PPP项目会计核算方法

PPPPPPPPP工程各类收款构造对应的需求风险和资产核算模式收款构造需求风险金无PPP工程各类收款构造对应的需求风险和资产核算模式收款构造需求风险金无融形资资产产授予方向经营方支付商定的或可确定的金额使用者基于使用状况向经营方支付款项授予方基于使用状况向经营方支付款项报。经营方担当需求风险，即使该风险很低使用者向经营方付款，而特许效劳权持续到经营方到达其投资回报为止授予方经营方经营方经营方限额共同担当授予超方出应限付额的的最部低分限额金融资产各阶段收入类型 〔取得获得固定或可确定金额的货币资金或其他金融资产的权利〕建筑时期

无形资产〔取得将来运营效劳的收费权〕收入

以建筑收入的公允价值作为金融资产以建筑收入的公允价值作为无初始确认时的金额 形资产初始本钱。对于外包建设工程，国内准则不允许对于外包建设工程，国内准则经营方确认建筑收入。因此应当将建不允许经营方确认建筑收入。设过程中支付的工程价款作为金融资因此应当将建设过程中支付的产初始确认时的金额。借款费用 费用化运营期间风险，运营效劳收入为固运营效劳费收入 利息收入认利息收入无形资产摊销 无

。资本化作为运营收入无需要摊销1、工程发起进展费用化处理。借:治理费用贷:银行存款/应付账款/其他应付款等费用。根本确定能够收回时/应收账款贷：治理费用工程合同签署前的费用支出调研费、询问费、中介机构费、业务招待费等各类费用;上述费用通常属于漂移借:治理费用贷:银行存款/应付账款/其他应付款等工程合同签署前的投资竞争保证金〔一般表现为支票、〕，在提交时应当设期履约保证金)。贷:银行存款计入费用。工程公司成立前的相关费用借:治理费用贷:银行存款/应付账款/其他应付款等(1)工程公司会计处理股本金和其他权益融资:工程公司的一般股股东和/或其他权益工具(包括权益类优先股/永续债/永续中票等)投资者向工程投入权益资本，工程公司按股本金或后续计量。借：银行存款贷：实收资本—社会资本/政府授权单位借：固定资产/无形资产〔土地使用权〕贷：实收资本—社会资本/政府授权单位本溢价”。/永续债/永续中票时借：银行存款贷：其他权益工具—社会资本/政府授权单位/机构投资者(2)社会资本会计处理〔政府与社会资本分别持有确定股份，但社会资本把握工程公司)，社会资本的合并报表应表达少数股东权益。1.1.1.1.建设前提交建设期履约性质的保证金借：其他应收款—建设期履约保证金银行存款计入费用。〔2〕设计方案选购〔从社会资本或第三方处选购〕社会资本对工程公司投资在个别财务报表处理，应依据CAS2长期股权投资进展会计核算。会计核算。借：长期股权投资—工程公司贷：银行存款6.工程债务融资借：银行存款/XX〔面值〕〔利息调整〕贷：长期借款/短期借款—XX社会资本转贷给工程公司贷：银行存款按摊余本钱法进展后续计量B．工程公司取得工程债务融资工程公司直接融资同上借：银行存款贷：长期应付款—社会资本7.工程建设及完工验收涉及的会计核算贷：银行存款/应付账款借：工程物资贷：银行存款/应付账款贷：工程物资银行存款/应付职工薪酬/应付账款等〔3〕：资本支出已发生、借款费用已发生、构建或生产活动已开头工程建筑对价确认模式：金融资产模式，借款费用不能资本化。传统债务融资借：工程施工—合同本钱〔利息调整〕〔如适用〕贷：应付利息借：财务费用〔利息调整〕〔如适用〕贷：应付利息融资租赁债务融资方式未确认融资费用贷：长期应付款—应付融资租赁款① 满足资本化条件贷：未确认融资费用借：财务费用贷：银行存款确认建筑合同收入借：主营业务本钱贷：主营业务收入借：长期应收款/无形资产—特许经营权 〕贷：工程结算工程初步验收后的试运行车材料及相关试车费用后的净额冲减建筑本钱。最终验收借：长期应收款/无形资产—特许经营权 〕贷：工程结算借：工程结算贷：工程施工—合同本钱—合同毛利借：资产减值损失贷:无形资产--减值预备 回〕贷：长期应收款—坏账预备贷：资产减值损失2.备选购及其他建筑本钱支出，工程试运行阶段的会计处理同上。A．结算合同收入本钱借：主营业务本钱贷：主营业务收入B．与工程公司结算贷：工程结算工程最终验收借：应收账款—工程公司贷：工程施工—合同本钱借：银行存款贷：应收账款—工程公司债务融资转贷给工程公司贷;银行存款

