企业所得税法及实施管理条例

企业所得税法及实施条例

天津市保税区国家税务局2023/1/231授课详细内容:按《企业所得税法及实施条例》的结构，对第二章、第四章，第七章、第八章，共十九个问题进行讲解。其中变化较大的问题重点讲解。部分问题由于时间关系,略讲或不作讲解。2023/1/232

前言2023/1/233前言2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并以主席令第63号发布，标志着内外资企业所得税的最终统一。2023/1/234两法合并的必然性1、内外资税制分设，不利于公平竞争。内资平均税负24%，外资平均14%。同时税前扣除标准不统一；2、税制不规范，不利于征管。过多的优惠政策，造成征管的漏洞越来越多，部分优惠政策有被滥用的情况，造成税收流失严重；3、原税法和条例条目较少，过于原则，造成后续存在大量的部门规范性文件予以修改、解释，消弱税法的刚性和严肃性。2023/1/235合并后的主要变化-五个统一和两个过渡统一税法；统一并适当降低税率，统一税前扣除办法，统一税收优惠政策建立以产业优惠为主，区域优惠为辅，统一企业所得税征管制度。两个过渡：对部分特定区域实行过渡性优惠，对享受老税法优惠的老企业实行过渡性优惠。2023/1/236

新法的框架

新法共分八章六十条第一章总则(共4条)第二章应纳税所得额(共17条)第三章应纳税额(共3条)第四章税收优惠(共12条)第五章源泉扣缴(共4条)第六章特别纳税调整(共8条)第七章征收管理(共8条)第八章附则(共4条)2023/1/237

新条例的框架

新条例共分八章一百三十三条

第一章总则(共8条)

第二章应纳税所得额(共67条)

第一节一般规定(共3条)

第二节收入(共15条)

第三节扣除(共29条)

第四节资产的税务处理(共20条)

第三章应纳税额(共6条)

第四章税收优惠(共21条)

第五章源泉扣缴(共6条)

第六章特别纳税调整(共15条)

第七章征收管理(共7条)

第八章附则(共3条)

