件的小型微利企业减免企业所得税

2二、国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税（填写A107041）自动带出，不可修改

3三、经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业在区内取得的所得定期减免企业所得税（填写A107041）锁死4四、受灾地区农村信用社免征企业所得税（4.1+4.2）锁死4.1（一）芦山受灾地区农村信用社免征企业所得税锁死4.2（二）鲁甸受灾地区农村信用社免征企业所得税锁死A107040减免所得税优惠明细表1.金三规则（7个监控条件）：自动带出，不可修改。对于A000000《企业基础信息表》第101项为“□总机构（跨省）——适用跨地区经营汇总纳税管理办法”、“□总机构（省内）”、“□否”的，且第105项“国家限制和禁止行业”为“否”的企业：第102项“行业明细代码”属于“工业企业”的（所属行业代码为06**至4690，采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业，不包含建筑业），且第104项“从业人数”<=100人，第103项“资产总额”<=3000万元；第102项不属于“工业企业”的，第104项“从业人数”<=80人，第105项“资产总额”<=1000万元）的企业，A107040《减免所得税优惠明细表》第2至27行没有数字的，且A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》第23行应纳税所得额<=50万元且>0的，自动将A100000表23行*15%计入本行；否则，该行等于0。2.注意小微企业的从业人数问题《企业基础信息表》中的“104从业人数”栏次，主要是为判断是否属于小微企业而设置的。填表说明再次重申：从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。也就是说，在计算小微企业的从业人数时，必须把劳务派遣用工也计算在内，这一点特别要引起纳税人的注意。新政二（1）：外聘研发人员的劳务费用增列加计扣除范围

—国家税务总局公告2017年第40号

政策内容将支付给外聘研发人员（含与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议或合同和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员）的劳务费用增列加计扣除范围。另外，符合条件的对研发人员股权激励支出属于可加计扣除范围。注意事项

（1）由劳务派遣公司实际支付给外聘研发人员的工资薪金等，纳入加计扣除范围。（2）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，应在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。（3）将固定资产加速折旧（无形资产缩短摊销年限）费用的归集方法调整为就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。无须比较会计、税收折旧孰小，也不需要根据会计折旧年限的变化而调整享受加计扣除的金额。（4）将以往实务中分歧较大的研发费用形成无形资产的资本化时点，明确为与会计处理保持一致。（5）失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。新政二（2）：科技型中小企业开展研发活动实际发生的研发费用增加加计扣除比例

—财税〔2017〕34号—国家税务总局公告2017年第18号

—国科发政〔2017〕115号

政策内容科技型中小企业开展研发活动实际发生的研发费用，在2017年1月1日至2019年12月31日期间发生的摊销费用，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；在2019年12月31日以前形成的无形资产，按照无形资产成本的175%在税前摊销。注意事项

（1）须取得省级科技管理部门赋予的科技型中小企业入库登记编号。

（2）企业在汇算清缴期内取得科技型中小企业登记编号的，其汇算清缴年度可享受规定的优惠政策。不再符合条件的企业，其汇算清缴年度不得享受规定的优惠政策。A107012 研发费用加计扣除优惠明细表基本信息1□一般企业

□科技型中小企业

科技型中小企业登记编号

2本年可享受研发费用加计扣除项目数量

研发活动费用明细3一、自主研发、合作研发、集中研发（4+8+17+20+24+35）

4（一）人员人工费用（5+6+7）

51.直接从事研发活动人员工资薪金

62.直接从事研发活动人员五险一金

73.外聘研发人员的劳务费用

填报纳税人外聘研发人员发生的劳务费用；纳税人与劳务派遣企业签订研发人员劳务用工协议（合同）发生的劳务费用；临时聘用研发人员发生的劳务费用。新政二（3）：加速折旧与加计扣除政策叠加享受

政策内容注意事项2017年40号公告：企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。不用考虑税会差异，直接按税前扣除计算加速折旧即可。8（二）直接投入费用（9+10+…+16）

91.研发活动直接消耗材料

102.研发活动直接消耗燃料

113.研发活动直接消耗动力费用

124.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费

135.用于不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费

146.用于试制产品的检验费

157.用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用

168.通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费

17（三）折旧费用（18+19）

200181.用于研发活动的仪器的折旧费

192.用于研发活动的设备的折旧费

20020（四）无形资产摊销（21+22+23）

211.用于研发活动的软件的摊销费用

222.用于研发活动的专利权的摊销费用

233.用于研发活动的非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用

24（五）新产品设计费等（25+26+27+28）

251.新产品设计费

262.新工艺规程制定费

273.新药研制的临床试验费

284.勘探开发技术的现场试验费

2017年40号公告：企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按4年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。2016年企业会计处理计提折旧额300万元（1200/4=300），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200）。此时，按税前扣除的折旧部分计算加计扣除的规定，即按200万计算加计扣除100万（200万*50%）。如企业会计处理按8年进行折旧，其他情形不变，则2016年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200）。此时，按税前扣除的折旧部分计算加计扣除的规定，仍按200万计算加计扣除100万（200万*50%）。新政三：高新技术企业政策