—合同毛利借：财务费用贷：应付利息〔利息调整〕〔如适用〕借：应付利息贷：银行存款计提收取工程公司借款利息工程公司会计处理与社会资本进展工程结算/无形资产—特许经营权贷：应付账款—社会资本8、工程运营涉及的会计核算提交运营维护保证金贷：银行存款计入费用。退回时可以冲抵后续的移交保证金运营收入确认及建筑阶段形成资产的回收金融资产模式借：主营业务本钱发生运营支出供给本期产品效劳

/燃料/应付职工薪酬借：治理费用/销售费用/其他应付款/应付职工薪酬借：应收账款贷：主营业务收入〔运营效劳公允价值〕借：长期应收款资产负债表日 贷：利息收入〔政府或相关方占用工程公司应收资金的时间价值〕借：银行存款收到使用者或政府支付的款项

贷：应收账款无形资产模式发生运营支出供给本期产品效劳

借：主营业务本钱/燃料/应付职工薪酬借：治理费用/销售费用/其他应付款/应付职工薪酬借：主营业务本钱贷：无形资产〔特许经营权〕--摊销借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入〔运营效劳公允价值〕混合模式借：主营业务本钱发生运营支出供给本期产品效劳

/燃料/应付职工薪酬借：治理费用/销售费用/其他应付款/应付职工薪酬借：银行存款贷：主营业务收入〔运营效劳公允价值〕借：主营业务本钱〔特许经营权〕--摊销借：长期应收款资产负债表日 贷：利息收入〕收到使用者或政府支付借：银行存款的款项 贷：长期应收款工程维护整修修理支动身生，供给修理效劳借：主营业务本钱/燃料/应付职工薪酬/银行存款等借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入

每个资产负债表日预提借：主营业务本钱借：财务费用〔实际利率〕修理支动身生时借：估量负债贷：原料/燃料/应付职工薪注：政府会偿付，该义务通常被视为待执行性质的，会在 酬/银行存款等将来产生收入的活动，应当在发生费用支出时确认收入和 和维护本钱发生时直接本钱。 确认借：主营业务本钱贷：原料/燃料/应付职工薪酬/银行存款等工程更升级具体会计处理参考“工程建设及完工验收涉及的会计核算”移交前恢复状态将工程恢复到规定水平的效劳力气。活动，应当在实际发生费用支出时确认收入和本钱。的恢复义务，则计提相应预备，同时考虑时间价值。参考“工程维护整修”。移交后修理参考“工程维护整修”。运营期间的融资和归还金融资产模式：是否满足金融资产终止确认的要求；假设不满足则属于质押债务融资性质；无形资产模式：不属于无形资产“处置”，属于债务融资性质1.1.

资产证券化融资

流淌资金贷款1.1.取得资金〔利息调整〕〔面值〕2.借：财务费用贷：应付债券-资产证券化〔利息调整〕

贷：短期借款计量〔计提利息支出〕借：财务费用贷：应付利息〔尚未归还债务摊余本钱×实际利 贷：应付利息率〕1.3.借：应付利息〔面值〕贷：银行存款

借：应付利息/长期借款贷：银行存款9.工程移交提交移交保证金〔最终一个运营年度〕借：其他应收款—移交保证金贷：银行存款计入费用。期满无偿终止和净资产。无需做特别账务处理移交过程中发生的费用，直接费用化处理。期满有偿终止移交后修理〔质保期满后退回〕借：其他应收款—移交后修理保证金贷：银行存款计入费用。B．政府会对修理支出供给偿付借：主营业