2023/1/238居民企业和非居民企业居民负有全面纳税义务，即无限纳税义务；非居民企业是指不符合居民企业条件的企业。2023/1/239第二章应应纳税税所得额2023/1/710第二章应应纳税税所得额一般规定:收入扣除资产税务处处理2023/1/711一、一般规规定（一）应纳纳税所得额额定义税法第五条企企业每一纳纳税年度的的收入总额额，减除不征税收入入、免税收入、各项扣除除以及允许弥补的的以前年度度亏损后的余额，，为应纳税税所得额。。2023/1/712政策解读：：新法引入不不征税收入入的概念，，将不征税税收入和免免税收入区区分开来。。不征税收入入：是指从性性质和根源源上不属于于企业营利利性活动带带来的经济济利益。(从所得税原原理上讲是是永远不列列为征税范范围的收入入范畴)免税收入：是企业应应纳税收入入总额的组组成部分，，是国家在在特定时期期给予的优优惠照顾。。2023/1/713一、一般规定定（二）计算应纳纳税所得额的的原则1.权责发生制原原则（条例第九条条）企业应纳税所所得额的计算算，以权责发生制为原则，属于于当期的收入入和费用，不不论款项是否否收付，均作作为当期的收收入和费用；；不属于当期期的收入和费费用，即使款款项已经在当当期收付，均均不作为当期期的收入和费费用。本条例例和国务院财财政、税务主主管部门另有有规定的除外外。2023/1/714一、一般规定定（二）计算应应纳税所得额额的原则2.税法优先原则则税法第二十一一条在计计算应纳税所所得额时，企企业财务、会会计处理办法法与税收法律、行政法规的规定不一致致的，应当依依照税收法律律、行政法规规的规定计算算。政策解读:--新税法及实施施条例在取消消了若干税法法与会计差异异的同时,仍保留了一些些差异事项,对这些事项的的处理应遵循循税法优先原原则,如：广告费、业务务招待费等限限额扣除项目目；折旧、摊摊销的方法和和期限与会计计不同等。2023/1/715一、一般规定定（三）亏损弥补税法第十八条条企业纳税税年度发生的的亏损，准予予向以后年度度结转，用以后年度度的所得弥补补，但结转年年限最长不得超过五年年。--亏损是指企业业依照企业所所得税法和本本条例的规定定将每一纳税税年度的收入总额减除除不征税收入入、免税收入入和各项扣除除后小于零的数额额。（条例例第十条）2023/1/716一、一般般规定（四）境外亏损损抵减税法第十十七条企企业在在汇总计计算缴纳纳企业所所得税时时，其境外营营业机构构的亏损损不得抵抵减境内内营业机机构的盈盈利。政策解读读:--但是企业业发生在在境外同同一个国国家内的的亏盈允允许相互互弥补,这是坚持持了来源源地优先先原则,即发生在在一国的的亏损,应用发生生在该国国的盈利利进行弥弥补.操作办法法与原税税法规定定相同.2023/1/717一、一般规规定（五）清算所所得清算所得，，是指企业业的全部资产可可变现价值值或者交易易价格减除除资产净值值、清算费费用以及相相关税费等后的余额额。投资方企业业从被清算算企业分得得的剩余资资产，其中中相当于从从被清算企企业累计未未分配利润润和累计盈盈余公积中中应当分得得的部分，，应当确认认为股息所所得；剩余余资产减除除上述股息息所得后的的余额，超超过或者低低于投资成成本的部分分，应当确确认为投资资资产转让让所得或者者损失。（（条例第十十一条）2023/1/718一、一般规规定政策解读:----清算所得不不适用新税税法所规定定的税收优优惠政策。。--清算所得应应纳所得税税额=清算所得*基本税率率（25%）----以清算期间间作为一个个纳税年度度2023/1/719二、企业所所得税税收入(一)收入总总额税法第第六条条企企业以以货币形形式和非货币币形式式从各种种来源源取得得的收收入，，为收收入总总额。。包括括：（（一一）销销售货货物收收入；；（（二））提供供劳务务收入入；（（三三）转转让财财产收收入；；（（四））股息、、红利利等权权益性性投资资收益益；（（五））利息息收入入；（（六六）租租金收收入；；（（七））特许许权使使用费费收入入；（（八八）接受捐捐赠收收入；（（九））其他收收入。。2023/1/720二、企业所得得税收入(一)收入总额企业取得收入入的货币形式式，包括现金、存款、、应收账款、、应收票据、、准备持有至至到期的债券券投资以及债债务的豁免等。（条例第第十二条）企业取得收入入的非货币形形式，包括固定资产、生生物资产、无无形资产、股股权投资、存存货、不准备备持有至到期期的债券投资资、劳务以及及有关权益等。企业以非货币币形式取得的的收入，应当当按照公允价值确定收入额。。（条例第十十三条）2023/1/721二、企业所得得税收入政策解读:1.股息、红利等等权益性投资资收益纳入收入总额额,符合条件的居居民企业之间间的股息、利利息红收入作作为免税收入入处理（除税税法规定不免免税情形除外外）,以此消除公司司间的重复征征税.2.取消就税率差差补税的规定定，对投资企企业从被投资资企业取得的的股息、红利利收入不需要要再补税。（（重大改变））3.其他收入包括:企业资产溢余余收入、确实实无法偿付的的应付款项、、逾期未返还还的包装物押押金收入、已已作坏帐处理理后又收回的的应收帐款、、债务重组收收入、补贴收收入、汇兑收收益等。2023/1/722二、企业所得得税收入(二)收入实现的确确认1.股息、红利等等权益性投资资收益股息、红利等等权益性投资资收益，除国国务院财政、、税务主管部部门另有规定定外，按照被投资方作出出利润分配决决定的日期确认收入的实实现。（条例第十七七条）政策解读:被投资方作出出利润分配时时确认收入的的实现，不论论企业是否实实际收到股息息、红利等收收益款项。2023/1/723二、企业所所得税收入入(二)收入实现的的确认2.利息、租金金、特许权权使用费等等收入利息收入，，按照合同约定的的债务人应应付利息的日期确认收入的的实现。（（条例例第十八条条）租金收入，，按照合同约定的的承租人应应付租金的日期确认收入的的实现。（（条条例第十九九条）特许权使用用费收入，，按照合同约定的的特许权使用人应付付特许权使使用费的日日期确认收入的的实现。