企业成本费用内部控制存在的问题和对策

公司成本花费的内部会计控制研究序言1.1成本花费内部会计控制的意义增强内部控制在很大程度上有助于节俭和降低经济主体总成本。经济主体的员工会为经济主体完好尽责尽责、毅然不浪费的理想状态是不存在的,他们会为了增添空暇时间及自己利益而对成本花费节俭方案产生搪塞、推辞心理,从而影响成本花费节俭方案的推行与实行。假如想要成本花费节俭方案顺利进行,那么就一定依赖制度上的拘束体制来实现，这类制度上的拘束体制在管理上就被称为“内部控制制度"。所以说内部控制制度就是一种成本节俭制度,它为成本花费节俭方案的高效运转供应了一个重要的拘束体制.这类体制经过对经济主体内员工工作状况构成的监察，自动形成了资源被节俭和成本高效率运转的有效拘束.从这个意义上讲，增强内部控制将在很大程度上有助于节俭和降低经济主体总成本.经济主体经过增强内部控制来达到成本节俭的管理方式是社会发展的必定趋向。经济主体作为制度供应主体,关于完美，成立、健全内部控制制度所惹起的花费增添拥有何种态度,在很大程度上决定着节俭制度的最后走向和变化。正确掌握和办理经济成本与拘束成本(增强内部控制投入成本)、眼前利益与长久利益之间的关系，这是摆在经济主体眼前的一项重要的战略性课题。而一个以长久利益为主导的理性经济主体必定会实现二者之间的内在一致。走开了完美内部控制制度的成本节俭方案是没法真切完全实行的,它只好是表面性的阶段性的利润。并且该项成本节俭方案的净增效益值是细小的,成本花费节俭力度也将是轻微的,甚至得失相当,最后会使成本花费节俭方案流于形式,成为一阵风。追求成本花费节俭是经济主体抵抗市场风险、提升市场竞争力的有效方式,而通过增强内部控制来达到成本花费节俭的管理方式是经济主体的必定选择，是社会发展的必定趋向。1.2成本花费控制研究动向我国自上世纪90年月以来,公司内部控制研究也逐渐成为了我国理论界和实务界关注的一个重要领域。为此，我国政府对此予以了相当的重视，先后出台了一系列有关内部控制的法例.如《会计法》明确“各单位应该成立、健全本单位内部会计监察制度”,并把这一规定作为单位负责人一定担当的会计法律责任之一；财政部先后颁发了“内部会计控制规范”之“基本规范”、“钱币资本”、“采买与付款”、“销售与收款”、“工程项目”“对外投资”、“担保”等一系列用于指导全国各单位成立内部会计控制的规范文件，对增强我国公司管理、提升经济效益和防备财务风险起了重要作用.可是，这类研究主要关注的是内部会计控制，对公司内部控制系统的研究还不完美，我国公司内部控制系统建设整体处于起步阶段，在国内向来没有一致的内控规范.还不可以知足公司的需要，还需要有一个合适我国国情的完美的内部控制规范作指导。2008年6月,《公司内部控制基本规范》已经由财政部会签审计署、证监会、银监会和保监会联合公布,并于2009年7月1日起在上市公司先行实行。一套完美而又严实的内部控制制度，不单与公司实现预约经营目标有关系，也是公司连续经营、发展壮大的前提和保障。任何一个公司都应该不停完美内部控制制度，并予以严格执行，充散发挥内部控制对成本、花费的控制作用.成本花费内部会计控制的观点和原则2。1成本花费和内部控制的定义成本是公司为生产产品、供应劳务而发生的各项耗资，包含:直接资料、直接人工、制造花费等.花费是公司为销售商品、供应劳务等平时活动所发生的经济利益的流出,包含:管理花费、营业花费、财务花费等。成本花费主要反应资源的耗资状况.