可供出售金融资产的取得和收益

第三部分企业财务会计——第三章非流动资产（一）【考试要求】一、可供出售金融资产1可.供出售金融资产的取得和收益2.可供出售金融资产的期末计价3.可供出售金融资产的处置二、持有至到期投资1持.有至到期投资的取得和收益2.持有至到期投资的到期3.持有至到期投资的减值三、长期股权投资1.长期股权投资的取得2长.期股权投资核算的成本法3.长期股权投资核算的权益法4.长期股权投资的减值5.长期股权投资的处置四、投资性房地产（中级）1.投资性房地产的含义2.投资性房地产的取得3投.资性房地产的后续计量4.投资性房地产的处置本章内容中，“投资性房地产”对初级资格未做要求；以下知识点存在要求层次上的差别：知识点中级初级可供出售金融资产的核算熟悉了解持有至到期投资的减值熟悉了解长期股权投资核算的成本法掌握熟悉长期股权投资核算的权益法掌握熟悉长期股权投资的减值熟悉了解长期股权投资的处置熟悉了解第一节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述1.内容）初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产）除下列各资产以外的金融资产①贷款和应收款项②持有至到期投资③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.性质介于短期持有、随时变现（交易性金融资产）和长期持有（长期股权投资、持有至到期投资）之间，取决于管理层意图。

、可供出售金融资产的取得.账价值：公允价值+相关交易费用【注意】可供出售金融资产意图在未来出售而不准备随时变现，其取得时的相关交易费用应视为产生预期经济利益的资产，计入可供出售金融资产的取得成本，不能直接计入当期损益。——与“交易性金融资产”不同（计入当期损益即借记“投资收益”）2.已宣告未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息（不属于证券价值的组成部分）计入应收股利（利息）。——与“交易性金融资产”相同.会计处理股票投资借：可供出售金融资产一一成本（公允价值+交易费用）应收股利贷：银行存款（全部价款）债券投资借：可供出售金融资产一一成本（面值）——利息调整（溢价+交易费用）应收利息贷：银行存款（全部价款）可供出售金融资产一一利息调整（折价一交易费用）【例题•单项选择题】某企业从二级市场购入万0股股票并将其划定为可供出售金融资产，每股价格4元（含已宣某企业从二级市场购入告但尚未发放的现金股利0.元5），告但尚未发放的现金股利0.元5），计的初始入账金额是：万元万元万元万元『正确答案』『答案解析』X（一）+万0元；另支付交易费用4万8元。该可供出售金融资产（万4元8）【例题•单项选择题】（中）企业取得可供出售金融资产时，账务处理中不可能涉及的会计科目是：应收利息应收股利银行存款投资收益『正确答案』『答案解析』可供出售金融资产取得时的相关交易费用，不能直接计入当期损益（投资收益），而应计入可供出售金融资产的取得成本，与交易性金融资产不同，选项是答案。三、可供出售金融资产的股利和利息收入——与“交易性金融资产”相同.收到支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或利息借：银行存款贷：应收股利（应收利息）.持有期内收到现金股利或利息——直接计入“投资收益”借：银行存款/应收股利（应收利息）贷：投资收益四、可供出售金融资产的期末计价1.资产负债表日，可供出售金融资产以公允价值计量——与“交易性金融资产”相同2若.公允价值变动数额小、持续时间短（正常的、暂时性的市场价格波动），通过“可供出售金融资产——公允价值变动”科目将账面价值调整至公允价值，账面价值与公允价值的差额（未实现的资本利得）计入“其他综合收益”（直接计入所有者权益的利得或损失）公允价值＞账面价值借：可供出售金融资产一一公允价值变动贷：其他综合收益借：其他综合收益公允价值〈账面价值贷：可供出售金融资产一一公允价值变动【注意】可供出售金融资产不准备随时变现，其公允价值变动额属于非日常活动产生的利得和损失，并且在出售之前，公允价值变动产生的利得或损失尚未实现，不能计入当期损益，而应计入所有者权益——“其他综合收益”；待到出售时，公允价值变动所产生的累计利得或损失已实现，再结转至“投资收益”。【示例1】某公司X年月日支付价款元购入年期的企业债券，该债券的票面金额为100元0、票面年利率4%，实际年利率为3%，每年年末支付利息，本金到期一次支付。该公司将购入的企业债券划分为可供出售金融资产。X年月日，该债券的市场价格为元。相关账务处理如下：1）取得债券借：可供出售金融资产——成本1000——利息调整28.244贷：银行存款1028.2442）年末收到利息、摊销溢价借：应收利息4（0100X40%）贷：投资收益30.（815028X.32）%44TOC\o"1-5"\h\z可供出售金融资产——利息调整9.15借：银行存款40贷：应收利息403）年末将可供出售金融资产的账面价值调整为公允价值年末可供出售金融资产账面价值=+—=（元）公允价值变动额损失=—=（元）借：其他综合收益19贷：可供出售金融资产——公允价值变动19可供出售金融资产的减值一一公允价值出现严重的、非暂时性的下降（资产价值减损，而非正常的市场价格波动），原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失（其他综合收益）应予转出计入当期损益（资产减值损失）。