（条例第二二十条）2023/1/724二、企业所得税税收入(二)收入实现的的确认3.捐赠收入接受捐赠收收入，按照照实际收到捐捐赠资产的的日期确认收入的的实现。（（条例第二二十一条））原法规规定财务上上可以贷记记“盈余公公积”，但但也要调整整纳税。4.产品分成方方式取得收收入采取产品分分成方式取取得收入的的，按照企企业分得产品的日期期确认收入的的实现，其其收入额按按照产品的的公允价值确确定。（（条条例第二十十四条）2023/1/725二、企企业所所得税税收入入(二)收入实实现的的确认认5.分期确确认收收入企业的的下列列生产产经营营业务务可以以分期确确认收入的的实现：：(一)以分期期收款款方式式销售售货物物的，，按照照合同约约定的的收款日期期确认收收入的的实现现；(二)企业受受托加加工制制造大大型机机械设设备、、船舶舶、飞飞机，，以及从事事建筑筑、安安装、、装配配工程程业务务或者者提供供其他他劳务务等，，持续时间间超过过12个月的的，按按照纳税年年度内内完工工进度度或者者完成成的工作量量确认收收入的的实现现。（条例例第二二十三三条））2023/1/726二、企业所所得税税收入(二)收入实实现的的确认认6.视同销销售收收入企业发发生非非货币币性资资产交交换，，以及及将货货物、、财产、、劳务用于捐捐赠、、偿债债、赞赞助、、集资资、广广告、、样品品、职职工福福利或或者利润润分配配等用用途的的，应应当视同销销售货货物、、转让让财产产或者者提供劳务务，但国国务院院财政政、税税务主主管部部门另另有规规定的的除外外。（条例例第二二十五五条））政策解解读：：(1)取消了了将自产货货物用于在建工工程、、管理理部门门及非非生产产性机构构税法上上视同同销售售的情情况。。(2)将资产货货物、劳劳务等用用于国外外分支机机构，应应视同销销售.2023/1/727二、企业业所得税税收入（三）不不征税收收入税法第七七条收收入总额额中的下下列收入入为不征征税收入入：（（一一）财政政拨款；；（（二））依法收收取并纳纳入财政政管理的的行政事事业性收收费、政政府性基基金；（（三）国国务院规规定的其其他不征征税收入入。2023/1/728二、企企业所所得税税收入入（（二））不征征税收收入----财政拨拨款，，是指指各级级人民民政府府对纳入预预算管管理的的事业业单位位、社社会团团体等等组织织拨付付的财财政资资金，但国国务院院和国国务院院财政政、税税务主主管部部门另另有规规定的的除外外。----行政事事业性性收费费，是是指依依照法法律法法规等等有关关规定定，按按照国国务院院规定定程序序批准准，在实施施社会会公共共管理理，以以及在在向公公民、、法人人或者者其他他组织织提供供特定定公共共服务务过程程中，，向特特定对对象收收取并并纳入入财政政管理理的费用。。----政府性性基金金，是是指企企业依依照法法律、、行政政法规规等有有关规规定，，代政府府收取取的具具有专专项用用途的的财政政资金金。----国务院院规定定的其其他不不征税税收入入，是是指企企业取取得的的，由由国务务院财财政、、税务务主管管部门门规定专专项用用途并并经国国务院院批准准的财政性资资金。（条条例第二十十六条）2023/1/729二、企业所所得税收入入政策解读:企业实际收收到的财政政拨款中的的财政补贴贴和税收返返还等，属属于政府补补助范畴，，计入企业业“营业外外收入”科科目，一般般作为应税税收入征收收企业所得得税。(我区企业有有这种情况况，请注意意都要放在在税前核算算收益)2023/1/730三、企业所所得税扣除除项目（一）可税税前扣除的的项目第八条企企业实际发生的与取得收收入有关的、合理的支出，包包括成本、、费用、税税金、损失失和其他支出，准予在计计算应纳税税所得额时时扣除。*(一般肯定条条款)2023/1/731三、企业所所得税扣除除项目----有关的支出出，是指与取取得收入直直接相关的的支出。----合理的支出出，是指符合合生产经营营活动常规规，应当计计入当期损损益或者有有关资产成成本的必要要和正常的的支出。（条例第二二十七条））扣除的基本本条件:真实性\合法性\合理性.2023/1/732三、企业业所得税税扣除项项目----企业发生生的支出出应当区区分收益性支支出和资资本性支支出。收益性性支出在在发生当当期直接接扣除；；资本性性支出应应当分期期扣除或或者计入入有关资资产成本本，不得得在发生生当期直直接扣除除。----企业的不征税收收入用于支出出所形成的的费用或或者财产产，不得扣除除或者计算算对应的的折旧、、摊销扣扣除。----除企业所所得税法法和本条条例另有有规定外外，企业业实际发发生的成成本、费费用、税金、损失和其其他支出出，不得得重复扣扣除。（条例第第二十八八）2023/1/733三、企业业所得税税扣除项项目政策解读读：1.由于不征征税收入入是企业业非营利利性活动动取得的的收入，，不属于于企业所所得税应应税收入入，与取取得收入入没有关关联，因因此，与与取得的的不征税税收入所所形成的的支出，，一般都都有限制制性规定定。如对对特定事事业单位位取得的的财政拨拨款用于于购建固固定资产产，其折折旧不得得在税前前扣除。。2.税金是指指除企业业所得税税和增值值税进项项税以外外的各项项税金及及附加。。2023/1/734三、企业所所得税扣扣除项目目（二）规规定条件件的扣除除项目1.工资薪金金支出(条例第34条)（1）企业发发生的合理的工资薪金金支出，，准予扣扣除。（2）工资薪薪金是指指企业每每一纳税税年度支支付给在在本企业业任职或或者受雇雇的员工工的所有有现金形式式或者非非现金形形式的劳动报报酬，包包括基本本工资、、奖金、、津贴、、补贴、、年终加加薪、加加班工资资，以及及与员工工任职或或者受雇雇有关的的其他支支出。2023/1/735三、企业所所得税扣扣除项目目（二）规规定扣除除条件的的项目2.社会保险险支出（（条例第第35条）（1）企业依依照国务务院有关关主管部部门或者者省级人人民政府府规定的的范围和和标准为为职工缴缴纳的基本养老老保险费费、基本本医疗保保险费、、失业保保险费、、工伤保保险费、、生育保保险费等基本社社会保险险费和住房公积积金，准予扣扣除。