湖北省《会计基础》第七章财产清查2023年

第七章财产清查概述第一节财产清查概述

一、财产清查的概念

财产清查是通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，来确定其实存数，并查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。【例题1••判断题】财产清查不仅包括对实物资产的盘点，也包括对银行存款、往来款项的核对。()[答案]√★造成账实不符的原因：(拓展内容)(1)财产物资保管过程中发生的自然损耗;(2)财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错;(3)由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗;(4)在账簿记录中发生的重记、漏记、错记;(5)由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符;(6)发生意外灾害等。注：1条账簿错误，1条没错(未达账项)，4条实物原因。★造成账实不符的原因不同，其会计处理也不同——第三节清查结果处理介绍。（一）财产清查按照清查范围，可以分为全面清查和局部清查

1.全面清查。全面清查是对所有的财产进行全面盘点和核对。

全面清查的范围不仅包括存放在本单位内部的财产物资，而且包括所有权属于本单位，但并未存放在本单位的财产物资。

需要进行全面清查情况：（1）年终决算之前；

（2）单位撤销、合并、改组或改变隶属关系时，为明确经济责任，需要进行全面清查；

（3）在清产核资时，为了摸清家底，准确核定资产，需要进行全面清查，发生重大经济违法事件时，需要进行全面清查。

时间：定期清查，也可以是不定期清查。

2.局部清查。就是根据需要只对部分财产进行盘点与核对。流动性大的财产物资，如原材料，除年末进行清查外，年内还应当轮流盘点或重点抽查；

对于各种贵重物资，应当每月盘点一次；

对于库存现金，每日终了应当由出纳员清点核对；对于银行存款、银行借款，每月应当与银行核对一次；

对于各种债权、债务，每年至少要同对方核对1～2次。

时间：定期清查，也可以是不定期清查。

【例题2••判断题】企业对财产进行全面清查时，清查范围应包括存放在本单位内部的全部财产物资，不包括放在本单位之外的财产物资。（）

[答案]×

（二）财产清查按清查时间，可以分为定期清查和不定期清查

1.定期清查。是指按规定的时间对财产物资和往来款项进行的清查。范围:清查对象可以是全部财产，也可以是部分财产，一般在年末、季末、月末结账时进行。

2.不定期清查。是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的清查。不定期清查主要是在以下几种情况下进行：更换财产、现金保管人员时，要对有关人员保管的财产、现金进行清查，以分清经济责任，便于办理交接手续。发生自然灾害和意外损失时，要对受损失的财产进行清查，以查明损失情况。上级主管、财政、审计和银行等部门，对本单位进行会计检查，应按检查的要求和范围对财产进行清查，以验证会计资料的可靠性。进行临时性清产核资时，要对本单位的财产进行清查，以便摸清家底。范围:清查对象可以是全部财产，也可以是部分财产

【例题3••多选题】进行局部财产清查时，正确的做法是（）。

A.现金每月清点一次

B.银行存款每月至少同银行核对一次

C.贵重物品每月盘点一次

D.债权债务每年至少核对一、二次

[答案]BCD

【例题4••判断题】年终决算之前，企业必须进行全面财产清查。（）

[答案]√

【例题5••判断题】定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）

[答案]√

【例题6••判断题】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）

[答案]√二、财产清查的意义加强财产清查工作，对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义（了解）：（一）保证账实相符。通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的原因，落实经济责任，做到账实相符，保证会计信息的真实性、可靠性、准确性；——如出现盘盈或盘亏后，分清原因后调整一致;（二）保证财产物资的安全完整。通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。保护各项财产的安全完整。——查明或防止财产物资被挪用、贪污、盗窃等情况;（三）提高管理水平。通过财产清查，从而完善企业管理制度，控掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加速资金周转。——对积压、浪费、呆滞、不配套或储备不足等情况及时处理，加速资金周转;此外，通过财产清查，可以全面检查企业贯彻执行财经法规、制度的情况，促使企业业务人员遵守财经纪律，严格按制度办事，同时发现问题，以进一步建立健全各项财产物资的管理制度和核算制度。【例题7••判断题】财产清查主要是对固定资产、流动资产、无形资产、递延资产等资产进行清查，不包括对负债的清查。（）

[答案]×三、财产清查的一般程序（一）建立清查组织；（二）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律，法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；（三）确定清查对象、范围，明确清查任务；（四）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；（五）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；（六）填制盘存清单；（七）根据盘存清单，填制实物、往来账款清查结果报告表。【例题8•单选题】财产清查是用来检查()的一种专门方法。A.账实是否相符B.账账是否相符C.账表是否相符D.账证是否相符[答案]A第二节财产清查的方法

一、货币资金的清查方法

（一）库存现金的清查方法

★1.库存现金的清查方法是进行实地盘点。2.为明确经济责任，在盘点现金时，出纳人员必须在场，并且不允许以借条、收据抵充现金。

3.盘点完毕，根据盘点的结果填列“现金盘点报告表”。——原始凭证，并据以调整现金日记账的账面记录。4.现金盘点报告表是现金实存数的重要原始凭证，应由盘点人员和出纳员共同签章方能生效。