政策依据注意事项对取得高新技术企业资格且享受税收优惠的高新技术企业，税务部门如在日常管理过程中发现其在高新技术企业认定过程中或享受优惠期间不符合《认定办法》第十一条规定的认定条件的，应提请认定机构复核。复核后确认不符合认定条件的，由认定机构取消其高新技术企业资格，并通知税务机关追缴其证书有效期内自不符合认定条件年度起已享受的税收优惠。《科技部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2016〕32号）、《科技部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）、《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第24号）基本信息1高新技术企业证书编号

高新技术企业证书取得时间

2对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术所属范围国家重点支持的高新技术领域一级领域二级领域三级领域

3关键指标情况4收入指标一、本年高新技术产品（服务）收入（5+6）

5其中：产品（服务）收入必录6技术性收入必录7二、本年企业总收入(8-9)

8其中：收入总额必录9不征税收入

10三、本年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例（4÷7）

11人员指标四、本年科技人员数

12五、本年职工总数

13六、本年科技人员占企业当年职工总数的比例（11÷12）

A107041 高新技术企业优惠情况及明细表1.(1)填表说明：高新技术企业资格的纳税人均需填报本表。（2）具有高新技术企业资格的纳税人名称及证书编号由省局提供名单，名单内的企业必须填该表，名单外的企业不允许填报该表2.金三规则：一、二、三级领域通过下拉菜单选择14研发费用指标高新研发费用归集年度本年度前一年度前二年度合计123415七、归集的高新研发费用金额（16+25）

16（一）内部研究开发投入(17+…+22+24)

171.人员人工费用

182.直接投入费用

193.折旧费用与长期待摊费用

204.无形资产摊销费用

215.设计费用

226.装备调试费与实验费用

237.其他费用

24其中：可计入研发费用的其他费用

25（二）委托外部研发费用[(26+28)×80%]

261.境内的外部研发费

272.境外的外部研发费

28其中：可计入研发费用的境外的外部研发费

29八、销售（营业）收入

30九、三年研发费用占销售（营业）收入的比例（15行4列÷29行4列）

31减免税额十、国家需要重点扶持的高新技术企业减征企业所得税

32十一、经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业定期减免税额

2.高新技术企业研发费占比口径更加清晰对今年起新认定的高新技术企业，研发费占销售收入比例，是看享受当年的比例，还是当年及前二年的三年合计数比例，一直有所争论。尽管国税总局2017年24号公告中提及了留存备查资料其中一项，是当年和前二个会计年度研发费用总额占销售收入比例，但还有很多人的理解停留在当年享受、当年比例必须达到的老口径中。这次新修订的7041高新技术企业表中，只设置了三年研发费合计数占销售收入合计数比例这一栏。因此，这次修订的申报表进一步明确了：从2017年起认定的高新技术企业，当年能否享受高新优惠，研发费占比指标是看三年的合计数。3.网报规则：1.如果企业填写了31行“国家需要重点扶持的高新技术企业减征企业所得税”，且31行大于0，则需同时符合下列条件：（1）10行“本年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例”、13行“本年科技人员占企业当年职工总数的比例”、30行“三年研发费用占销售收入的比例”同时符合以下三种情形：10行大于0.6；13行大于0.1；30行情形（29行“销售（营业）收入”小于5000万（含）的，30行大于0.05；29行“销售（营业）收入”在5000万到2亿元（含）的，30行大于0.04；29行“销售（营业）收入”大于2亿元的，30行大于0.03）；（2）31行数据=主表“应纳税所得额”*10%。13.本行锁死注意：（1）根据国家税务总局公告2017年第24号规定，24公告适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴。2016年1月1日以后按《认定办法》认定的高新技术企业按本公告规定执行。2016年1月1日前按《科技部财政部国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2008〕172号）认定的高新技术企业，仍按（国税函〔2009〕203号）和国家税务总局公告2015年第76号的规定执行。（2）24号公告解读中进一步说明：按照《科技部财政部国家税务总局关于印发<高新技术企业认定管理办法>的通知》(国科发火〔2008〕172号)认定的高新技术企业仍在有效期内。在一段时间内，按不同认定办法认定的高新技术企业还将同时存在，但认定条件、监督管理要求等并不一致。为公平、合理起见，公告明确了“老人老办法，新人新办法”的处理原则，以妥善解决新旧衔接问题。即按照《认定办法》认定的高新技术企业按本公告规定执行，按国科发火〔2008〕172号文件认定的高新技术企业仍按照203号文件和《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2015年第76号）的有关规定执行。（3）国税函〔2009〕203号规定：纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，已办理减免税手续的企业应向主管税务机关备案以下资料：

（一）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围的说明；

（二）企业年度研究开发费用结构明细表（见附件）；

（三）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明；

（四）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。

以上资料的计算、填报口径参照《高新技术企业认定管理工作指引》的有关规定执行。（4）76号公告中，年度高新技术企业研究开发费用及占销售收入比例、研发人员花名册为留存备案资料。