（2）企业为为投资者者或者职职工支付付的补充养老老保险费费、补充充医疗保保险费，在国务务院财政政、税务务主管部部门规定定的范围围和标准准内，准准予扣除除。*(现行补充养老老保险费费是按市政政府规定定的8%,但财政部部4%,衔接问题)2023/1/736三、企业业所得税税扣除项项目（二）规规定扣除除条件的的项目3．商业保保险（条条例第36条）除企业依依照国家家有关规规定为特殊工工种职工工支付的的人身安安全保险险费和国务院财财政、税税务主管管部门规规定可以以扣除的的其他商商业保险险费外，企业业为投资资者或者者职工支支付的商商业保险险费，不不得扣除除。政策解读读:*有些其他他商业保保险费是是一种个个人费用用,不应在企业成本本费用中中扣除.2023/1/737三、企业所所得税扣扣除项目目（二）规规定扣除除条件的的项目4.借款费用用(条例第37条)（1）企业在在生产经经营活动动中发生生的合理的不不需要资资本化的的借款费用用，准予予扣除。。（2）企业为为购置、建建造固定定资产、、无形资资产和经经过12个月以上上的建造造才能达达到预定定可销售售状态的的存货发生借款款的，在在有关资资产购置置、建造造期间发发生的合合理的借借款费用用，应当当作为资本本性支出出计入有关关资产的的成本，，并依照照本条例例的规定定扣除。。2023/1/738三、企业业所得税税扣除项项目（二）规规定扣除除条件的的项目政策解读读:1.借款费用用资本化化的范围围必须是是本条第第二款规规定的资资产的借借款,在有关资资产购建建期间发发生的借借款费用用.其他借款款费用不不予以资资本化.2.借款费用用是否资资本化与与借款期期间长短短无直接接关系.如果某纳纳税年度度企业发发生长期期借款,并且没有有指定用用途,当期也没没有发生生购置固固定资产产支出,则其借款款费用全全部可直直接扣除除.3.企业筹建建期间发发生的长长期借款款费用,除购置固固定资产产发生的的长期借借款费用用外,计入开办办费,按照长期期待摊费费用进行行税务处处理.2023/1/739三、企业业所得得税扣扣除项项目（二））规定定扣除除条件件的项项目5.利息支支出(条例第第38条)（1）非金金融企企业向向金融企企业借借款的利息息支出出、金融企企业的的各项项存款款利息支支出和和同业拆拆借利息支支出、、企业经经批准准发行行债券券的利息息支出出，准准予扣扣除。。（2）非金金融企企业向向非金融融企业业借款款的利息息支出出，不超过过按照金金融企企业同期同同类贷贷款利利率计算的的数额额的部部分，，准予予扣除除。政策解解读:*本条条应与与条例例第37条规定定相结结合进进行理理解.2023/1/740三、企企业所所得税税扣除除项目目（二））规定定扣除除条件件的项项目6．汇兑兑损失失(条例第第39条)企业在在货币币交易易中，，以及及纳税税年度度终了了时将将人民民币以以外的的货币币性资资产、、负债债按照照期末末即期期人民民币汇汇率中中间价价折算算为人人民币币时产产生的的汇兑兑损失失，除除已经计计入有有关资资产成成本以以及与与向所所有者者进行行利润润分配配相关关的部部分外，准准予扣扣除。。政策解解读:产生的的汇兑兑差额额,有些需需要资资本化化,其他直直接作作为损益。。2023/1/741三、企企业所所得税税扣除除项目目（二）规规定扣扣除条条件的的项目目7.环境保保护、、生态态恢复复专项项资金金(条例第第45条)企业依依照法法律、、行政政法规规有关关规定定提取的用于于环境境保护护、生生态恢恢复等等方面面的专专项资资金，，准予予扣除除。上上述专专项资资金提取后后改变变用途途的，，不得得扣除除。政策解解读:对于特特殊行行业的的特定定资产产,根据国国家规规定,承担环环境保保护和和生态态恢复复等义义务,对于企企业这这部分分支出出,国家有有明确确的法法律规规定和和要求求,有专门门和特特定的的用途途,税收处处理上上给予予一定定的支支持.2023/1/742三、企业业所得得税扣扣除项项目（二））规定定扣除除条件件的项项目8.财产保保险(条例第第46条)企业参参加财产保保险，按照照规定缴缴纳的保险险费，，准予予扣除除。9．劳动保保护支支出(条例第第48条)企业发发生的的合理的的劳动保保护支支出，，准予予扣除除。2023/1/743三、企业所所得税扣扣除项目目（二）规规定扣除除条件的的项目10.租入固定定资产租租赁费(条例第47条)(1)以经营租赁赁方式租入入固定资资产发生生的租赁赁费支出出，按照照租赁期限限均匀扣除；(2)以融资租赁赁方式租入入固定资资产发生生的租赁赁费支出出，按照照规定构成融资资租入固固定资产产价值的的部分应应当提取取折旧费费用，分期扣除。2023/1/744三、企业所所得税扣扣除项目目（二）规规定扣除除条件的的项目11.非居民企企业境外外总机构构发生的的有关费费用(条例第50条)非居民企企业在中中国境内内设立的的机构、、场所，，就其中中国境外外总机构构发生的的与该机机构、场场所生产产经营有有关的费费用，能够提供供总机构构出具的的费用汇汇集范围围、定额额、分配配依据和和方法等证明文文件，并并合理分摊摊的，准予予扣除。。2023/1/745三、企业所所得税扣扣除项目目（二）规规定扣除除条件的的项目12.公益性捐捐赠支出出(条例第53条)企业发生生的公益性捐捐赠支出出，不超过过年度利润总额额12%的部分，，准予扣扣除。（（重大改改变，计计算简单单，鼓励励捐赠））--年度利润润总额，，是指企企业依照照国家统统一会计计制度的的规定计计算的年度会计计利润。（会计计报表的的数字，，不是申申报表上上经过调调整后应应纳税所所得额））--公益性捐捐赠，是是指企业业通过公益性社社会团体体或者县级以上上人民政政府及其其部门，用于《中华人民民共和国国公益事事业捐赠赠法》规定的公公益事业业的捐赠赠。(条例第51条)--公益性社社会团体体，是指指同时符符合条例例第五十二二条规定条件件的基金金会、慈慈善组织织等社会会团体。2023/1/746三、企业所所得税扣扣除项目目（二）规规定扣除除条件的的项目13.限定比例例扣除项项目(条例第40、41、42、43、44条）项目