内部控制是经济主体为了保证明现经营管理目标，保证业务活动的有效进行，保证财富的安全和完好，防备，发现,纠正错误作弊，在分工负责的前提下，组织内部经营活动而成立的各职能部门之间对业务活动进行组织、限制、查核和调理的程序和举措，用以明确单位内部各职能部门的职责和权限,形成一个完好、严实的互相联系、互相协调、互相限制的控制系统的总称。内部控制的目标是保证单位经营活动的效任性和成效性、财富的安全性、信息和财务报告的靠谱性.内部控制的作用主要表此刻:一是保证单位经济活动的合法性；二是有助于管理层更快实现经营目标和目标;三是保护单位各项财富的安全完好性,防备财富流失；四是保证业务经营信息和财务会计资料的真切性和完好性。2.2成本花费控制与内部控制的关系内部会计控制作为一个系统，它包含钱币资本控制，实物财富控制，对外投资控制等共9个方面的内容.成本花费控制是内部会计控制的重要构成部分，关于构成完好的内部会计控制系统拥有重要意义。成本花费内部会计控制的基本目标与内部会计控制的基本目标拥有一致性。单位内部会计控制的目标是为了保证财富的安全性、会计报表的真切性和法律法例的按照性三个方面,而详细到成本花费内部会计控制的目标是为降低成本花费，防备财务风险，保证财富安全完好,二者共同起来，关于降低耗费,增添收入，提升公司的经济效益拥有重要影响2.3成本花费内部控制的原则成本花费内部控制是在公司的生产经营活动中，依据预先制定的成本花费目标,以不停降低成本花费和提升经济效益为目的,对影响成本花费的各样要素所进行的财务控制,以便实时发现和预约目标之间的差距，采纳纠正举措,保证目标任务达成。成本花费内部控制构成了产品生产过程中进行会计内部控制的重要内容，原则包含：1）经济原则。这里所说的“经济”是指节俭，即对人力,物力和财力的节俭，它是提升经济效益的核心,因此,经济原则是成本花费内部控制的最基来源则。2）全面原则。详细包含以下几个方面：一是全过程内部控制-—成本花费内部控制不限于生产制造过程,而是从生产向前延长到投资、设计,向后延长到用户使用成本花费的全过程。二是全方向内部控制-—成本花费内部控制不单对各项成本花费发生的数额进行内部控制，并且还对成本花费的时间和用途加之内部控制,讲究成本花费开销的经济性、合理性和合法性.三是全员内部控制—-成本花费内部控制不单要有专职成本花费管理机构和人员参加，并且发挥广大员工民众在成本花费内部控制中的重要作用,使成本花费内部控制更为深入和有效。3）责权益相联合原则。只有确实贯彻责权益相联合的原则，成本花费内部控制才能真切发挥其效益。明显,公司管应该局在公司内部各部门和单元达成成本花费内部控制职责的同时，一定给予其在规定的范围内有决定某项成本花费能否能开销的权益。假如没有这类权益,也没法进行成本花费内部控制。别的，还一定按期对成本花费业绩进行评论,据此推行赏罚,以充分调换各单位和员工进行成本花费内部控制的踊跃性和主动性.（4）目标管理原则。这项原则是指公司当局以既定的目标作为管理人力、物力、财力和各项重要经济指标的基础。即以成本花费内部控制的标准为依照,对公司经济活动进行拘束和指导,力争以最小成本花费，获取最大的盈余。5)例外管理原则。所谓的例外管理，简而言之,就是对高出惯例的要点性差别进行管理,旨在保证管理人员将精力集中于偏离标准的一些重要事项即例外事项上。公司平时出现的成本花费差别常常不计其数，眉目繁琐，管理人员对异样差别要点推行例外管理，有益于提升成本花费内部控制的工作效率。我国公司成本花费内部会计控制的现状3.1我国大多数公司实行了内部会计控制。经过对全国16家公司的成本花费内部会计控制现状进行检查，公司系统方面，16家公司中属于独立法人9家,占56%,部分独立法人部分非独立法人性质6家,占38％,约90%的公司推行一致的公司会计制度,表示已基本成立公司内部会计控制系统,但不完美。