（二）银行存款的清查方法★银行存款清查方法，是通过将银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对(账目核对法)，查明银行存款的实有数额(一般在月末进行)。1.银行存款日记账与开户银行对账单不一致的原因——有两个方面：一是双方或一方记账有错误;二是存在未达账项。所谓未达账项，是指由于企业与银行双方收付款项的记账时间不一致，而发生的一方已登记入账，而另一方因尚未登记入账的款项。具体地说，未达账项大致有下列四种情况：(1)企业已收，银行未收;即企业已收款入账，银行尚未收款入账。(2)企业已付，银行未付;即企业已付款入账，银行尚未付款入账。(3)银行已收，企业未收;即银行已收款入账，企业尚未收款入账。(4)银行已付，企业未付。即银行已付款入账，企业尚未付款入账。2.银行存款清查的步骤(了解，主要会做“银行存款余额调节表”)如出现未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”进行调整。而且，如果单位有几个银行户头以及开设外币存款户头的话，要分别按户头编制“银行存款余额调节表”。调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。经过调节后，双方的余额应相互一致。具体步骤如下：（1）将本单位银行存款日记账与银行对账单，以结算凭证的种类、号码和金额为依据，逐日逐笔核对。凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号“√”。（2）找出未达账项（即银行存款日记账与银行对账单中没有打“√”的款项）。（3）将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额。（4）将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，呈报开户银行。现举例说明“银行存款余额调节表”的编制方法。

例：某企业2023年6月末，银行存款日记账余额为4200元，银行对账单的余额为6000元，经双方核对查明，是由于下列未达账项所致

（1）企业于6月28日从其他单位收到转账支票一张计1000元，企业已作为存款的增加，银行尚未入账。

（2）企业于6月29日开出转账支票支付钢材款2900元，企业已作为存款的减少，收款单位尚未到银行办理转账。

（3）银行于6月30日收到某公司汇给企业的销贷款l000元，银行已作为企业存款的增加，企业尚未收到转账通知。

（4）银行于6月30日计扣借款利息1100元，企业尚未收到付款通知，未入账。

银行存款余额调节表

2023年6月30日单位：元

项目金额项目金额银行存款日记账余额4200银行对账单余额6000

加：银行已收而企业未收的款项1000加：企业已收而银行未收的款项1000

减：银行已付而企业未付的款项1100减：企业已付而银行未付的款项2900

调整后的余额4100调整后的余额4100

调节后的余额：既不等于本单位的账面余额，也不等于银行账面余额，而是本单位可以动用的银行存款实有数。3.“银行存款余额调节表”的意义（1）“银行存款余额调节表”是一种对账记录或对账工具，并不是会计凭证，不能作为调整账面记录的依据，对于银行已经入账而本单位尚未入账的未达账项不作账务处理，应在收到有关原始凭证之后，才能据以编制记账凭证，登记入账。（2）若“银行存款余额调节表”中调节后的余额相等，则相等的调节后余额为企业可以动用的银行存款实有数，且说明企业和银行的账面记录一般没有错误，企业与银行的账面存款余额不相等，只是由于未达账项造成的。（3）若“银行存款余额调节表”中调节后的余额不相等，则说明一方或双方记账有误，需进一步追查，查明原因后予以更正和处理。4.“银行存款余额调节表——不能作为原始凭证”的意义(1)银行存款双方余额调节相符后，对未达账项一般暂不作账务处理，对银行已入账而企业未入账的各项经济业务，不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录，作为记账依据，而必须在收到银行转来的有关原始凭证后方可入账。(2)若调节后双方余额相等——则调节后的余额是企业实际可以动用的存款数额。而且一般说明双方账面记录没有错误，仅仅是未达账项造成了调节前余额不一致。(3)若调节后双方余额不相等——则说明双方或一方记账有误，需要进一步追查，查明原因后予以更正和处理。【例题9•判断题】银行存款余额调节表调节后双方余额相等，表示企业可以动用的银行存款实有数，企业应根据银行余额调节表调节后余额调整银行存款日记账的账面记录。()[答案]×【例题10•单选题】某企业2023年10月末的银行存款日记账余额为500000元，而银行对账单余额为650000元。经核对，存在下列未达账项:

（1）银行于1O月31日，计提企业存款利息12000元，企业尚未收到通知，未入账。

（2）企业于1O月25日开出转账支票支付购货款145000元，企业已入账，而收款单位尚未到银行办理入账手续。

（3）企业于10月30日收到转账支票一张，金额为7000元，企业已入账，银行未入账。

则2023年1O月31日，该企业可动用的银行存款实际金额为（）元。

A.512000

B.650000

C.500000

D.362000

[答案]A

[解析]银行存款日记账调整后的金额＝500000＋12000＝512000（元），银行对账单调整后金额＝650000－145000＋7000＝512000（元）。所以答案是A。二、实物清查的常用方法