基数

比例扣除方式结转职工福利费工资薪金总额14%比例内据实扣除

工会经费工资薪金总额2%比例内据实扣除

职工教育经费工资薪金总额2.5%比例内据实扣除

超过部分在以后纳税年度结转扣除业务招待费发生额60%比例内据实扣除

当年销售(营业)收入5‰广告费和业务宣传费销售(营业)收入15%比例内据实扣除

超过部分在以后纳税年度结转扣除2023/1/747三、企业所得得税扣除项项目（三）不予予扣除的支支出项目1向投资者支支付的股息息、红利等等权益性投投资收益款款项(税法第10条)2.企业所得税税税款(税法第10条)3.税收滞纳金金(税法第10条)4.罚金、罚款款和被没收收财物的损损失(税法第10条)5.本法第九条条规定以外外的捐赠支支出(税法第10条)2023/1/7486.赞助支出(税法第10条)--是指企业发发生的与生生产经营活活动无关的的各种非广广告性质支支出（条例第54条）7.未经核定的的准备金支支出(税法第10条)--是指不符合合国务院财财政、税务务主管部门门规定的各各项资产减减值准备、、风险准备备等准备金金支（条例第55条）2023/1/749三、企业所得得税扣除项项目（三）不予予扣除的支支出项目9.营业机构内内部往来的的处理(条例第49条)企业之间支支付的管理费、企业内营营业机构之之间支付的的租金和特许许权使用费费，以及非银银行企业内内营业机构构之间支付付的利息，不得扣除除。10.与取得收入入无关的其其他支出(税法第10条)2023/1/750三、企业所得得税扣除项项目政策解读:1.一是企业内营业业机构之间间支付的租租金和特许许权使用费费，以及非非银行企业业内营业机机构之间支支付的利息息，是同一法法人内部的的交易行为为,不宜作为收收入和费用用体现;二是由于实实行法人所所得税,允许同一法法人的各分分支机构汇汇总纳税,即一方作收收入,另一方作费费用,在汇总纳税税时相互抵抵消,在税前扣除除没有实际际意义;2.企业之间支支付的管理费,包括总分机机构,也包括独立立法人的母母子公司之之间提供的的管理费.总分机构分分摊的合理理的管理费费,通过自动汇汇总得到解解决。属于于不同独立立法人的母母子公司之之间,发生的管理理费,应按独立交交易原则确确定管理服服务的价格格,作为企业正正常的劳务务费用进行行税务处理理.2023/1/751四、资产的的税务处理理条例第五十十六条企企业的各项项资产，包包括固定资资产、生物物资产、无无形资产、、长期待摊摊费用、投投资资产、、存货等，，以历史成本为计税基础。前款所称历历史成本，，是指企业业取得该项项资产时实实际发生的的支出。企业持有各项资产期期间资产增增值或者减减值，除国国务院财政政、税务主主管部门规规定可以确确认损益外外，不得调整该资产的计税基础。政策解读：：计税基础是企业收回回资产帐面面价值过程程中,计算应纳税税所得额时时按税法规规定可以从从应纳税所所得额中扣扣除的金额额.相当于原税税法中的““计税成本本”的概念念。2023/1/752四、资产的的税务处理理—固定资产(一)固定资产1.固定资产定定义固定资产是是指企业为为生产产品品、提供劳劳务、出租租或者经营营管理而持持有的、使使用时间超超过12个月的非货货币性资产产，包括房房屋、建筑筑物、机器器、机械、、运输工具具以及其他他与生产经经营活动有有关的设备备、器具、、工具等。。政策解读:(1)取消了对固固定资产单单位价值量量（2000元）的规定定,仅以超过12个月为限确确定固定资资产。(2)税收与会计计的差异。会计准则则规定,企业已出租租的房屋、、建筑物等等，应归入入投资性房房地产进行行单独核算算。新税法法将其一律律归入固定定资产进行行税务处理理。2023/1/753四、资产的的税务处理理—固定资产2.固定资产计计价（条例例第五十八八条）（1）外购的固固定资产：：购买价款和和相关税费费（2）自行建造造的固定资资产：以竣工结算算前发生的的支出税法与会计计差异:（1）会计准则则规定，自自行建造的的固定资产产的入帐价价值，由建建造该项资资产达到预定可可使用状态态前发生的的必要支出出构成。新税税法对预定定可使用状状态的把握握以竣工结算算为标志。。这是会计与与税法的差差异。（2）有可能存存在已达到到预定可使使用状态但但尚未办理理竣工结算算的固定资资产。会计计规定已达达到预定可可使用状态态但尚未办办理竣工结结算的固定定资产，应应当按照估估计价值确确定其成本本，并计提提折旧；待待竣工决算算后，再按按实际成本本调整原来来的暂估价价值，但不不需要调整整原已计提提的折旧额额。2023/1/754四、资产的的税务处理理—固定资产2.固定资产计计价（条例例第五十八八条）（3）融资租入入的固定资资产以租赁合同约约定的付款款总额和承租人在在签订租赁赁合同过程程中发生的的相关费用;租赁合同未未约定付款款总额的，，以该资产产的公允价值和承租人在在签订租赁赁合同过程程中发生的的相关费用为计税基础础。2023/1/755四、资产的的税务处理理—固定资产税法与会计计差异:1.会计准则规规定在租赁赁期开始日日,承租人应当当将租赁开开始日租赁资资产公允价值与与最低租赁赁付款额现现值中较低低者作为租入资产产的入帐价价值.新税法实施条条例中并未规定计算最最低租赁付款款额的现值.而是按合同约约定的付款总总额或公允价价值作为固定资产的计税基础,.2.会计准则将最最低租赁付款款额与最低租租赁付款额现现值或公允价值的的差额作为未实现的融资资费用处理,在租赁期内按实际利率率法摊入财务费用.新税法实施条条例相对简化化,将会计准则中中确认的未实实现的融资费用直直接计入固定资产原值值,然后分期计提折旧.与会计规定摊摊入财务费用用相比差别不不大.对应纳税所得得额的影响也也不大.2023/1/756四、资产的税税务处理—固定资产2.固定资产计价价（条例第五十十八条）(4)盘盈的固定资资产：以同类固定资资产的重置完完全价值(5)通过捐赠、投投资、非货币币性资产交换换、债务重组组等方式取取得的固定资资产：以该资产的公公允价值和支支付的相关税税费2023/1/757四、资产的税税务处理—固定资产2.固定资产计价价（条例第五五十八条）（6）改建的固定定资产，除企企业所得税法法第十三条第第(一)项和第(二)项规定的支出出外，以改建建过程中发生生的改建支出出增加计税基基础。政策解读：除已足额提取折折旧的固定资产的的改建支出及及租入固定资产产的改建支出外外，以改建过过程中发生的的改建支出增增加计税基础础。2023/1/758四、资产的税税务处理—固定资产3.固定资产折旧范围税法第十一条条在计算应应纳税所得额额时，企业按按照规定计算的固定定资产折旧，，准予扣除。。

