行政事业单位资产清查损溢批复 4600字

行政事业单位资产清查损溢批复4600字目前，我国行政事业单位按照财政部的部署，发展了资产清查，先后经过了单位自查、委托中介机构核查、财政部门确认批复等阶段，许多地方正处于财政部门确认批复阶段。笔者认为，财政部门要从下列方面把握行政事业单位资产清查损溢的批复：

第一，把握审核关。根据单位资产清查损溢的申报材料，结合会计师事务所的资产清查专项核查报告和经济鉴证意见，逐一审核批复，但波及有关方面财政部门要严格审核。一是单位与财政部门发生的往来。如对行政单位在暂存款核算的，事业单位在借人款项、其他应付款等中核算的财政周转金借款、单位申报的减少数都不应予以批复核销;应缴预算款、应缴财政专户款，单位申报的减少数也不能批复核销。二是货币资金损失。对有确凿证据证明货币资金发生了损失，如现金被盗、贪污涉案的确无法追回等，可以批复核销外，对因长期白条抵库、不合法的支出发票抵库形成的那么不能核销。三是基建项目完工后未及时入账形成的固定资产盘盈;建筑承包商到税务部门开具建筑安装项目结算统一发票时要交3%的营业税、城市维护建设税、费附加等;有建筑项目发票的可确认批复，无建筑项目发票的不能确认批复，避免偷税漏税等。

第二，把握调账关。根据行政事业单位会计制度，结合近年部门决算报表的编报要求，对于确认批复的资产清查的损溢按以下办法调账：固定资产的增加减少，要相应该增减固定基金，对外投资的增减，调整事业基金投资基金，对于债权债务、货币资金、存货、无形资产等增减，行政单位调整结余，事业单位一般调整事业基金中一般基金，但要确保调整后的事业基金的一般基金余额不能小于零。当事业基金中一般基金不够冲减时，不够冲减的局部，卫生院等执行医院会计制度的单位要调整结余分配待分配结余，其他事业单位那么调整事业结余。

第三，催促单位做好批复后的工作。对于经批复同意核销的实物资产损失，其残值应变现，作为其他收入纳入财政专户管理。各项不良债权、不良投资，要认真加强管理，要求单位建立“账销案存〞的管理制度，组织力量或成立专门机构继续清理和追索，防止国有资产流失。对单位之间发生的债务，经批复核销后，要求单位与对方单位办理必要的手续。

一、新所得税准那么的理论根底变化

(一)我国所得税会计准那么开展历程新准那么公布之前，我国会计制度主要是参照1994年财政部发布的?企业所得税会计处理的暂行规定》、1995年?企业会计准那么——所得税》征求意见稿以及2022年公布的?企业会计制度》中关于企业所得税会计处理的规定等旧制度来对所得税进行会计处理;2022年新准那么公布后，对所得税会计的处理标准逐步过渡到?企业会计准那么第18号——所得税》。

(二)资产负债表法核算企业所得税费用对企业所得税费用的核算，主要有两种办法：资产负债表法和损益表债务法。旧所得税费用的核算办法包括应付税款法和纳税影响会计法，其中纳税影响会计法又分为递延法和损益表债务法。新准那么中采用的是资产负债表债务法，收益表债务法注重时间性差别，可计算当期的影响，但不能直接反映对未来的影响，不能处理非时间性差别的暂时性差别。而资产负债表债务法注重暂时性差别，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响，可处理所有的暂时性差别。

新准那么以资产负债表法取代损益表债务法的原因有两点：(1)收益确认根底的转变。资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益，而收入费用观那么通过收入与费用的直接配比来计量企业收益。按照收入费用观，会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或负债的减少;按照资产负债观，企业的收益是当期净资产的净增加额。我国会计准那么在与国际准那么接轨的过程中也接纳了资产负债观，并以此为原那么制定了所得税准那么。(2)所得税费用的跨期分摊。所得税会计处理的核心问题是所得税费用的跨期摊配，如果以每期应付所得税作为本期所得税费用，那么无跨期分摊问题;如果以每期会计利润计算的所得税影响数作为所得税费用，那么因会计上的收入可能在其他年度课税，其费用也可能在其他年度抵减应课税利润，即产生跨期分摊问题。此外，确认的所得税费用与税前会计利润不足关联，使所得税费用与产生所得税的工程无法配比，不合乎配比原那么。所得税跨期分摊时，暂时性差别的所得税影响数应列为所得税费用的一局部，并将该影响数列示在资产负债表上。根据资产负债表债务法核算所得税的情况，利润表中的所得税费用由两个局部组成：当期所得税和递延所得税。这既体现了配比原那么，又公允真实地反映了资产负债表中的会计信息，能够更加满足会计信息使用者决策的需要。