分录如下：借：资产减值损失（总共的价值下跌数）贷：其他综合收益（转出原累计损失）可供出售金融资产—公允价值变动（当期价值下跌数）【示例1】第一年10万0元跌到80万元，视为正常的、暂时性的市场价格波动，公允价值变动部分计入“其他综合收益”借：其他综合收益20贷：可供出售金融资产—公允价值变动20第二年由80万元跌到30万元，应视为资产发生减值，相应确认减值损失借：资产减值损失70贷：其他综合收益20可供出售金融资产—公允价值变动50【例题•单项选择题】可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入的科目是：营业外支出投资收益公允价值变动损益其他综合收益『正确答案』『答案解析』可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（其他综合收益），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。五、可供出售金融资产的处置1记营录收到款项、注销可供出售金融资产所有明细账户、倒挤投资收益；2营将公允价值变动所产生的累计损益作为已实现损益，由“其他综合收益”结转至“投资收益”。【示例2】某公司在201年68月1日以每股10元的价格购进股票20万股并确认为可供出售金融资产，另支付手续费400元0，201年612月31日公允价值为13元。201年73月1日出售，售价每股12元，支付手续费130元0。相关账务处理如下：1）201年68月1日购进股票借：可供出售金融资产——成本2004000贷：银行存款20040002）20年1162月31日股票公允价值变动借：可供出售金融资产一一公允价值变动（X一）贷：其他综合收益5960003）201年73月1日出售股票借：银行存款2398（712X02000－00130）0投资收益201300贷：可供出售金融资产——成本2004000——公允价值变动596000借：其他综合收益596000贷：投资收益596000综上，该可供出售金融资产的投资收益共计=20-X—=（元）第二节持有至到期投资一、持有至到期投资概述1营特征到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，如企业购入的国债和公司债券等。2明营细科目）持有至到期投资—-成本：面值）持有至到期投资—-应计利息：未到期利息（如到期一次还本付息债券）【注意】已到付息期尚未领取的应收利息（如分期付息到期还本债券）应计入“应收利息”（可在短期内收回，属于流动资产）。）持有至到期投资一一利息调整：溢折价及相关交易费用【例题•多项选择题】（初）持有至到期投资应具备的特征有：到期日固定企业有可能随时转让期末采用公允价值计量回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期『正确答案』『答案解析』持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，选项是答案。二、持有至到期投资的取得入账价值：公允价值+相关交易费用——与可供出售金融资产相同（同属于非流动资产，不准备随时变现）。【注意】“公允价值+相关交易费用”中，面值计入“成本”，其余部分计入“利息调整”。回到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为债权（应收利息）。一一与“交易性金融资产、可供出售金融资产”相同【示例3】债券面值10万0元，买价为11万5元，另支付交易费用5万元。其取得时的分录：借：持有至到期投资——成本100——利息调整20（溢价15万元＋交易费用5万元）TOC\o"1-5"\h\z贷：银行存款120【示例4】某分期付息债券面值10万0元，买价为11万5元，包含已到期尚未领取的利息10万元，另支付交易费用5万元。其取得时的分录：借：持有至到期投资——成本100——利息调整10（溢价5万元＋交易费用5万元）应收利息10贷：银行存款120收到利息时的分录：借：银行存款10贷：应收利息10【分录总结】借：持有至到期投资一一成本（面值）——利息调整（溢价+交易费用，倒挤）——应计利息（买入时未到期利息）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际支付的金额）持有至到期投资——利息调整（折价－交易费用，倒挤）【例题•单项选择题】乙公司于201年71月5日购入当天发行的到期一次还本付息的3年期债券，票面金额为100元，票面利率为6%。购买该债券共支付银行存款1201元5（0其中，支付的交易费用为15元0）。乙公司将其确认为持有至到期投资。则乙公司201年71月5日购入的债券，应记入“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为：元元元元『正确答案』『答案解析』一=（元）（溢价元+交易费用元）【例题•单项选择题】（中）企业溢价取得持有至到期投资支付的交易费用，应借记的会计科目是：持有至到期投资一一成本持有至到期投资一一利息调整投资收益管理费用『正确答案』『答案解析』溢折价及相关交易费用计入利息调整明细科目。