下列列固定资产不不得计算折旧旧扣除：（（1）房屋、建筑筑物以外未投投入使用的固固定资产；（（2）以经营租赁赁方式租入的的固定资产；；

（3）以融资租赁赁方式租出的的固定资产；；

（4）已足额提取取折旧仍继续续使用的固定定资产；（（5）与经营活动动无关的固定定资产；（6）单独估价作作为固定资产产入账的土地地；（7）其他不得计计算折旧扣除除的固定资产产。2023/1/759四、资资产的的税务务处理理—固定资资产政策解解读：：（1）采取取排除除的方方法，，规定定了固固定资资产折折旧费费的税税前扣扣除。。（2）将原原内资资《细则》中规定定的土土地不不得计计提折折旧修修改为为单独独估价价作为为固定定资产产入账账的土土地不不得提提取折折旧。。2023/1/760四、资产产的税务务处理—固定资产产4.固定资产产的折旧旧方法(条例第五五十九)固定资产产按照直线法计算的折折旧，准准予扣除除。企业应当当根据固固定资产产的性质质和使用用情况，，合理确确定固定定资产的的预计净净残值。。固定资资产的预预计净残残值一经经确定，，不得变变更。政策解读读:取消了对对固定资资产残值值率下限限的规定定(原内资5%,外资10%),新税法允允许企业业根据固固定资产产的性质质和使用用情况合合理确定定净残值值,有利于企企业及时时足额补补偿成本本消耗.取消了差差异.2023/1/761四、资产产的税务务处理—固定资产产5.固定资产产折旧年年限(条例第六六十条)除国务院院财政、、税务主主管部门门另有规规定外，，固定资资产计算算折旧的的最低年年限如下下：房屋、建建筑物，，为20年；飞机、火火车、轮轮船、机机器、机机械和其其他生产产设备，，为10年；与生产经经营活动动有关的的器具、、工具、、家具等等，为5年；飞机、火火车、轮轮船以外外的运输输工具，，为4年；电子设备备，为3年。2023/1/762四、资产产的税务务处理—固定资产产政策解读读：（1）飞机最最低折旧旧年限由由5年改为10年。（2）飞机、、火车、、轮船以以外的运运输工具具最低折折旧年限限由5年改为4年。（3）电子设设备最低低折旧年年限由5年改为3年。2023/1/763四、资产税税务处理—生物资产(二)生产性生物物资产1.生产性生物物资产定义义生产性生物物资产，是是指企业为为生产农产产品、提供供劳务或者者出租等而而持有的生生物资产，，包括经济济林、薪炭炭林、产畜畜和役畜等等。政策解读:(1)生物资产分分为:消耗性生物物资产、生生产性生物物资产、公公益性生物物资产。(2)新税法实施施条例对生生产性生物物资产的税税务处理作作出了单独独规定,消耗性生物物资产、公公益性生物物资产的税税务处理，，一般可按按会计准则则规定执行行。2023/1/764四、资产税税务处理—生物资产2.生产性生物物资产的计计价(条例第六十十二条)外购的生产产性生物资资产，以购买价款和和支付的相相关税费为计税基础础；通过捐赠、、投资、非非货币性资资产交换、、债务重组组等方式取取得的生产产性生物资资产，以该该资产的公允价值和和支付的相相关税费为计税基础础。政策解读:新税法实施施条例并未未对自行营营造或繁殖殖的生产性性生物资产产的计税基基础作出规规定,即对于自行行营造或繁繁殖的生产产性生物资资产在自行营造造或繁殖的的过程中所所发生的成成本是可以当期费用化化,这与会计准准则的规定定不一致.会计准则有有明确规定定.2023/1/765四、资产税税务处理—生物资产3.生产性生物资产的的折旧方法法(条例第六十十三条)生产性生物物资产按照照直线法计算的折旧旧，准予扣扣除。企业应当自自生产性生生物资产投投入使用月月份的次月起计算算折旧；停止使用用的生产性性生物资产产，应当自自停止使用用月份的次月起停止止计算折旧旧。企业应当根根据生产性性生物资产产的性质和和使用情况况，合理确确定生产性性生物资产产的预计净净残值。生生产性生物物资产的预预计净残值值一经确定，，不得变更更。2023/1/766四、资产税税务处理—生物资产4.生物资产的的折旧年限限(条例第六十十四条)生产性生物物资产计算算折旧的最最低年限如如下：林木类生产性生生物资产，，为10年；畜类生产性生物物资产，为为3年。2023/1/767四、资资产税税务处处理—无形资资产(三)无形资资产1.无形资资产定定义（（条例第第六十十五条条）无形资资产，，是指指企业业为生生产产产品、、提供供劳务务、出出租或或者经经营管管理而而持有有的、、没有有实物物形态态的非非货币币性长长期资资产，，包括括专利利权、、商标标权、、著作作权、、土地使使用权权、非专专利技技术、、商誉等。2023/1/768四、资资产税税务处处理—无形资资产税法与与会计计差异异:（1）商誉誉的界界定。。会计计上已已不确确认不可辨辨认的非货货币资资产,即商誉。而新新税法法仍将将商誉誉按照照无形形资产产处理理。（2）土地地使用用权。。会计规规定,企业取取得的的土地地使用用权通通常应应确认认为无无形资资产,但改变变用途途,用于赚取租租金或或资本本增值值的,应当将将其转转为投资性性房地地产.而新税税法没没有将将土地地使用用权分分别归归属于于无形形资产产和投投资性性房地地产,而是一一律按按无形形资产产进行行处理理.2023/1/769四、资资产税税务处处理—无形资资产2.