在16家被检查公司中，内部控制做得较完美7家（50个问题中,正确回答40个以上）,占44%,内部控制做得较好5家(正确回答35个以上),占31％，内部控制做得不够完美,存在短缺的有4家（正确回答30个以上),占25%.各公司之间比较，实行内部会计内部控制程度存在较大差别,控制有效率最高达为90%,最低仅58%.对内部会计控制内容分项统计可知,在钱币资本、采买与付款、工程项目方面的控制做得较好(有效率为86％），实物财富、对外投资和销售与收款方面次之(有效率为73%），成本花费控制、筹资管理和其余方面的比较单薄(有效率50%—65％).以上剖析可知，公司大多数都能依据国家内部控制规范的要求，实行公司内部会计控制，约75%的公司成立较为健全的内部会计控制系统，在钱币资本、采买与付款、工程项目方面的控制做得较好，而在筹资管理和其余方面存在短缺，公司的内部会计控制系统已基本成立,还有待于进一步完美.3.2部分公司对成本花费内部会计控制存在认识上的误区。成本花费内部控制是一个事先、事中、过后的全面控制过程，但在实质情况中，公司常常只重视过后控制，对事先和事中的控制则忽视了。很多公司只有过后的核算和剖析，缺少科学的事先展望和决议，缺少事中的实时监控调整。结果是事先拟订的计划不科学，过后的赏罚也没有发挥其应有的作用。此情况一方面会影响员工工作的踊跃性，另一方面也会给公司的成本带来不行估计的损失。部分公司对内部会计控制重视程度不够，有的管理人员自己都不可以恪守有关的控制制度。公司管理层存在再生产、轻经营、重开发、轻内部管理的思想,甚至把内部控制看作只是是财务管理部门的事情；有的高层领导者越权管理，使本来有效的内部控制制度不可以发挥应有的作用;有的员工粗枝大叶，责任心不强造成人为失误，甚至联合起来作弊，使内部控制失掉了其基本功能；有的规章制度拟订的比较严实,但只是逗留在纸上而未贯彻执行，成了流于形式的一纸空文.4我国成本花费内部会计控制的要点与难点成本花费控制的要点与难点是对资料成本的内部控制、人工成本的内部控制和制造花费的内部控制.4。1对资料成本的内部会计控制对资料成本的内部会计控制,是公司成本花费内部会计控制中的一项重要构成部分,公司的资料成本占整个工程成本的很大比重，所以控制好资料成本对成本的降低至关重要。实行招招标体制，经过多家供应商集中竞争，能够大大降低资料成本，并能保证资料的质量和供货的实时性；做好进料计划,执行限额领料公司应依据程序及进度周祥安排分阶段的进料计划,这不单保证工期与作业的连续性，并且能够降低储存成本，节俭流动资本,缓解公司资本紧张状况。同时,要严格执行限额领料，在下达施工任务书中,附上达成该项施工任务的限额领料单,作为发料部门的控制依照,防备错发、滥发等无计划用料;对各样资料坚持余料回收，废料利用。施工生产过程中会产生大批的废、旧、边、角、余料,若对其回收或经过简单加工后进行二次利用,可最大限度地减少资料消耗.为保证内部会计控制制度的功效获取有效发挥,公司还应注意以下几个方面的工作：（1）公司负责人应增强内部控制意识，对内部会计控制负总责;2）提升会计人员的业务素质.公司应成立会计人员岗前培训及任职人员按期或不按期连续教育制度，以保证会计工作规范、正确；同时，增强对会计人员道德质量、思想操守等方面的教育，以减少作弊行为的发生;3）增强内部审计。