【例题•单项选择题】甲企业201年77月1日从活跃市场购得面值为10万0元、票面利率10的%一次还本、分期付息的5年期公司债券，作为持有至到期投资，共支付价款10万4元，其中含手续费1万元以及已到付息期尚未领取的债券利息5万元，该项投资的初始投资成本是：万元万元万元万元『正确答案』『答案解析』一=（万元）借：持有至到期投资——成本100TOC\o"1-5"\h\z应收利息5贷：银行存款104持有至到期投资——利息调整1（折价2万元－手续费1万元）【例题•单项选择题】（中）某企业从二级市场购入面值总额为8000元0的0公司债券，购买价款为8035元0，0另支付交易费用48元0，将其划分为持有至到期投资，取得时应借记“持有至到期投资——成本”科目的金额是：元元元元『正确答案』『答案解析』持有至到期投资——成本中，面值8000元0计0入“成本”，其余部分398元0计入“利息调整”。借：持有至到期投资——成本800000——利息调整39（80溢价350元0＋交易费用48元0）贷：银行存款803980三、持有至到期投资的收益（一）核算要求在持有期间，持有至到期投资应按实际利率和摊余成本确认利息收入，计入投资收益。资产负债表日，持有至到期投资应当按摊余成本计量。实际利率未来收回债券本息价值折为初始确认金额的折现率，即：使“初始投资成本（入账价值）=未来现金流量现值”的折现率。——类似于债券投资收益率【示例5】某到期一次还本付息债券，面值为10元0，票面利率为10，%期限为两年，平价购入，未发生交易费用，则该债券的实际利率可计算如下:令：x（+X）X（+）-=0解得：=僵-1=—3.摊余成本（账面价值）与利息调整的摊销）利息调整的摊销=实际利息一应收利息实际利息（投资收益）=期初摊余成本（账面价值）X实际利率应收利息（票面利息）=面值X票面利率2）若不考虑提前偿还本金和减值损失等因素，则：期末摊余成本=期初摊余成本+该期利息调整的摊销=期初摊余成本+该期实际利息一该期应收利息【注意】随着到期日的临近，摊余成本逐渐接近于债券的到期值。分期付息债券到期按面值偿还，因此，随着到期日的临近，摊余成本逐渐接近于面值。到期一次还本付息债券到期按单利本利和偿还，因此，随着到期日的临近，摊余成本逐渐接近于单利本利和。【例题•单项选择题】（初）企业采用实际利率法对分期付息持有至到期投资的溢价进行摊销，该持有至到期投资各期的摊余成本：逐期递增逐期递减保持不变变化不确定『正确答案』『答案解析』溢价债券随着到期日临近，摊余成本逐期变小，最终等于债券面值，选项是答案。（二）分期付息、到期还本债券的收益1逐溢价实际利率〈票面利率一实际利息〈应收利息（票面利息）一利息调整的摊销=实际利息一应收利息＜0即：利息调整的摊销额（溢价摊销）为负数（贷记），相当于债券价值回收（冲减摊余成本），随着到期日临近，摊余成本逐期变小，最终等于债券面值。期末摊余成本=期初摊余成本+该期实际利息一该期应收利息（票面利息）=期初摊余成本X（+实际利率）一该期应收利息（票面利息）=期初摊余成本一溢价摊销确认投资收益的分录如下：借：应收利息（票面利息）贷：投资收益（实际利息）持有至到期投资——利息调整（溢价摊销）【示例】某公司X年月日购入公司当天发行的二年期债券作为长期投资，债券面值为2000元0，0票面利率为10，%每半年付息一次，付息日为7月1日和1月1日，到期还本，用银行存款实际支付价款2072元5，9假定未发生交易费用。假定实际利率为8%。）X年月日购入债券：借：持有至到期投资——成本200000——利息调整7259贷：银行存款2072592）各期投资收益、溢价摊销以及会计分录列表如下：

付息日期票面利息实际利息溢价摊销摊余成本借：应收利息贷：投资收益贷：持有至到期投资一一利息调整XXXXX合计2折.价实际利率＞票面利率一实际利息＞应收利息（票面利息）一利息调整的摊销=实际利息一应收利息》0即：利息调整的摊销额（折价摊销）为正数（借记），相当于补偿债券价值（增加摊余成本），随着到期日临近，摊余成本逐期变大，最终等于债券面值。期末摊余成本=期初摊余成本+该期实际利息一该期应收利息（票面利息）=期初摊余成本x（+实际利率）一该期应收利息（票面利息）=期初摊余成本+折价摊销确认投资收益的分录如下：借：应收利息（票面利息）持有至到期投资——利息调整（折价摊销）贷：投资收益（实际利息）【例题・单项选择题】1年11月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为200万0元的债券。购入时实际支付价款万.元9，8另外支付交易费用10万元。该债券发行日为201年11月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，%年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资201年112月31日的账面价值为：万8元.万8元.万3元.