无形资资产的的计价价(条例第第六十十六条条)无形资资产按按照以以下方方法确确定计计税基基础：：外购的的无形形资产产，以以购买价价款和和支付付的相相关税税费以及直直接归归属于于使该该资产产达到到预定定用途途发生生的其其他支支出为为计税税基础础；自行开开发的的无形形资产产，以以开发发过程程中该该资产产符合资资本化化条件件后至至达到到预定定用途途前发发生的的支出出为计税税基础础；通过捐捐赠、、投资资、非非货币币性资资产交交换、、债务务重组组等方方式取取得的的无形形资产产，以以该资资产的的公允价价值和和支付付的相相关税税费为计税税基础础。2023/1/770四、资资产税税务处处理—无形资资产3.无形资资产的的摊销销范围围税法第第十二二条在在计算算应纳纳税所所得额额时，，企业业按照照规定定计算算的无无形资资产摊摊销费费用，，准予予扣除除。下列无无形资资产不不得计计算摊摊销费费用扣扣除：：(1)自行开开发的的支出出已在在计算算应纳纳税所所得额额时扣扣除的的无形形资产产；(2)自创商商誉；(3)与经营活动无无关的无形资资产；(4)其他不得计算算摊销费用扣扣除的无形资资产。2023/1/771四、资资产税税务处处理—无形资资产3.无形资资产的的摊销销方法法及期期限(条例第第六十十七)无形资资产按按照直线法法计算的的摊销销费用用，准准予扣扣除。。无形资资产的的摊销销年限限不得低低于10年。作为投投资或或者受受让的的无形形资产产，有有关法法律规规定或或者合合同约约定了了使用用年限限的，，可以以按照照规定或或者约约定的使用用年限限分期期摊销销。外购商商誉的支出出，在在企业业整体转转让或或者清清算时，准准予扣扣除。。2023/1/772四、资资产税税务处处理—无形资资产税法与与会计计差异异：会计准准则规规定，，对于于使用用寿命命不确确定的的无形形资产产不进行行摊销销。新税税法规规定，，即使使是使使用寿寿命不不确定定的无无形资资产，，会计计上不不作摊摊销的的,只要属属于税税法可可摊销销的范范围,就要在在税法法规定的的年限限内按按直线线法进进行摊摊销。2023/1/773四、资资产税税务处处理--长期待待摊费费用（四））长期期待摊摊费用用1.长期待待摊费费用的的摊销销范围围税法第第十三三条在在计计算应应纳税税所得得额时时，企企业发发生的的下列列支出出作为为长期期待摊摊费用用，按按照规规定摊摊销的的，准准予扣扣除：：（（一））已足足额提提取折折旧的的固定定资产产的改建支支出；（（二））租入入固定定资产产的改改建支支出；；（（三））固定定资产产的大修理理支出出；（（四））其他他应当当作为为长期期待摊摊费用用的支支出。。2023/1/774四、资资产税税务处处理--长期待待摊费费用2.改建支支出摊摊销(条例第第六十十八条条)固定资资产的的改建建支出出，是是指改变房房屋或或者建建筑物物结构构、延延长使使用年年限等发生生的支支出。。已足额提提取折折旧的固定定资产产的改改建支支出，按照照固定定资产产预计尚可可使用年年限分期摊销销；租入固定资产产的改建建支出，按照合合同约定的剩剩余租赁赁期限分期摊销销。改建的固固定资产产延长使使用年限限的，除除企业所所得税法法第十三三条第(一)项和第(二)项规定外外，应当当适当延延长折旧旧年限。。2023/1/775四、资产产税务处处理--长期待摊摊费用3.大修理支支出（条例第第六十九九条）固定资产产的大修修理支出出，是指指同时符符合下列列条件的的支出：：----修理支出出达到取得得固定资资产时的的计税基础础50%以上；----修理后固固定资产产的使用年限限延长2年以上。固定资产产的大修理支支出，按照固固定资产产尚可使使用年限限分期摊摊销。2023/1/776四、资产产税务处处理--长期待摊摊费用政策解读读:1.新税法实实施条例例规定,同时符合合50%和两年的的条件,才归入长长期待摊摊费用,只符合一一个条件件的,直接进入入当期损损益。原原税法（（84号文件））规定条条件是20%和两年，，符合一一项条件件的即应应资本化化。2.固定资产产的大修修理支出出，新税税法规定定按尚可可使用年年限分期期摊销；；原内资资条例规规定，在在不短于于5年的期间间平均摊摊销；会会计规定定，应在在大修理理间隔期期内平均均摊销。。这是新新旧税法法，及新新税法与与会计的的差异。。2023/1/777四、资产产税务处处理--长期待摊摊费用4.其他长期期待摊费费用支出出（条例第第七十条条）其他应当当作为长长期待摊摊费用的的支出，，自支出出发生月月份的次月起，分期期摊销，，摊销年年限不得低于于3年。2023/1/778四、资产产税务处处理—投资资产产(五)投资资产产1.投资资产产定义(条例第七七十一条条)投资资产产，是指指企业对对外进行行权益性性投资和和债权性性投资形形成的资资产。政策解读读:会计准则则上将投投资资产产划分为为:交易性金金融资产产、持有有至到期期投资、、可供出出售金融融资产、、长期股股权投资资。在分分类上与与税收有有所差别别。2023/1/779四、资产税务务处理—投资资产2.投资资产的计计价(条例第七十一一条)投资资产按照照以下方法确确定成本：通过支付现金金方式取得的的投资资产，，以购买价款为成本；通过支付现金金以外的方式式取得的投资资资产，以该该资产的公允价值和支支付的相关税税费为成本。2023/1/780四、资产税务务处理—投资资产3.投资资产的处处置税法第十四条条企业对外投资期间间，投资资产的的成本在计算算应纳税所得得额时不得扣除。