新政四：专用设备抵免政策

政策依据注意事项

企业购置节能节水和环境保护专用设备，应自行判断是否符合税收优惠政策规定条件，按规定向税务部门履行企业所得税优惠备案手续后直接享受税收优惠，税务部门采取税收风险管理、稽查、纳税评估等方式强化后续管理。《关于印发节能节水和环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2017年版）的通知》（财税〔2017〕71号）行次项目年度本年抵免前应纳税额本年允许抵免的专用设备投资额本年可抵免税额以前年度已抵免额本年实际抵免的各年度税额可结转以后年度抵免的税额前五年度前四年度前三年度前二年度前一年度小计

1234（3×10%）5678910（5+…+9）1112（4-10-11）1前五年度自动带出

*2前四年度

自动带出

*

3前三年度自动带出

**

4前二年度自动带出

***

5前一年度自动带出

****

6本年度自动带出

******

7本年实际抵免税额合计

*8可结转以后年度抵免的税额合计

9专用设备

投资情况本年允许抵免的环境保护专用设备投资额

10本年允许抵免节能节水的专用设备投资额

11本年允许抵免的安全生产专用设备投资额

A107050税额抵免优惠明细表填报符合条件的专用设备的发票价税合计金额，但不包括允许抵扣的增值税进项税额、按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。网报新增规则：本表任意行次填列数据，提示纳税人进行相应优惠备案。五、叠加享受优惠的处理按照报表设计逻辑，项目优惠与低税率优惠是不能同时享受的，因此，对于因报表顺序而导致的重复享受部分，需要在107040表第28行中冲减出来。行次项

目金

额28二十八、减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠

29二十九、支持和促进重点群体创业就业企业限额减征企业所得税(29.1+29.2)自动计算生成

29.1（一）下岗失业人员再就业填写此栏次时，系统监控填写金额不允许大于优惠限额减免台账中余额。

29.2（二）高校毕业生就业填写此栏次时，系统监控填写金额不允许大于优惠限额减免台账中余额。

30三十、扶持自主就业退役士兵创业就业企业限额减征企业所得税填写此栏次时，系统监控填写金额不允许大于优惠限额减免台账中余额。

31三十一、民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分减征或免征（免征

减征:减征幅度____%）锁死本行所有填写内容32合计（1+2+…+26+27-28+29+30+31）

填表说明：纳税人同时享受优惠税率和所得项目减半情形下，在填报本表低税率优惠时，所得项目按照优惠税率减半计算多享受优惠的部分。企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，同时享受小型微利企业、高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元人民币集成电路生产企业、国家规划布局内重点软件企业和集成电路设计企业等优惠税率政策，由于申报表填报顺序，按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分，应在本行对该部分金额进行调整。本行应大于等于0且小于等于第1+2+…+20+22+…+27行的值。计算公式：本行＝减半项目所得额×50%×（25%-优惠税率）。6.网报新增规则：本表任意行次填列数据，提示纳税人进行相应优惠备案。例：某高新技术企业2017年应纳税所得额2000万元，其中700万元为技术转让所得。《国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》（国税函[2010]157号）第一条第三款规定：“居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。”因此，技术转让所得超过500万元的部分，应按照25%的法定税率减半，而不是按照高新技术企业15%税率减半。该企业应纳所得税额=（2000-700）×15%+500×0%+（700-500）×50%×25%=220万元。第一步：技术转让所得填入A107020《所得减免优惠明细表》行次减免项目项目名称优惠事项名称优惠方式项目收入项目成本相关税费应分摊期间费用纳税调整额项目所得额减免所得额免税项目减半项目1234567891011(9+10×50%)10四、符合条件的技术转让项目

**

***11

**

***12小计**

~~~~

~~

~~

~~

500

200600

22合计***

500

200600

第二步：一是按照25%税率计算主表第25行“应纳所得税额”：（2000-600）×25%=350万元二是按照10%的减免税率计算A107040表第2行“国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税”：（2000-600）×10%=140万元三是计算出技术转让所得税减半后，按照计算公式计算出叠加享受优惠金额=200*50%*（25%-15%）=10万元，此数填入A107040表第28行“减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”A107040《减免所得税优惠明细表》第三步，生成主表：行次项

目金

额1一、符合条件的小型微利企业减免企业所得税

2二、国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税（填写A107041）140

…………

28二十八、减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠10

29二十九、支持和促进重点群体创业就业企业限额减征企业所得税(29.1+29.2)

…………

32合计（1+2+…+26+27-28+29+30+31）130

19

四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）2000

20减：所得减免（填写A107020）600

21减：弥补以前年度亏损（填写A106000）

22减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）

23五、应纳税所得额（19-20-21-22）1400

24应纳税额计算税率（25%）

25六、应纳所得税额（23×24）350

26减：减免所得税额（填写A107040）130

27减：抵免所得税额（填写A107050）

28七、应纳税额（25-26-27）220

29加：境外所得应纳所得税额（填写A108000）

30减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）

31八、实际应纳所得税额（28+29-30）220

32减：本年累计实际已缴纳的所得税额~~

33九、本年应补（退）所得税额（31-32）~~

境外投资抵免和汇总纳税05填表规则变化一、抵免政策变化（财税[2017]84号）导致填表规则变化

抵免方式变化：