+=（万元）万元『正确答案』『答案解析』期初摊余成本=201年112月31日账面价值=+X%X=（万元）（三）到期一次还本付息债券的收益由于到期一次还本付息债券在到期前不支付利息（即没有应收利息），因此：期末摊余成本=期初摊余成本+该期实际利息=期初摊余成本X（+实际利率）即：摊余成本逐渐上升，至到期日等于债券的单利本利和。确认投资收益的分录如下：借：持有至到期投资——应计利息（票面利息）持有至到期投资——利息调整（倒挤）贷：投资收益（实际利息）持有至到期投资——利息调整（倒挤）【示例7】某公司X年月日购入公司当天发行的二年期的债券作为持有至到期投资，票面价值为1000元0，0票面利率为10，%到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款1000元0。0假定未发生交易费用，该债券实际利率为9.5。45根据%上述资料，编制会计分录如下：①X年月日购入债券：借：持有至到期投资——成本100000贷：银行存款100000②X年月日确认投资收益X年初摊余成本=元借：持有至到期投资——应计利息10000贷：投资收益(100X090.054)955%45持有至到期投资——利息调整455③X年月日确认投资收益X年初摊余成本=X(+)5元借：持有至到期投资——应计利息10000——利息调整455贷：投资收益(1(9X594.55)451%(455【例题•单项选择题】到期一次还本、分期付息的持有至到期投资与到期一次还本付息的持有至到期投资，会计核算上的主要差别在于：初始投资成本的确认方法不同持有至到期投资减值的核算不同应收票面利息核算所使用的会计科目不同交易费用的核算不同『正确答案』『答案解析』分期付息借记“应收利息”，到期一次还本付息借记“持有至到期投资—应计利息”。四、持有至到期投资减值资产负债表日，若持有至到期投资发生减值(未来现金流量现值〈账面价值)，应将账面值减至预计未来现金流量现值，计提减值准备(未来现金流量现值低于账面价值的部分)借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备2初减值准备的转回(在原计提的减值金额内)借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失【注意】能转回的包括坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产的减值、持有至到期投资减值准备，其余一律不得转回。【例题・单项选择题】持有至到期投资发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至：初变现净值预计未来现金流量现值公允价值资收回金额『正确答案』『答案解析』持有至到期投资发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。五、持有至到期投资到期借：银行存款（实际收到金额）贷：持有至到期投资——成本——应计利息应收利息第三节长期股权投资一、长期股权投资概述1.含义通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。类别「同一控制下产含并取得rL非同一控制下非含并取得二、长期股权投资的取得——初始计量（一）同一控制下的长期股权投资1类同一控制下的企业合并（）参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。（）该合并不属于交易行为，是参与合并各方资产负债的重新组合，投资方可以按照被投资方的账面价值进行初始计量，合并不产生损益及新的资产和负债。账务处理—-基于最终控制方的角度（）长期股权投资入账价值（长期股权投资—-成本）=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值X持股比例（）由于合并不产生损益，投出资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额应计入资本公积——资本溢价（股本溢价）。若是资本公积需要冲减，且不足冲减，依次冲减盈余公积和未分配利润。长期股权投资入账价值>投出资产价值——资本公积贷差借：长期股权投资一一成本应收股利（已宣告未发放的现金股利）贷：银行存款非现金资产（账面价值）资本公积一一资本溢价（倒挤）长期股权投资入账价值〈投出资产价值——资本公积借差借：长期股权投资应收股利资本公积一一资本溢价（顺序）盈余公积（顺序）利润分配一一未分配利润（顺序）贷：银行存款非现金资产（账面价值）（3）企业合并发生的各项直接相关费用，如审计费用、评估费用、法律服务费用等，属于前期的评估费用，无论合并是否发生都要支付，因此计入当期损益（管理费用）借：管理费用（合并费用）贷：银行存款【示例8】公司为公司和公司的母公司。X年月日，公司将其持有公司的股权转让给公司，双方协商确定的价格为万元，以货币资金支付。合并日，公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为万元；公司资本公积余额为万元。根据上述资料，编制公司取得长期股权投资的会计分录如下：TOC\o"1-5"\h\z借：长期股权投资一一成本0X）资本公积80贷：银行存款8XX0二）非同一控制下的长期股权投资1.