企业在转让或者处置置投资资产时，，投资资产的的成本，准予予扣除。(条例第七十一一条)*（投资损失失是否冲减当当年投资收益益？待明确确）2023/1/781四、资产税务务处理—存货(六)存货1.存货定义存货，是指企企业持有以备备出售的产品品或者商品、、处在生产过过程中的在产产品、在生产产或者提供劳劳务过程中耗耗用的材料和和物料等。2.存货的计价税法第十五条条企业使使用或者销售售存货，按照照规定计算的存货货成本，准予予在计算应纳纳税所得额时时扣除。2023/1/782四、资产税务务处理—存货2.存货的计价(条例第七十二二条)存货按照以下下方法确定成成本：--通过支付现金方式取得的存存货，以购买价款和支支付的相关税税费为成本；--通过支付现金以外的方式取得的的存货，以该该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；--生产性生物资资产收获的农农产品，以产产出或者采收收过程中发生生的材料费、、人工费和分分摊的间接费费用等必要支支出为成本。。2023/1/783四、资产产税务处处理—存货3.存货的成成本计算算方法(条例第七七十三条条)企业使用用或者销销售的存存货的成成本计算算方法，，可以在在先进先出出法、加加权平均均法、个个别计价价法中选用一一种。计计价方法法一经选选用，不不得随意意变更。。政策解读读:不允许企企业采用用后进先先出法，，取消了了税法与与会计的的差异。。2023/1/784四、资产产税务处处理—重组资产产(七)企业重组组的资产产处理(条例第七七十五条条)除国务院院财政、、税务主主管部门门另有规规定外，，企业在在重组过过程中，，应当在在交易发发生时确确认有关关资产的的转让所所得或者者损失，，相关资资产应当当按照交易价格格重新确确定计税税基础。2023/1/785第四章税税收收优惠税收优惠惠的原则则免税收入入减免税优惠税率率加计扣除除创业投资资抵免加速折旧旧减计收入入投资抵免免税额税收优惠惠权2023/1/786五、税税收优优惠原原则税法第第二十十五条条国国家对对重点点扶持持和鼓鼓励发发展的的产业业和项项目，，给予予企业业所得得税优优惠。。2023/1/787政策解解读：：新法的的税收收优惠惠以产产业优优惠为为主，，现行行企业业所得得税制制以区区域优优惠为为主。。2023/1/788六、免税税收入税法第二二十六条条企业业的下列列收入为为免税收收入：（（一）国国债利息息收入；；（（二））符合条件件的居民民企业之之间的股息、、红利等等权益性性投资收收益；（（三）在中国境境内设立立机构、、场所的的非居民民企业从居民企企业取得得与该机机构、场场所有实实际联系系的股息息、红利利等权益益性投资资收益；；（（四））符合条条件的非非营利组组织的收收入。2023/1/789六、免税税收入----国债利息息收入，是指企企业持有有国务院院财政部门发行的的国债取取得的利利息收入入。（条例第八八十二条条）----符合条件件的居民民企业之之间的股息、、红利等等权益性性投资收收益，是是指居民民企业直接投资资于其他居居民企业业取得的的投资收收益。（条例第第八十三三条）----企业所得得税法第第二十六六条第(二)项和第(三)项所称股股息、红红利等权权益性投投资收益益，不包包括连续持有有居民企企业公开开发行并并上市流流通的股股票不足足12个月取得的投投资收益益。（条例例第八十十三条））2023/1/790六、免税税收入----符合条件件的非营营利组织织的收入入，不包括非非营利组组织从事事营利性性活动取得的收收入，但但国务院院财政、、税务主主管部门门另有规规定的除除外。（（条例第第八十五五条）----非营利组组织的认认定管理理办法由由国务院院财政、、税务主主管部门门会同国国务院有有关部门门制定。。2023/1/791七、减免免税--农林牧渔业条例第八八十六条条企业业从事农农、林、、牧、渔渔业项目目的所得得，可以以免征、、减征企企业所得得税，是是指：(一)企业从事事下列项项目的所所得，免免征企业业所得税税：1.蔬菜、谷谷物、薯薯类、油油料、豆豆类、棉棉花、麻麻类、糖糖料、水水果、坚坚果的种种植；2.农作物新新品种的的选育；；3.中药材的的种植；；4.林木的培培育和种种植；5.牲畜、家家禽的饲饲养；6.林产品的的采集；；7.灌溉、农农产品品、初加加工、兽兽医、农农技推广广、农机机作业和和维修等等农、林林、牧、、渔服务务业项目目；8.远洋捕捞捞。(二)企业从事事下列项项目的所所得，减减半征收收企业所所得税：1.花卉、茶茶以及其其他饮料料作物和和香料作作物的种种植；2.海水养殖殖、内陆陆养殖。。企业从事事国家限限制和禁禁止发展展的项目目，不得得享受本本条规定定的企业业所得税税优惠。。2023/1/792七、、减减免税税--公共基基础设设施项项目条例第第八十十七条条国国家重重点扶扶持的的公共共基础础设施施项目目，是是指《公共基基础设设施项项目企企业所所得税税优惠惠目录录》规定的的港口口码头头、机机场、、铁路路、公公路、、城市公公共交交通、电力力、水水利等等项目目。企业从从事前前款规规定的的国家家重点点扶持持的公公共基基础设设施项项目的的投资资经营营的所所得，，自项目取取得第第一笔笔生产产经营营收入入所属属纳税税年度度起，第一一年至至第三三年免免征企企业所所得税税，第第四年年至第第六年年减半半征收收企业业所得得税。。企业承包经经营、、承包包建设设和内