1.实地盘点法。---库存商品

2.技术推算法。---散装的、大量成堆的化肥、饲料等物资的清查

实物财产清查使用的凭证---盘存单盘存单：即是财产盘点结果的书面证明，也是反映实物财产实有数额的原始凭证。

实存账存对比表：调整账面记录的原始凭证。

三、往来款项的清查方法

采用与对方核对账目的方法进行。

【例题11•判断题】“银行存款余额调节表”不但起对账的作用，而且是调节银行存款日记账账面余额的凭证。（）

[答案]×

【例题10•单选题】散装的、大量成堆的化肥、饲料等物资，适合采用的财产清查方法是（）。

A.实地盘点法

B.技术推算法

C.抽样盘存法

D.函证核对法

[答案]B

【例题11•多选题】下列有关企业进行库存现金盘点清查时的做法，正确的是（）。

A.库存现金的清查方法采用实地盘点法

B.在盘点库存现金时，出纳人员必须在场

C.经领导批准，借条、收据可以抵充现金

D.现金盘点报告表需由盘点人员和出纳人员共同签章方能生效

[答案]ABD

【例题12•单选题】下列各项中,不属于实物财产清查方法的是（）。

A.实地盘点法

B.技术推算法

C.抽样盘存法

D.询问核对法

[答案]D

四、财产物资的盘存制度（扩展）

（一）永续盘存制

永续盘存制又称账面盘存制，就是对各项财产物资的增减变动，都要根据审核无误的会计凭证，在有关的账簿中进行连续登记，并随时结出账面结存数额的方法。

期末账面结存数额＝期初余额＋本期增加额一本期减少额

由于实际工作中可能发生账实不符的情况很多，因此，即使采用永续盘存制，也需要对各项财产进行清查，目的在于查明账实是否相符以及账实不符的原因。

（二）实地盘存制

实地盘存制是平时在账簿中只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末把实地盘点所取得的实存数作为账面结存数，然后再倒挤求出本期减少数，并据以登记账簿的方法。

本期减少数＝期初结存余额＋本期增加数一期末实地盘点数

这种方法的核算工作比较简单，但是核算手续不严，不能及时反映财产物资的增减变动和结存情况，所确定的耗用数额也不够准确，对管理中存在的问题不易发现。

因此，通常只适用于数量较多、变动频繁、平时难以计算耗费数量的物资。

综上所述，无论采用哪种盘存制度，对财产物资都须定期或不定期地进行清查盘点。

【例题13•单选题】实地盘存制运用的公式为（）

A.期末结存数额＝期初余额＋本期增加数－本期减少数

B.本期累计结存数＝本期增加数－本期减少数

C.本期减少数＝期初结存余额＋本期增加数－期末实地盘点数

D.本期增加数＝期末结存余额－本期减少数－期初实地盘点数

[答案]C第三节财产清查结果的处理

财产清查可能出现的结果：账实相符

盘盈

盘亏

毁损：数量一致，但质量存在问题

一、财产清查结果处理的要求分析账实不符的原因和性质，提出处理建议积极处理多余积压财产，清理往来款项总结经验教训，建立健全各项管理制度及时调整账簿记录，保证账实相符对于财产清查中发现的盘盈或盘亏，应及时调整账面记录，以保证账实相符。要根据清查中取得的原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿，使各种财产物资的账存数与实存数相一致，同时反映待处理财产损溢的发生。【例题14•多选题】国家统一的会计制度和单位内部会计控制制度对于财产清查结果处理的规定和要求是（）。

A.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议

B.积极处理多余积压财产，清理往来款项

C.总结经验教训，建立健全各项管理制度

D.及时调整账簿记录，保证账实相符

[答案]ABCD

二、财产清查结果的处理步骤和方法(分审批前和审批后)（一）审批之前的处理审批前，对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。★即：将已查明属实的资产（不含固定资产）盘盈、盘亏和毁损金额记入“待处理财产损溢”科目。等待批准。

（二）审批之后的处理经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见，将处理结果编制会计分录，并据以登记有关账簿，进行差异处理，调整账项。盘盈固定资产不通过“待处理财产损溢”科目，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。但不论何种财产损溢，都应查明原因，在期末结账前处理完毕。★审批后，根据差异发生的原因和批准处理意见，结平“待处理财产损溢”。【例】某公司在财产清查中盘盈A材料2000千克，实际单位成本120元，经查明属于材料收发计量方面的错误。

（1）批准处理前。

借：原材料240000

贷：待处理财产损溢240000（待处理溢余＋）

（2）批准处理后。

借：待处理财产损溢240000（待处理溢余－）

贷：管理费用240000【例】固定资产盘盈资产盘亏、毁损

注意如果存货的盘亏或毁损属于一般性经营损失，则其净损失记入“管理费用”科目；

如果属于自然灾害或意外事故等原因造成的存货非常毁损，则其净损失记入“营业外支出”科目。

【例】2023年12月31日，乙企业对N原材料进行盘点，发现盘亏原材料200千克，实际单位成本2.20元。经查属于计量和管理不善方面的差错。其中，属于自然损耗产生的定额内合理损失为40元，应由保管员张某赔偿150元，属于保险公司责任范围，应由保险公司赔偿100元，余额计入管理费用。会计分录如下（不考虑相关费