非同一控制下的企业合并01）参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。02）该合并是合并各方自愿进行的公平交易，应当以公允价值为基础进行计量，合并可能产生损益及新的资产和负债。2账.务处理（）长期股权投资入账价值（长期股权投资一一成本）=购买日支付价款或付出资产（将出售资产所得价款进行投资）、发生或承担的负债（以举债所得款项进行投资）、发行的权益性证券（以发行股票所得款项进行投资）的公允价值（）所投出的非货币性资产公允价值与账面价值的差额作为资产处置损益处理以现金为对价借：长期股权投资（投出的公允价值）贷：银行存款以固定资产为对价借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资（固定资产的公允价值）贷：固定资产清理（固定资产的账面价值）营业外收入（差额，或借：营业外支出）以无形资产为对价借：长期股权投资（无形资产的公允价值）累计摊销、无形资产减值准备贷：无形资产（无形资产的账面价值）营业外收入（差额，或借：营业外支出）以库存商品、原材料为对价借：长期股权投资（含税的公允价值）贷：主营业务收入、其他业务收入（公允价值）应交税费一一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本、其他业务成本贷：库存商品、原材料以金融资产为对价借：长期股权投资贷：交易性金融资产投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益以发行权益证券为对价借：长期股权投资（发行价X股数）贷：股本（面值X股数）资本公积一一股本溢价（倒挤）（3）企业合并发生的各项直接相关费用属于前期的评估费用，无论合并是否发生都要支付，计入当期损益（管理费用）——与“同一控制下的长期股权投资”相同【示例】公司于X年月日，以土地使用权等无形资产购入公司股权。购买日，公司用于购入股权的无形资产账面价值与公允价值分别为万元和万元，另外支付咨询费万元。公司与公司不属于关联方。根据上述资料，不考虑相关税费，编制公司取得长期股权投资的会计分录如下：借：长期股权投资——成本2000TOC\o"1-5"\h\z贷：无形资产1800营业外收入200借：管理费用50贷：银行存款50（三）非企业合并取得的长期股权投资1.初始投资成本的确定与非同一控制下的企业合并基本相同初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出（为投资而发生，因此计入成本）借：长期股权投资（购买价款＋相关税费）应收股利贷：银行存款【示例10】公司于X年月日购入联营企业公司的股权，实际支付价款万元，此外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用万元。根据以上资料，编制公司取得长期股权投资的会计分录如下：借：长期股权投资——成本410贷：银行存款410【例题•单项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。%201年55月，该企业董事会决定将自产的50件0产品对乙企业进行投资，占乙企业股本的40；%该批产品的单件成本为1初万2元，市场售价为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲企业因该项业务确认的初始投资成本为：万元万元万元万元『正确答案』『答案解析』初始投资成本=XX（+）=（万元）会计分录为：借：长期股权投资11（0贷：主营业务收入10（0500X02）应交税费——应交增值税（销项税额）1（0三、长期股权投资损益的确认——后续计量（一）成本法1初适用范围对子公司的投资（企业合并取得），并在资产负债表日编制合并财务报表。相关业务的会计处理（）长期股权投资按照初始投资成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资成本。——初始投资成本一经确定一般不需调整，除非追加或收回投资。（）被投资方实现利润：不做账务处理，仅作备查登记。（）被投资单位宣告分派现金股利或利润，确认为当期投资收益借：应收股利贷：投资收益

（4）实际收到现金股利借：银行存款贷：应收股利（）被投资方分配股票股利（成本法与权益法下均只做备查登记）：只调整持股数量，降低每股成本，不做账务处理（6）被投资方发生与净损益无关的所有者权益变动——不予考虑【示例11】某企业根据发生的有关长期股权投资业务，编制会计分录如下：（）购入非关联企业公司普通股股票万股，占公司普通股本的0用银行存款实际支付买价100万0元，手续费3万元，共计100万3元。采用成本法进行核算。借：长期股权投资——成本1000管理费用3贷：银行存款1003（）收到公司发放的购买日以后形成的净利润所分配的现金股利万元，存入银行。借：银行存款60贷：投资收益60【例题・单项选择题】导致成本法核算的长期股权投资的账面价值发生增减变动的是：减少或追加投资持有期间被投资单位其他综合收益变动持有投资期间被投资单位宣告发放现金股利持有投资期间被投资单位宣告发放股票股利『正确答案』『答案解析』选项和，投资单位不做会计处理；选项C投资单位应借记“应收股利”，贷记“投资收益”，不影响长期股权投资的账面价值。