二、新准那么中所得税会计实务处理的变化

(一)暂时性差别概念引入所得税计算的应纳税所得额是以税法为依据，而会计利润要依据会计规范计算。由于税法和会计规范不同，导致应纳税所得额和会计利润不一致，两者之间的差别就是所得税会计差别。旧制度基于收入费用观，将差别分为永久性差别和时间性差别两种，而新准那么是基于资产负债观，以暂时性差别的概念取代时间性差别。暂时性差别分为应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性差别。应纳税暂时性差别，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差别;可抵扣暂时性差别，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差别。

时间性差别与暂时性差别有着明显的区别。(1)确认根底不同。会计核算强调权责发生制和配比，而税法对收入费用的核算那么强调收付实现制，因此会计上所提供的资产、负债、收入、费用与税法所确认的资产、负债、收入、费用不可能完全一致，表现为差别。按照对差别确实认、强调的根底不同可分为暂时性差别和时间性差别，时间性差别强调的是差别的形成与转回，而暂时l生差别强调差别的内容。某一期间可能存在暂时性差别，但不一定存在时间性差别，如果存在时间性差别，那么必然存在暂时性差别。(2)包含的内容不同。时间性差别是由于对收益、费用和损失工程的财务会计确认和税法确认的期间不同造成的，包括同一期间确认金额不同、分布期间长短不同;而暂时性差别是由于资产负债表上资产和负债的计税根底与账面价值不同造成的，这使得时间性差别范围小于暂时性差别，暂时性差别包括时间性差别。

(二)所得税账务处理在新准那么中规定了较多不同于以往的会计科目，对这些科目的熟悉与掌握将是正确核算所得税费用的前提。这些新科目包括：应交税费用——应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债，企业应设置“递延税款备查登记薄〞，详细记录发生时间性差别的原因、金额、预计转销期限、已转销数额等。对于递延所得税资产，企业在确认之后应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差别带来的利益，应当减记递延所得税的账面价值。确认递延所得税资产时，借记“所得税费用〞、“递延所得税资产〞，贷记“应交税费——应交所得税〞;确认递延所得税负债时，借记“所得税费用〞，贷记“递延所得税负债〞，“应交税费——应交所得税〞，转回时应计入相反的方向。

(三)亏损弥补所得税处理新准那么要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产。未弥补亏损虽不是资产、负债的账面价值与计税根底不同产生的，但与可抵扣暂时性差别具有同样的作用、均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差别，合乎条件的情况下应确认与其相关的递延所得税资产。会计处理上借记“递延所得税资产〞，贷记“所得税费用〞。

(四)首次执行新准那么处理企业首次采用新准那么时，应根据?企业会计准那么——根本准那么》、?企业会计准那么第38号——首次执行企业会计准那么》及?企业会计准那么第18号——所得税》的要求，重新确认资产和负债的计税根底，对以前期间的交易和事项不进行追溯调整，而采用未来适用法进行处理。

三、新企业所得税会计处理的变化

新企业所得税法做到了“四个统一〞，即内外资适用统一的企业所得税法;统一并适当降低企业所得税税率;统一和标准税前扣除方法和规范;统一税收优惠政策。由于税法和会计准那么对企业经营活动标准的重点不一致，导致两者之间必然存在一定差别，这也是所得税会计存在原因。

(一)新?企业所得税法》与新会计准那么差别分析新?企业所得税法》与新会计准那么存在的差别，除了公布前存在的以外，由于新准那么对有关业务做出了新的规定，导致产生了具有新特征的差别。(1)公允价值计量导致的差别。新准那么在计量属性方面较多地采用公允价值计量，有些资产的期末价值以公允价值计量，而税法规定资产以历史本钱计量的账面价值反映，这样资产价值与计税根底之间就存在着差别。如交易性金融资产期末以公允价值计量，当公允价值大于账面价值时，就会产生应纳税暂时性差别。(2)无形资产摊销处理的差别。新?企业所得税法》第二章第12条规定自创商誉、与经营活动无关的无形资产、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产等，摊销费用不得扣除。而新会计准那么规定企业取得的无形资产在合理的使用寿命内计提摊销费用。同时，会计上对使用寿命不确定的无形资产不予摊销，而税法上通常进行摊销。(3)研究开发费确实认差别。新?企业所得税法》规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在按规定实行扣除的根底上，再按研究开发费用的加计扣除形成无形资产的，按无形资产本钱的进行摊销。新准那么规定对企业自行进行的研究开发工程辨别为研究阶段与开发阶段，研究阶段的支出全部费用化，开发阶段的支出合乎资本化条件的，才能确认为无形资产，不合乎资本化条件的计入当期损益。

(二)新?企业所得税法》税率变更会计处理新企业所得税法与现行税法相比，最明显的变化就是将企业所得税税率统一为25%，同时对合乎规定条件的小型微利企业实行20%的关照性税率。而原内资企业、外资企业的所得税税率为