公司要装备专职内审人员,按期或不按期地对本单位经济活动进行审计;同时，对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的制度规定.4.2对人工成本的内部会计控制在公司成本花费内部会计控制中，除了对资料的控制,对人工成本的内部会计控制也是十分重要的。公司人工成本的比率控制系统是从水平状态观察人工成本,即从分派水平的角度控制人工成本，使公司在分派方面更好地兼备个人、公司、国家三者的利益关系，保证公司的连续、稳固发展。人工成本的水平状态主假如从人工成本的比率指标来观察的，以行业均匀的劳动分派率、人事花费率、人工成本占总成本比重这三个比率指标为参照，权衡公司与行业对应比率指标的误差程度。明显,公司的这三项比率指标应该低于行业均匀水平，且这三项比率指标都不可以为负值，所以,计算出的综合误差率应大于0且小于等于1，切合这一条件的公司是人工成本比率控制较好的公司。反之则以为该公司在人工成本的比率方面失控了。4.3对制造花费内部会计控制在资本密集型和技术密集型公司中，制造花费在产品成本中所占比重较大且有不停上涨的趋向，所以，确实控制好这部分花费关于公司提升效益至关重要.要要点做好以下工作：1）严格执行各项花费开销的标准,不得任意扩大制造花费的开销范围与开销标准,应贯彻精打细算、节俭节俭原则，做到增产节支，开源节流。(2）依据花费项目的性质，将制造花费总成安分解落实到有关责任中心，作为其花费控制的目标；关于固定性制造花费可设置花费目标成本手册进行日常控制。3）进行制造花费成本差别的计算,关于实质制造花费与制造花费目标成本的差别较大者，要查明原由，深入剖析，进行要点控制,假如是目标成本自己拟订的不合理，要加以改正，使之尽可能迫近实质。4）对直接责任单位和个人,依据实质制造花费与制造花费目标成本，拟订奖罚制度，节俭的赐予奖赏，超支的予以罚款。增强成本花费内部会计控制的对策5。1增强公司成本花费控制与管理根绝不合理支出本着“一定、合理、节俭、高效”的原则，做好成本花费估算工作，经过与上年估算数、上年实质数联合估算年度公司经营过程中人、财、物的动向变化，挤压水分，剔除不合理的影响要素，追求成本花费估算的最正确数，实现对整年景本花费控制的合理有效指导。成本花费的平时管理，对公司既是一项极其一般的管理工作，又是一项极其难以控制到位的工作。要点在于落实执行，可对公司花费控制中的目标估算逐条分解到各职能部门和部下单位，如人事部门和劳动薪资部门负责薪资、福利、养老报险、失业保险、医疗保险等人员性支出；物业管理部门负责水电费、取暖费、通信费、财富保险、财富维修等支出，办公室负责业务款待费、差旅费、会议费和车辆开销、书报资料费等支出，等等。由各科室按估算数额将成本花费归口管理、包干使用。按期考节俭有奖,超支自负。5.2成立监察检查机构或人员的职责权限（1）成本花费有关岗位及人员设置状况.要点检查能否存在成本花费业务不相容职务混岗的现象。(2）成本花费受权同意制度的执行状况。要点检查成本花费支出的受权批准制度能否健全，能否存在越权审批行为。(3）成本的开销范围.要点检查成本的开销范围能否合法、合规则,有无乱挤乱摊成本等状况。4)成本花费的核算方法。要点检查生产花费的归集、分派、结转能否正确，产品成本的计算能否正确,方法能否切合一致性原则等。5.3成立岗位分工和受权同意制度(1）岗位分工制度的成立单位内部会计成本花费控制所设岗位应职责明确、互相分别、互相限制、互相监察.成立岗位分工和受权同意制度岗位分工主要解决不相容职务互相分离。所谓不相容职务是指那些由一个人担当，既可能发生错误和缺点又可掩饰其错误和缺点的职务。公司内部主要不相容职务有：受权同意