【例题•单项选择题】1年41月1年41月1日，该项投资账面价值为日该项投资账面价值为：持13万8元0持16万2元0130万0元。201年4度乙公司实现净利润日该项投资账面价值为：持13万8元0持16万2元0『答案解析』采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予以变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。（二）权益法1适持用范围对被投资企业具有共同控制或重大影响（非企业合并取得），不编制合并财务报表。核算原理长期股权投资账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额，即：被投资企业可辨认净资产公允价值增减变动时，投资单位的“长期股权投资”的账面价值也要随之增减变动，以便与其享有的在被投资企业可辨认净资产公允价值的份额保持对应关系。3科持目设置（）成本一被投资企业可辨认净资产公允价值的份额（）损益调整一被投资企业留存收益增减变动的份额（）其他综合收益一被投资企业其他综合收益增减变动的份额()其他权益变动一被投资企业除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的份额初始投资成本的调整一一以“初始投资成本”和“投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额”较大者为准可辨认净资产公允价值=可辨认资产的公允价值一负债及或有负债公允价值()初始投资成本＞投资时被投资企业可辨认净资产公允价值X持股比例不调整初始投资成本，其差额的性质与商誉相同，保留在长期股权投资的余额中，在投资期间也不摊销。()初始投资成本〈投资时被投资企业可辨认净资产公允价值X持股比例按其差额调增长期股权投资的成本，同时计入营业外收入(视同接受捐赠)。借：长期股权投资一一成本贷：营业外收入【示例1】2公司支付万元取得公司的股权，取得投资时被投资企业可辨认净资产的公允价值为万元。假设公司能够对公司施加重大影响，则公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资——成本2000贷：银行存款2000公司享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额为万元(X)%支付的代价为200万0元，多付的20万0元视为商誉，仍保留在长期股权投资的余额中。假设投资时公司可辨认净资产的公允价值为万元，则公司享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额为万元(X)%支付的代价为万元，少付的万元视同接受捐赠，计入营业外收入，同时调增长期股权投资的成本。公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资——成本2000贷：银行存款2000借：长期股权投资——成本100贷：营业外收入100【示例3公司于X年月日购入联营企业公司的股权，实际支付价款万元，止匕外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用万元。假定购买日公司所有者权益均为可辨认净资产，其公允价值为105万0元。相关会计处理如下：(1)购入时借：长期股权投资——成本410贷：银行存款410(2)初始投资成本调整公司享有公司可辨认净资产公允价值的份额=5=(万元)公司应调增投资成本：一=(万元)借：长期股权投资——成本10贷：营业外收入1(【例题・单项选择题】采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额。进行账务处理时，应贷记的会计科目是：投资收益资本公积一一其他资本公积营业外收入长期股权投资一一其他权益变动『正确答案』『答案解析』采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益。同时调整长期股权投资的成本，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。5.权益法下投资损益的确认（1）投资收益的确认被投资企业实现盈利（亏损做相反分录）：借：长期股权投资一一损益调整（被投资方净利润X持股比例）贷：投资收益（2）调整以可辨认资产公允价值和账面价值为基础计算利润的差异①权益法下，由于初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的净利润（或净亏损）应以其投资时各项可辨认资产（如固定资产、无形资产、库存商品）等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的期末账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。【示例14】沿用【示例3的资料。公司取得投资时公司的固定资产账面价值为万元，公允价值为45万0元，其他可辨认资产的公允价值与账面价值一致。假定按照固定资产账面价值计提的年折旧额为万元，按照公允价值应计提的折旧额为万元，被投资企业X年度实现的账面净利润为1